論研究型審計在審計調查中的應用

摘要：研究型審計是高校內審工作高質量發展的重要支撐，更是破解審計難題的關鍵路徑，為促進高校大型科研儀器的開放共享，提升科研資源有效利用，實施大型科研儀器開放共享審計調查是全面了解共享情況，精準發現問題，解決問題的有效途徑。文章圍繞“研究型審計”在審計調查工作全過程應用，以深入調研為起點，“研究型思維”打磨審計方案，研究審計方法、推敲審計結論、形成調查報告，最終將審計結果有效運用，為學校科學決策提供重要參考。

關鍵詞：研究型審計；審計調查；應用

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.20.052

0引言

依據國務院《關于國家重大科研基礎設施和大型科研儀器向社會開放的意見》（國發〔2014〕70號）、教育部辦公廳《關于加強高等學校科研基礎設施和科研儀器開放共享的指導意見》（教技廳〔2015〕4號）、《國家重大科研基礎設施和大型科研儀器開放共享管理辦法》（國科發基〔2017〕289號）相關文件精神，近些年高校大型科研儀器的開放共享取得了積極進展，各高校關注點從“為我所有”到“為我所用”，從“重建設輕管理”到“重統籌看績效”，科研設備管理體系不斷完善。為促進大型科研設備有效利用及開放共享過程公正、透明，了解共享情況及開放共享過程中亟須解決的問題，學校審計部門開展大型科研儀器開放共享的全面審計調查，以“研究”的方式從審前調研到審計整改貫穿工作始終，調查結果的充分運用在推動學校高質量發展方面發揮了重要作用。

1審前研究調研方案，確保調查順利進行

“審前調研”是保證審計工作質量的基石，是科學制定審計方案的基礎。審計組按照項目時間要求，成立審計小組制定了初步調研方案，方案首先明確調研目的是初步了解學校大型科研儀器開放共享情況，以及開放共享過程中亟須解決的問題，確定調研對象為儀器開放共享管理中心及各重點實驗室，調研方式采用溝通、座談會、現場走訪等，數據收集對象為采購價值40萬元以上的大型設備，采用描述性統計、因素分析等數據分析方法。審計組以“集體研究”的會議形式對調研方案進行了充分討論和細致研究，提出科學合理建議，根據建議制定詳實的調研計劃。

現場調研前，審計人員學習大型儀器開放共享相關法律法規、文件及管理規定，向儀器管理人員咨詢專業內容，了解學校大型儀器開放共享儀器基本情況；審計組通過座談會向調研部門明確調研雙方目標一致，目的是推動解決大型儀器開放共享情況過程中存在遲而未決的問題，促進儀器設備的高效利用；同時現場走訪儀器管理人員了解存在的具體問題，主要包括專業管理人員配備不到位、儀器維修保養經費不充足、激勵機制不科學、個別儀器開放共享程度未達標問題。通過審前調研審計組得到了被調研單位的高度配合和工作支持，在獲取充分信息的基礎上，審計組確定了審計調查重點，為提高審計調查效率和質量提供了有力支持。

2審中研究各實施環節，確保高質量審計效果

2.1研究審計調查方案，做好審計計劃

審計組根據前期調研情況，制定詳細調查方案，首先，研究審計調查目標。好的目標滿足3個特征：一是與學校戰略目標一致，即為學校高質量發展提供決策支撐，目標的一致性保證了被調查對象的配合程度。二是符合SMART原則，即目標是具體的（Special）、可衡量的（Measurable）、可實現的（Attainable）、相關的（Realistic）、有時間限制的（Time-based），SMART原則保證了審計調查的效果。三是具有挑戰性，目標的挑戰性有助于審計人員個人能力提升和審計隊伍的組織成長。審計組成員就審計調查目標進行了研究打磨，確定此次調查目標是全面了解學校大型科研儀器開放共享情況，協助儀器管理部門解決開放共享過程中亟須解決的問題，提高科研儀器設備利用率，盤活資金資產，為學校高質量發展提供決策支持。其次，研究制定審計調查計劃。包括調查時間表，審計組采用項目管理法以甘特圖方式進行項目時間管理；按照審計人員專業背景、實踐經驗組成審計小組；按照調查目的優化審計流程。再次，研究審計調查方法和工具：根據全面與重點結合，客觀與效率兼顧原則，審計進點前向全部F3/LxN3Hk4YA2hMF1V9/vw==調查對象發放調查問卷，重點選擇大型儀器開放共享數量排名前5的實驗室實地觀察同時進行訪談工作；按照統一標準全面收集數據，采用多種分析方法處理數據。最后，研究審計調查報告模板，除了常規的模板內容以外，審計組在審計調查結果問題內容中按照問題四要素首次增加問題原因分析，有助于提高報告質量及問題整改效果。

2.2研究審計調查方法，提高審計效率

為深入了解大型儀器設備共享基本情況，審計組根據調查目標，按照儀器管理職能劃分設計兩類調查問卷，一類是針對學校大型儀器開放共享管理職能部門即公共實驗研究中心填寫的調查問卷，問卷的內容主要是學校大型科研設備開放共享的基本情況，另一類是針對實驗室儀器管理部門填寫的詳查問卷，內容主要包括機時利用、人才培養、實驗開展、教學科研成果、收入、儀器日常管理、儀器功能利用七大類內容24項子內容的表格問卷，調查問卷內容清晰、易于填寫。審計組連同調查問卷和審計調查通知書同時下發到儀器管理部門和各實驗室，在問卷填寫期間，審計組成員學習相關法律法規，查閱學術論文及參考文獻，同時向資產管理專家請教學校儀器設備管理的專業知識，為現場工作做了充分的理論準備。根據調查問卷反饋情況審計組確定現場走訪的重點部門和訪談內容，主要針對金額較大、采購頻次較多、使用效率未達標、因故障未能正常使用的儀器進行情況了解。

審計人員現場查閱儀器使用情況登記臺賬、運維制度，觀察智能化大型儀器開放共享管理系統，了解開放共享過程中專業人員配備、儀器故障原因及維修經費保障情況。在實地訪談過程中審計人員發揮了橋梁作用，將個別實驗室先進科學便捷的管理經驗和方法利用訪談介紹給管理薄弱的部門。同時建立了工作聯系互助群，利用群相互分享儀器設備管理金點子、好方法，如免費儀器預約小程序的使用、設備專兼職管理人員選聘等，極大提高了審計調查工作實用性及被審計單位配合程度。

現場工作結束，審計組對數據分析進行全過程研究，根據現場訪談和實地觀察情況，結合前期填報的相關數據、報表、資料，對數據進行分類和整理，按照儀器采購頻次、年限、部門進行篩選分類，篩選出未達報廢年限不具備使用功能的設備、未達到有效機時的設備、未取得校內共享服務收入的儀器設備等數據，對篩選過的數據采用描述性分析、推斷性分析、預測性分析等定量與定性相結合方法，發現大型儀器設備管理潛在的風險點，同時印證了現場觀察發現的相關問題。為撰寫審計調查報告提供翔實、科學充分的審計證據，確保了審計結論的客觀公正，減少了審計風險。

2.3深入研究問題，助推問題整改

審計組嚴格按照“擺事實、剖原因、找依據、尋方法”的原則對問題進行研究，依據問題的事實、依據、原因、影響四要素對問題進行深度研究。

首先，按照大型儀器開放共享機制建立實施情況和設備全壽命周期管理兩大板塊對調查中發現的問題進行梳理歸類。共享機制主要問題包括儀器設備共享機制不健全，共享制度執行情況不理想；各實驗室儀器設備管理水平良莠不齊，共享創收經費較低；存在各自為政，儀器共享不充分，總體利用率偏低，部分設備未達到標準有效機時，甚至部分是零機時；設備資源無法有效整合和共享，不同系統之間的信息缺乏關聯性，科研數據信息孤立，導致科研項目信息無法與其他信息有效結合。另外從儀器全壽命周期管理方面，審計組發現部分大型儀器采購論證不科學，已經購置的儀器設備在未達到有效機時，依舊重復購置；儀器管理過程中利用率不高、缺乏科學管理，設備管理缺乏專業人員，審計組通過整理調查表及部分科研基地現場觀察了解到，部分重點實驗室對本單位對外開放共享的大型儀器僅安排一名專職實驗技術人員，存在一對多管理；部分科研基地安排兼職實驗人員，相關人員在承擔本職工作以外，兼顧1～2件大型儀器的保管及操作指導；個別科研基地聘請留校備考研究生，人員流動性較大，個別價值昂貴大型精密儀器缺乏專業人員操作指導，上機學生操作失誤導致設備毀損，維修成本巨大；設備維修保障資金不足，個別高價值儀器因保管不善造成毀損，且缺少充足資金支付大額維修費，擱置至今，造成重大損失。

其次，針對兩大類各種情況的問題，審計人員細致研判，綜合考慮多種因素，剖析問題產生的原因。根據問題事實，多方向實驗室人員了解情況，分析問題產生的歷史背景、客觀環境，管理人員的職業道德、執業水平、文化素養，儀器管理相關政策和制度執行及內控建立及有效執行情況等找到問題產生的源頭，深層次分析問題產生的原因及產生的影響。再次，根據問題產生的原因準確尋找問題定性依據，在審計前期，審計人員已將與該項目有關的政策文件、法律法規、管理制度以及學校各層面會議紀要、會議記錄組建該項目法規庫，利用法規庫查找與各類問題準確定性的依據，減少審計風險，提高了與被審計單位溝通效率、樹立了審計權威。

最后，研究解決問題的方法，提出切實可行的審計建議。審計組首先保持客觀公正的態度，基于事實和數據分析，遵循法律法規；關注風險控制，加強對學校內外部風險的防范和控制，提高儀器管理穩定性和可持續性；考慮解決問題成本效益原則，在實現審計目標的同時，降低儀器管理的成本和風險；注重溝通協調，與相關職能部門和實驗室管理人員進行充分的溝通和協調，確保建議得到理解和支持，并能夠順利實施；建立儀器開放共享的長效機制，避免重復購置設備，節約科研經費，提高科研效率和成果，促進不同學科領域之間的合作與交流，實現資源的共享和互補，形成更加完善的科研體系。

2.4研究審計報告，提升審計質量

現場工作結束進入報告起草打磨階段，報告質量是前期審計工作的總結凝練，更是審計結果運用的關鍵依據。首先嚴把審計證據復核關，審計組按照三級復核對工作底稿、取證單、被審計單位提供資料的完整性、客觀性進行審核，確保報告中全部內容有充分、可靠的材料支撐。其次嚴把報告內容關，審計組按照計劃討論的報告模板進行初步起草，尤其是對問題產生原因客觀深入分析，目的是協助被審計單位更好地進行審計整改工作，解決久而未決的老大難問題，審計組集體討論打磨文字，確保報告文字簡潔明了、清晰易懂，問題表述清晰，原因分析透徹，審計結論客觀公正，提出的整改建議落地可行。最后嚴把報告溝通關，審計組通過口頭、書面等形式充分征求被審計單位意見，對反饋意見進一步補充的審計證據予以核實，審計組進行集體分析討論逐條寫明采納情況，最終復核后與被審計單位進行溝通反饋，確保審計報告的質量。

3研究審計結果運用，實現審計目標

3.1研究審計結果運用的重要性

審計報告是審計結果的重要體現，如何運用審計結果也是審計組不可缺少的研究內容。審計結果運用的重要性主要體現在：審計結果的運用是審計目標直接體現。審計結果運用和審計目標密切相關，兩者相互關聯，共同構成了審計工作的全過程，形成完整的審計工作閉環；審計結果運用可以提高被審計單位管理水平，有效防范風險。審計報告反映的問題及原因分析是圍繞審計目標，在審計調查范圍內，依據各項法律法規、內控制度和管理規定提出的，不僅有助于被審計單位識別風險、分析風險、評估風險及控制風險，而且可以促進被審計單位加強內控建設、完善各項制度，建立持續改進機制；審計結果的運用為學校決策提供參考依據。審計報告對發現問題進行深入分析，剖析了問題產生的原因和影響程度，為大型儀器開放共享管理部門的自我完善和效率提升提供了參考路徑；報告對開放共享過程中存在的風險進行了評估，為相關職能部門進行風險管理提供了參考；根據報告中各實驗室擁有的大型儀器情況，為學校的資金投向與設備采購提供了決策分析依據。

3.2研究審計結果的信息反饋

審計人員首先研究信息反饋與溝通的對象，其次研究反饋與溝通的內容，然后研究反饋與溝通的方式方法，最后研究反饋與溝通的時機。這4個要素決定了審計結果反饋的效果，影響審計整改的質量。根據審計整改的責任主體，明確反饋與溝通的對象，才能提高整改效率與效果，簡潔準確的反饋內容有利于整改單位理解審計整改工作的內容與要求，恰當的溝通方式方法將使被審計單位易于接受審計發現的問題，推動整改工作。而反饋與溝通的時機選擇更是有效反饋的重要保證，好時機的選擇將使信息反饋事倍功半。審計組根據信息反饋4個重要因素，根據審計發現問題的源頭著手進行研究，從問題整改的徹底性進行主體責任劃分，明確反饋溝通對象；就問題的成因和整改方法及審計建議的內容和具體操作及整改過程中需要審計組的配合進行了有效溝通；反饋方式不僅局限于審計調查報告，而且通過向被審計單位講述相關審計案例和提供風險提示清單的方式幫助被審計單位提高整改效率、健全內控建設、防范風險，提高管理水平；經過3個月的審計調查，審計組對被審計單位的需求有了清晰了解，為了協助被審計單位高質量完成整改，審計人員借助上級主管部門對大型儀器的摸底調查契機，提前將審計結果提交校領導，協助被審計單位解決設備維修經費保障不充分、專業人員不充分的問題，提高了整改效率和整改效果，使得學校大型儀器設備管理工作在上報主管部門前完成了大部分整改工作。

3.3研究審計結果的整改效果

審計整改不僅是審計工作關鍵階段，也是被審計單位提高管理水平和加強風險管理方面發揮極為重要作用。首先研究“審計整改關系”，審計人員和被審計單位在整改工作中是相輔相成、密不可分的關系，一方面審計人員在審計調查中發現儀器開放共享和管理中存在的問題及產生的原因，提出有效的審計建議有助于被審計單位找到解決問題的有效路徑；另一方面被審計單位長期積累難以解決的問題通過審計報告向校領導層反饋，可以受到校領導的重視，有利于疑難雜癥的解決。其次研究“審計整改協同”，審計人員用“職能換位”的角度思考與被審計單位溝通整改事項，建議被審計單位從不同整改層面和整改方法進行分層考慮，分為本部門整改、協同相關部門整改、上報校領導層決策整改三個層次，并對整改方法進行了相應的分析和指導。最后研究“審計整改長效機制”，審計人員依據整改制度向整改單位明確整改工作程序、標準、時限等相關內容，重點強調審計整改全程跟蹤監督，定期進行檢查和評估，對整改工作中存在的問題及時發現及時推動解決。審計整改研究不僅獲得被審計單位的信任與理解，提高整改工作實效，也贏得了領導的高度認可，審計的“三立精神”充分彰顯。

4結語

學校內審工作開展的最終目的是為學校高質量發展保駕護航，做好研究型審計工作是實現審計工作高質量發展的重要途徑。審計人員應將每個審計項目充分研究。研究精神，引領審計工作；研究思維，貫穿整個項目；研究方法，助力審計質量。實現內審工作的高質量發展。

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