民營企業的舞弊審計分析

摘要：進入21世紀，民營企業已然成為國民經濟的一大支柱，占據著重要地位。民營企業必須要合法、合規經營，企業內部舞弊審計工作是企業健康運營和向前發展的重要保障。文章分析了舞弊行為發生的動機和重點領域環節，闡述了舞弊審計的常用方法，指出企業在舞弊審計中應重視宣傳教育，不斷完善制度建設，應利用大數據平臺改進審計方法，以期有效減少舞弊事件發生，保障企業健康良性地發展。

關鍵詞：民營企業；舞弊審計；動因分析；方法探究；重點區域

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.20.054

隨著發展規模的進一步擴大和市場競爭的進一步加劇，民營企業在日益復雜的經濟環境下面臨挑戰，如何求得生存和發展，突出重圍是當下各大企業考慮的首要問題。但同時，民營企業必須要合法、合規經營，這是企業的立足之本。如果企業內部存在各種舞弊行為，不論涉及金額大小，都會對企業造成不良影響。

1舞弊行為的動因

根據我國內部審計準則，舞弊的定義為“組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為”。舞弊行為是有意識的，其動因常具備以下3個條件。

條件一：實施舞弊的動機或壓力。動機是舞弊行為發生的首要條件，動機可以是行為人所面臨的各種壓力，例如企業高管在工作上的壓力，員工在經濟上的、生活上的壓力，這些壓力往往導致舞弊行為的發生。

條件二：實施舞弊的機會。它在3個動因中起關鍵作用，舞弊者需要具有舞弊的機會，舞弊才可能成功。舞弊機會的出現一般是企業內控機制在設計和運行上存在缺陷造成的，例如不相容崗位職責未分離，如會計出納未分離，庫存記錄與實物保管未分離，甚至出現管理層凌駕于內部控制之上。

條件三：為舞弊行為尋找借口的能力。借口是舞弊發生的重要條件，借口使舞弊者能夠對其舞弊行為合理化，在實施舞弊行為后能夠心安理得。例如舞弊者認為舞弊行為的實施是企業對自己的不公平造成的。

例如甲某為A公司采購人員，每年工資收入并不高，多年未升職加薪，家庭經濟條件一般，生活上有一定壓力，而A公司內部控制在采購環節上比較薄弱，甲某既有定價權，又有合同訂定權，在A公司采購崗位上工作多年，未進行崗位輪崗，對公司采購流程十分熟悉，企業中無反舞弊宣貫。以上案例中，甲某即具備了舞弊的動因三條件，如此時甲某法律意識淡薄，意志力不強，就極易發生舞弊行為。

2舞弊審計的方法

民營企業舞弊審計的目的是查錯糾弊，維護企業的利益，保障企業的健康發展。由于民營企業的特殊性，其舞弊審計工作通常是針對個人以權謀私行為的審計調查為主。通常情況下，審計人員采用檢查賬簿、盤點實物、調閱資料，通過座談、訪談等方法對舞弊行為實施督查。舞弊審計一般分為兩個階段，第一階段是通過調查發現舞弊跡象，第二階段是針對舞弊跡象證據進一步進行證實。

（1）民營企業常見的舞弊跡象。審計人員在開展工作時要保持足夠的警惕性和謹慎性，要對非常規事項予以特別關注，大多數的舞弊行為是有跡象的，可以及時發現。比如不相容職務未分離，即所謂的既是運動員又是裁判員現象，再比如超預算采購、低價促銷、無故更換穩定的客戶及供應商、供應商的規模與企業采購需求不匹配，大額關聯交易，長期指定非特殊產品供應商，遠超個人收入的消費能力等。

（2）民營企業舞弊審計的常用方法。舞弊審計與傳統財務審計的方法側重點不同，舞弊審計注重直覺、職業懷疑，傳統財務審計注重審計程序是否到位；舞弊審計關注細節問題，傳統財務審計關注是否對財務報告a12TejlaxT1X8VRhQZxUpyy4jg0YSAca9gZhSayeyHM=有重大影響。側重點不同，舞弊審計除了使用傳統財務審計的通用方法外，經常會采用如訪談、觀察、分析、利用專家意見等方法。

2.1訪談及詢問

隨著舞弊操作手段越來越隱蔽，內部審計人員的調查取證工作也越來越有難度，在訪談時更加需要掌握策略和技巧，爭取在有限信息中，通過訪談了解更多情況，進一步發現問題，獲得有力證據。舞弊是一個敏感話題，內部審計人員應把握好詢問時機，根據不同崗位、不同角色的訪談對象采取不同的方法，例如單刀直入法、逐個擊破法、引而不發法等。優秀的內部審計人員正常情況不會直接從關鍵審計證據或審計發現開始詢問，一般而言，在對舞弊事件相關人員（例如員工、供應商、客戶）進行訪談時，審計人員開始可以問一些輕松的話題，讓對方放松警惕放下戒心，然后逐漸詢問敏感的話題，引導被調查人先說，然后找準時機拋出關鍵證據，逐步攻破調查對象心理防線，獲取真相。在訪談與詢問時，內部審計人員應當始終保持職業懷疑態度。

2.2觀察

財務審計會進行實物觀察，內部審計人員對被調查人員所經手的資產進行實地的觀察，便于收集資料，發現疑點。實物觀察的重點是觀察資產的存放、保管、使用。如果審計觀察A產品堆放數量與賬面存在較大差異時，就應該對A產品進行仔細的盤點。舞弊審計除了實物觀察外，在與訪談者溝通時，還應注意觀察他的語言、行為，洞察被調查者的心理。如果被調查者出現手抖、音調不穩的情況，應該做進一步深入調查。

2.3分析程序

分析程序有助于內部審計人員識別是否有異常的情形存在。內審人員一般對本企業的控制環境比較了解，可以將本期財務信息與歷史類似信息、本單位與同行業信息進行比較，也可以分析研究財務信息與非財務信息之間的關聯性，這些對比分析有助于發現問題，找出舞弊跡象。例如通過對銷售收入增長與生產量、原輔材料領用、水電使用是否可比，揭秘虛增收入的可能性。

2.4利用專家意見

在舞弊審計中，內審人員掌握豐富的知識是必要的，但內審人員往往不可能精通每個領域，考慮到時間及成本效益因素，開展審計時可以聘請相關領域的內外部專家。例如在審計A公司時，可以向B公司借調精通該業務的人員給予技術支持。

3舞弊審計的重點區域

在民營企業中，會出現形形色色的舞弊行為，它滲透在企業采購、銷售等各個業務循環中，內部審計舞弊行為調查重點區域主要涉及以下幾個方面。

（1）采購環節：公司人員與供應商相互勾結，使企業高價采購或采購低劣原料，使企業受損；違規收取禮品、禮金及饋贈，不上交據為己有。

（2）銷售環節：以促銷名義，低價供貨于經銷商，收受現金回扣；套取渠道費用、侵占陳列費等各項費用；出賣企業客戶信息；利用職務之便賺取差價。

（3）基建工程：先施工后招標，隨意增加工程量收取回扣好處。

（4）招投標：招標人員收受賄賂，與投標人串通投標；泄露標底資料，定向招標、索賄。

（5）人力資源：與中介機構，例如獵頭公司、勞務派遣公司合伙，收取高額介紹費或獵頭費，虛列或套取勞務費。

（6）研發：研發費用支出與開發項目內容、規模等不匹配，虛列研發費；新產品物料采購時，故意要求很高的性能參數，與某供應商私下串通收取利益，或者直接指定單一來源供應商。

（7）行政：虛報差旅、業務招待費、會務費、汽車修理費等，通過各種方式虛構交易，將所得款項據為己有。

（8）倉管：多計入庫數量或重量、以次充好、收取回扣、好處；以損耗為由監守自盜、內外勾結將正常貨物混入廢舊物資，私自低價變賣廢舊物資，侵占資產。

舞弊行為遠不止以上幾種，還有諸如財務人員監守自盜、公款私存、挪用公款、收銀人員飛單等現象。

4舞弊審計應注意的問題

4.1民營企業需要高度重視舞弊審計工作

有些企業認為“用人不疑，疑人不用”，只要建立了內控制度，根本不會有舞弊問題，然而在具備了機會、借口、壓力等條件下，舞弊行為很可能發生。根據審計準則，管理層在治理層的監督下，高度重視對舞弊的防范和遏制非常重要，治理層要有反舞弊的認識與意識，治理層對反舞弊工作高度重視，是內部審計順利開展舞弊調查工作的有力保障。

4.2做好反舞弊宣傳教育工作

公司風險管理需要三道防線，內部審計是公司的底線，是最后一道防線，不能僅依靠最后一道防線，三道防線是有機整體，缺一不可，相輔相成。企業舞弊審計工作開展時舞弊事件往往已發生，為了減少企業的利益受損，事前的反舞弊工作至關重要。

群眾是最好的監督員。他們滲透在企業的各個業務領域、各大循環，每個業務場景中，企業可以為員工提供一條能向上反映舞弊跡象的渠道——內部舉報郵箱或熱線。為了保護舉報人，保證舞弊調查工作的開展，企業內部審計應針對舉報，制訂相應的管理制度或流程，郵箱或熱線要有專人管理，特別要對實名舉報人的舉報信息進行嚴格保密，辦理舉報事件的內審工作人員必須經2人以上。

企業可以定期制作反舞弊宣傳手冊。通過手冊宣傳企業對反舞弊工作的重視，顯示企業對任何形式的舞弊行為秉持“零容忍”態度。宣傳手冊可以精選典型案例，讓所有員工從中受到警示和教育。另外，可以不定期邀請法務人士，向全體員工普及反舞弊的知識、法規和企業反舞弊政策。

4.3出臺相應的管理制度

舞弊調查的對象有可能是普通員工，也有可能是高管，民營企業更有可能涉及企業“家族成員”。建立健全反舞弊管理制度，可以使內部審計人員在開展審計工作時有章可循，是內審人員開展審計工作的保障。制度的出臺，是內部審計人員的“尚方寶劍”，可以憑借制度開展舞弊調查。如果能適當提高內審人員的地位和審計權限，將更有利于內審工作開展，更好地保障相關制度的落實和執行。

4.4舞弊審計與內部控制的完善

舞弊的產生往往是企業的內部控制出現了問題，內部審計應發現問題找出根源，內審部門可以通過全面詳細地掌握舞弊事件的具體作案手法，來判斷是內控的設計缺陷還是執行缺陷，在此基礎上，根據企業的實際情況，考慮成本效益，進一步完善內控機制，減少同類舞弊事件再次發生。

4.5舞弊審計與信息數字化

隨著大數據時代來臨，許多大型民營企業內部審計除了將流程設計與風險評估相關聯，把關鍵風控點嵌入流程以外，還利用大數據模型畫像（如高危供應商特征）、線索數據采集系統、個人信息與紅標數據相關聯；

一些互聯網大型企業還自行開發了防舞弊系統軟件，提升數據分析、改進風險評估方法，追求持續監控。這些都是大型企業才能做得到，他們甚至已經開始利用業務場景、數據與AI相結合的審計方法。對于一般民營企業更多的是利用互聯網平臺、數據分析平臺、管理平臺。例如將全國企業信用查詢系統（如企查查、天眼查等）數據引入公司的采購管理系統、合同管理系統、客戶信用評價系統，防止異常關聯交易或高危采購與銷售。對于簡單的、大量的基礎性的數據統計、分析，可以由審計機器人完成，有助于疑點收集。通過系統監控數據，分析財務及業務的真實、合理性。總之，借助數字化應用，加快數字化轉型速度，不斷擴展優化審計平臺功能，可以大大提升舞弊審計效率。

舞弊行為很難完全杜絕，要求內審人員在開展工作時不斷研究新情況新問題，深入探索審計新規律，利用大數據平臺，改進審計方法，可以有效減少舞弊事件發生，保障企業健康良性發展。

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