基于業財融合視角的中小軟件開發企業稅務籌劃研究

摘要：在現代企業經濟發展中，中小軟件開發企業在推動創新、促進就業和經濟增長方面起著重要作用。由于軟件企業的性質不同于其他行業，其技術專業性較強，需要一種綜合性的方法，將企業的業務戰略、財務戰略和稅務規劃相結合，以實現稅務籌劃的最佳效果。因此，提高軟件開發行業的盈利能力和抗風險能力是當前企業面臨的重要問題。為此，文章從業財融合視角出發，對中小軟件開發企業的特點進行分析，并舉例分析企業所得稅的案例，最后提出業財融合下中小軟件開發企業納稅籌劃的應對策略，在合理合法的前提下為降低軟件企業的稅負提供建議。

關鍵詞：業財融合；稅務籌劃；企業納稅；優惠政策

一、引言

現階段，在經濟下行的社會背景下，稅務籌劃對于中小軟件企業至關重要，而基于業財融合視角的稅務籌劃方法，可以幫助中小軟件開發企業在稅務籌劃中取得更好的成果。稅收籌劃是一項復雜的活動，納稅人在充分了解稅法和稅收制度的前提下，首先對各種稅收方案進行比較，選擇最合適的稅收方法，然后對投資、銷售、融資和交易進行整體安排，以實現盡可能降低整體稅負的目標。業財融合視角的稅務籌劃是一種綜合性的方法，將企業的業務戰略、財務戰略和稅務規劃相結合，以實現稅務籌劃的最佳結果。它強調稅務籌劃與業務運營和財務管理的緊密關聯，通過綜合考慮多個因素來優化稅務策略。因此，深入研究中小軟件開發企業的稅務籌劃實踐，并探索業財融合視角在稅務籌劃中的應用具有重要的理論和實踐意義，將為軟件企業提供更具體、有效的指導和建議，以實現稅務優化和合法合規的目標。

二、中小軟件開發企業的特點

（一）中小軟件開發企業的業務特點

軟件科技型中小企業具有技術含量高，技術創新動機強的特點。支持科技型中小企業發展的資金絕大部分都投入到了研發活動中，包括研發人員的工資、購買研發設備、研發材料，這使得研發費用投入占比極大。諸多資質對于研發費用具有要求，如表1所示。國家高新技術企業在研究中的投入與企業營收之比超過5%，上一年度浙江省高新技術企業的研發費用超過100萬元，說明中小型軟件開發企業和高新科技企業在研究上投入費用充足。然而，如表2所示，研發人員是科技型中小企業員工的主要組成部分，研發人員多，人員工資占了企業總研發費用的較高比例，這一部分的費用，幾乎沒有進項，成本占比也不高，大部分都是工資以及社保公積金，這樣的特性也導致了科技型企業的稅負率較高。

（二）中小軟件開發企業的納稅特點

中小型軟件開發企業通常可以享受企業所得稅的一些優惠政策。根據國家政策，符合一定條件的高新技術企業可以享受較低的企業所得稅稅率，或者免征一定年限企業所得稅，這些政策旨在支持技術創新和軟件產業發展。一般中小型科技企業享受的政策可細分為增值稅與企業所得稅，表3分別羅列可享受的稅收優惠。可以發現，國家推出各種高新科技企業的政策優惠，鼓勵高新科技大力發展，促進國家科技創新。

三、案例分析

（一）企業所得稅分析

由于中小軟件開發企業在企業所得稅方面可享受的政策優惠較多。其中最有力量的補助政策就是加計扣除，企業需要充分利用稅前扣除額度并進行日常監控。本文通過M公司案例進行企業所得稅優惠的分析，假設M企業發展利潤增速由緩至快，M軟件開發公司成立于2019年，主要活動領域包括技術服務、技術開發、技術咨詢、技術轉讓、技術推廣、IT系統服務、軟件、硬件和輔助設備批發、軟件、硬件和輔助設備零售。2022年申請成功科技型中小企業，享受研發費用100%加計扣除政策，2023年通過軟件企業申報，享受兩免三減半服務；2023年通過高新技術企業測評，享受所得稅稅率15%的優惠政策；2023年-2025年利潤總額小于300萬元，享受小型微利企業的優惠政策（表4數字均為萬元）。

如表4所示，在企業利潤總額為300萬元以內（2023-2025年）時小型微利企業所需要繳納的企業所得稅為35萬，軟件企業需要繳納的企業所得稅為31.25萬元，高新技術要繳納的企業所得稅為90萬。軟件企業要享受稅收政策，需每年都進行評估并通過。則M企業可選擇2023、2024享受企業所得稅減免的優惠政策，2025年放棄軟件企業優惠享受小型微利企業，則2023年-2025年僅需繳納17.5萬元企業所得稅。我們不難得出，當利潤總額小于300萬元以內時，優先享受軟件企業前兩年減免，再享受小型微利企業的減免。在利潤超過300萬元之后，再享受15%的高新技術企業所得稅優惠。

（二）政府補助與優惠政策分析

除了省市的大方針、大政策，企業也應關注地方、區級政府出臺的更具有針對性的補助政策，并加以充分利用。如表5所示，以余杭區為最小可受補助起點區劃，羅列的部分企業可享受的政府補助，從表中可以看出選擇區級的孵化中心、具有政策導向的辦公地址等更能體現出政策的補助，同時減輕企業的稅務負擔。捕捉政策要點，如根據政策對于研發費用增速、主營業務收入增速或總額的要求，規劃下個年度企業的發展速度，以此配合申請政府補助的同時，實現主營業務與營業外收入/其他收益的雙贏。對取得版權局頒發的計算機軟件著作權登記證書的中小型軟件開發商，增值稅一般納稅人銷售自行研發的軟件產品可享受即征即退優惠，即按13%的稅率扣除增值稅后，實際增值稅稅額超過3%的部分；對小微企業征收“六稅兩費”（資源稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加），減半征收；企業招用退役士兵自主就業并簽訂1年以上勞動合同的，根據實際招用人數，3年內免征一定數額的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅，一定數額的起征點為每人每年6000元，最高遞增50%。

四、業財融合下中小軟件開發企業納稅籌劃的應對策略

（一）研發費用稅前扣除

首先，將軟件研發費用進行合理分類和核算，并確保符合稅法規定的條件。合理利用稅前扣除政策，將研發費用在稅前扣除范圍內，降低應納稅所得額，減少企業的稅負。根據稅法規定，只有符合一定條件的研發費用才能享受稅前扣除。中小軟件開發企業應仔細核算相關研發費用，確保其符合稅法規定的定義和要求；其次，將研發費用進行合理細化和分類，確保各項費用可以被準確歸類到符合稅前扣除政策的范圍內。例如：將研發人員的工資、研發設備的購置費用、研發材料費用等明確分開，以便準確計算和申報。建立準確的成本核算體系，確保研發費用的核算和記錄符合財務準則和稅法要求。準確記錄和報告研發費用，為稅務部門提供清晰的憑證和證據；最后，通過合理的稅務籌劃，合法地降低企業的稅負。例如，合理規劃企業的成本結構，減少稅前利潤；合理利用稅收抵扣和減免，降低應納稅額；合理安排企業的資金流動和跨地區經營，優化稅務安排等。此外，對于涉及跨境業務的中小軟件開發企業，需要關注國際稅收政策和雙邊稅收協定，合理規劃跨境業務的稅務安排，避免重復征稅和稅務爭議。定期進行內部自查，確保企業的稅務合規情況。可以請專業的稅務顧問或會計師事務所進行稅務審計，確保企業的納稅申報和納稅義務履行的準確性和合規性。中小軟件開發企業可以合理選擇企業類型，如有限責任公司、個體工商戶等，以最大程度地減少稅負。不同企業類型的納稅政策和稅率有所不同，需要根據企業的具體情況進行選擇，確保企業的經營活動符合相關法律法規，避免違規行為帶來的處罰和稅務風險。建立健全的會計核算、財務管理和合規制度，及時申報納稅，遵守稅法規定。

（二）充分利用地方稅收優惠政策

了解并充分利用所在地的稅收優惠政策，不同地區74a1ed5472677e0c151ea0b7ca0de428c92aa1d414587bbdc093b424d0b095f5對于軟件開發企業可能有不同的優惠政策，如稅收減免、稅率優惠等；了解并申請享受相關政策，以減輕企業的稅務負擔。捕捉政策要點，例如根據政策對于研發費用增速、主營業務收入增速或總額的要求，規劃下個年度企業的發展速度，以此配合申請政府補助的同時，實現主營業務與營業外收入/其他收益的雙贏。根據企業的營業收入、對知識產權等資質的要求來匹配可享受的政府補助，也可根據補助要求來規劃下一年的企業發展大致路線。政府補助之間并不是獨立的，如國家高新技術企業是申請杭州市企業高新技術研究開發中心的前提，也是申請浙江省創新型中小企業的直通車。然而市企業高新技術研究開發中心又是浙江省高新技術企業研究開發中心的前提，省創新型中小企業又是申報浙江省專精特新中小企業的前置條件，所以想要享受最終補助也切不可遺忘申請中間資質。資質并不是獨立的，企業發展配合資質申請，資質也在鞭策企業加速成長。

（三）增強財務人員的專業硬能力

財務人員首先應把握自己所處企業的業務走向，了解業務的實質，再根據業務的動態發展去匹配可申請的政府補助，在資質與政府補助的臨界點，助推業務臨門一腳，給業務一個正確的排期。適當調快節奏，獲取政府補助，政府補助是一項龐大的開源，做業務的財務，需要前瞻性。業財的發展，不僅僅是研發人員研發出專利，將專利資質轉交給財務去申請補助，而是財務在把握業務和政府補助標準的前提下，適當加速專利等專業資質產出，給企業整體提速。正所謂打鐵必須自身硬，平常財務中的稅收風險，有很大一部分來源于核算，核算科目不統一、核算精確度不夠、對研發支出的使用方向把握不到位等等，不光會導致錯賬，也會因為粗糙的流水記錄而損失補助或者錯記補助，如研發費用中培訓費的加計扣除需要詳細記錄，否則不能享受加計。

此外，研發人員的福利費用、技術圖書資料等也是可以進行加計扣除的，但是需要把握一個比例。如表6所示，只要控制X7≤（X1+X2+…+X6）/0.9*0.1，就可以享受100%的加計扣除。其他相關費用包括與研發活動直接相關的其他費用。 例如，獲取技術書籍和文件的費用、文件翻譯費用、專家咨詢費、高科技研發的保險費用、研發成果的研究、分析、評論、界定、評估和驗收費用、知識產權的申請、注冊和代理費用，包括差旅費、會議費和員工社保費用，以及研發成果的評估、鑒定和驗收費用，知識產權的申請、注冊和代理費用，差旅、會議和員工福利費用，額外的養老保險和額外的醫療保險費用。在實際費用支出中把握合理的比例，將諸如員工福利費，區分為研發部門與非研發部門，登記明細臺賬，將福利費控制在工資*14%的比例內，再控制在前六項金額的11.11%內，不僅不需要在匯算清繳時調整費用，還可享受研發費用的加計扣除。

五、結語

納稅籌劃是與業務發展相輔相成的事情，財務人員應當時刻關注企業發展狀態，做個懂業務的財務，幫助企業找到關鍵節點，并充分了解各項政策兌現的時間成本，采取科學方法提前進行安排與籌劃，以提高企業納稅籌劃水平，更好地推動企業和行業的發展。

參考文獻：

[1]武艷榮.房地產開發企業稅務籌劃研究[D].延安：延安大學，2016.

[2]王慧娜.中小型房地產開發企業稅務籌劃研究[D].鄭州、開封：河南大學，2015.

[3]鄭紅.基于“業財融合”的新收入準則實施策略研究——以軟件企業為例[J].中國注冊會計師，2019（01）：100-103.

[4]李姍姍.房地產項目稅務籌劃[D].邯鄲：河北工程大學，2019.

[5]王桂英.業財融合視角下管理會計在中小企業的應用研究——以濰坊市為例[J].中小企業管理與科技，2022（15）：144-147.

[6]魏敏.試析企業稅務籌劃的涉稅風險及防范措施[J].老字號品牌營銷，2022（02）：73-75.

[7]葛萍.企業研發費用加計扣除的會計和稅務處理[J].財經界，2016（11）：331+333.

（作者單位：杭州靖安科技有限公司）