企業內部審計成果應用的難點及強化對策

摘要：在經濟全球化的時代背景下，企業面對的經營風險以及面對的挑戰不斷增加，內部審計作為一種管理工具，其成果的應用便顯得尤為關鍵。內部審計通過防范經營風險、監督內控執行等職責來為企業提供決策支持，從而有利于提高企業的管理效率、優化資源配置、提升決策水平、防范潛在經營風險。但是，企業內部審計成果在實際應用中，存在管理者對審計建議的不重視、缺少有效的審計結果應用機制、審計人員能力不足、缺少持續改進的審計文化等多重困難。由此，文章針對這些難點，提出了針對性的對策，旨在通過提高管理者對審計成果應用的重視、建立審計結果應用的有效機制、提高審計人員的專業能力、培養企業持續改進的審計文化來加強企業內部審計成果的有效應用，從而為企業的持續健康發展提供保障。

關鍵詞：企業；內部審計成果應用；難點；強化對策

隨著市場競爭的日益激烈，企業經營環境也變得更為復雜，面臨的風險和挑戰也隨之增加，為了應對這些挑戰，提高企業的競爭力，內部審計的作用逐漸得到企業管理層和監管機構的重視。2019年發布的《企業內部審計標準》指出：企業在日常管理中，必須重視內部審計成果，并合理應用內部審計成果，以便提高內部審計的應用效果，但實踐中許多企業在這方面所做的努力顯然是不夠的，不但影響了審計功能的發揮，還不利于企業的發展。因此，探討企業內部審計成果應用的難點和對策，對企業提高內部審計質量，促進自身的健康發展具有重要意義。

一、企業內部審計的主要職責

（一）防范經營風險

企業內部審計在防范經營風險方面扮演著重要的角色，旨在通過識別、評估、建議改進來管理和減輕潛在的風險，讓企業能在不斷變化的商業環境中維持穩定和持續發展。企業的內部審計通過對財務活動、運營流程、合規性進行綜合審查，對市場競爭、經濟變動、法律法規變更、技術革新以及自然災害等外部風險進行評估，同時也對內部管理不善、操作失誤、信息系統安全以及財務報告準確性等內部風險進行評估。此外，內部審計的職責不僅局限于識別和評估風險，還體現在可以提出有效的風險管理改進建議。在這個過程中，內部審計會與企業的風險管理部門緊密合作，共同制定建立或優化風險防控體系、調整業務流程、加強內部控制、提升員工的風險意識等風險應對方案。同時，內部審計還會定期對已經實施的風險管理措施進行跟蹤審查，從而保證這些措施是有效且能減輕風險，以便保障企業的健康發展。

（二）監督內控的執行

企業內部審計的一個核心職責是對內部控制系統的執行進行監督，從而保證運營效率、保證財務報告的準確性、防范欺詐、濫用資源等。企業內部審計通過對內控系統的評估和監督，可以識別其中存在的不足，及時為管理層提供改進建議，這樣管理層便可根據審計建議來及時制定措施解決問題，從而提高企業的整體管理質量和抵御風險的能力。同時，內部審計在監督內控執行的過程中，會對控制活動的授權機制、記錄、報告程序、信息和通訊技術、監控措施等進行全面的審計，這樣企業內部的所有資產都可以有效地得到保護、保證報告過程準確無誤、業務目標得到有效實現。此外，內部審計在落實工作職責時，通常采用一種持續的方法論，不但能保證內部控制系統的持續改進，還能幫助審計團隊靈活應對企業環境和運營模式的變化，這種動態的審計過程，可以更好地發現威脅組織目標實現的內部控制弱點。再者，內部審計團隊在監督內控執行的過程中，還會對內部控制系統的整合程度進行評估，會對員工對內部控制的認識和遵守情況、管理層對于內部控制重要性的認識等，進行一個全面的評估。內部審計通過這種評估，可以及時發現員工培訓中的不足、管理層是否有審計意識，從而幫助企業建立起一種企業文化，并通過這種文化持續提高全員對內部控制重要性的認識。

二、企業內部審計成果的應用價值

（一）提高企業管理效率

企業內部審計成果的應用通過深入分析審計發現，管理層能夠全面了解包括財務管理、運營流程及人力資源配置等企業運營的各個方面，識別出管理效率低下的根本原因，從而有利于提高企業的管理效率。內部審計在工作中揭示的問題和提出的建議，可以幫助管理層進行必要的調整和改進，比如發現某一業務流程存在重復勞動或不必要的步驟，通過調整這些流程，企業能減少浪費，加快產品或服務的交付速度。此外，審計過程中對內部控制的評估和建議有助于防止錯誤和舞弊，減少企業運營中的損失，從而進一步提高管理的效率。

（二）優化資源配置

企業通過運用內部審計成果可以對財務狀況、資產利用效率、存貨管理情況等有一個全面的了解，幫助管理層根據這些信息，合理地對資源進行配置。同時，企業通過落實內部審計工作中，可以精確地識別內部哪些工作環節存在資源過度投入的情況、哪些工作環節存在資源投入不足的情況，這樣企業便可以針對性地對資源進行調配。此外，審計工作中得到的審計結果也可以對企業外部影響因素進行反映，可以通過對外部市場趨勢的分析、競爭對手實力的分析等，幫助企業更加全面地了解外部環境對當前自身經營的影響，不但可以幫助企業找出外部存在的風險隱患，還可以幫助企業找出拓展市場的方式，從而讓企業合理地分配資源，來提高市場競爭力。

（三）有利于提高企業決策水平

企業內部審計成果在提升企業決策水平方面扮演著重要的角色。審計團隊通過對財務狀況、業務流程、管理結構等內部運營環節的全面審計，能為企業提供及時的建議，從而幫助企業管理層做出知情和理性的決策。另外，內部審計還可以通過對企業內外部環境的綜合分析，為管理層提供一個更加全面的視角，讓管理層的決策更加全面。比如內部審計在工作中，發現某一產品線的利潤下降或某一市場的風險增加，而這些信息直接影響到企業的管理與發展，此時內部審計可以將這些信息及時反饋給企業的管理層，以便輔助管理層制定科學的決策。值得注意的是，在決策過程中內部審計的角色不僅限于提供信息和建議，更重要的是通過持續的監督和評估來保證實施的決策能夠達到預期的效果，這種反饋機制為企業提供了一個持續改進和學習的過程，使企業能夠在實踐中不斷優化其決策機制，提高決策質量。

（四）有利于防范企業潛在的經營風險

內部審計成果對防范企業潛在的經營風險具有重要的價值。內部審計通過深入的審計活動，可以為企業預警可能影響企業穩定運營和持續發展的各類風險，通過對這些風險因素的識別和評估，內部審計能幫助企業建立起一套有效的風險管理機制，為企業的風險防控和應對策略提供堅實的數據支持和實踐建議。此外，內部審計在風險管理方面的作用不僅限于識別和評估當前存在的風險，還可以通過對企業歷史數據的分析和未來趨勢的預測，幫助企業預見潛在風險，從而在風險實際發生之前采取預防措施，以最小的成本避免或減輕風險帶來的負面影響。再者，內部審計成果的應用有利于對企業風險管理文化的塑造和推廣。內部審計通過提高員工對風險管理重要性的認識，加強風險防控意識和能力的培訓，為構建一個風險意識深入人心的企業文化奠定基礎，有利于企業在所有層級和部門形成一種主動識別和報告潛在風險的機制，讓風險管理成為企業日常運營不可或缺的一部分。

三、企業內部審計成果應用的難點

（一）高層管理者不重視審計建議

在企業內部審計實踐中，高層管理者不重視審計建議是一個普遍存在的問題，從而導致審計建議難以得到有效執行或應用。一是管理者往往對審計報告的反饋采取被動接受的態度，而不是主動尋求利用審計成果來改進管理和運營，使得審計報告被視為一種形式性的文件，其內容僅僅在會議上被簡單討論，而后便被擱置，沒有進一步跟蹤或實施行動。二是當審計建議涉及需要改變現有管理習慣、流程或者結構時，高層管理者的抵抗尤為明顯。高層管理者因為對變革的擔憂，對成本和風險的過度評估，或是對現狀的滿意，而不愿采納審計團隊提出的改進建議，這種抵抗態度阻礙了審計成果的有效應用，阻礙了企業改進和發展的可能性。三是高層管理者對審計過程的理解不足。高層管理者將內部審計僅僅視為一種監督或檢查活動，而忽視了其作為提供價值增加服務的潛力，理解上的偏差導致他們未能充分利用審計團隊的專業能力和審計過程中產生的深入洞察，從而錯失了通過審計改進企業管理和操作效率的機會。四是管理者不重視對審計團隊資源的分配。管理者由于沒有認識到內部審計的重要性，不愿意為審計活動提供財務支持、人力資源、時間分配等支持，不但影響了審計團隊執行審計工作的能力，也減少了審計活動給企業帶來的潛在價值。五是缺少對審計建議重視的態度，導致審計建議的實施缺少必要的監督和評估，即使部分建議被采納，但在沒有管理者的持續關注和支持下，這些改進措施的執行往往缺少持續性，難以形成長期有效的改進效果。

（二）審計結果應用缺少有效機制

審計結果應用缺少有效機制是企業內部審計過程中遇到的一大難題。首先，缺少明確的流程和標準來指導如何將審計發現轉化為實際的改進措施。在一些企業中，即使內部審計團隊提出了審計建議，但也會因為沒有建立起將這些建議系統性實施的標準程序，導致審計建議往往停留在報告階段，難以轉化為實際操作。其次，缺少跨部門協作的機制。審計建議的實施通常需要不同部門間的合作，但在缺少有效機制協調這些部門的情況下，各部門會因為資源分配、優先級劃分、目標不一致等原因，未能有效配合，進而影響了審計成果的應用效率和效果。再次，審計結果的跟蹤和反饋機制不完善。在一些企業中，即便審計建議被接受并開始實施，但由于缺少定期的跟蹤評估和反饋，難以保證這些措施得到持續執行或在執行過程中進行必要的調整，即使最初審計建議得到了應用，也會因為執行不到位而未能達到預期的改進效果。最后，信息共享和溝通機制不完善。有效的審計結果應用需要基于對審計發現和建議的充分理解，但在缺少有效溝通和信息共享機制的情況下，審計報告中的關鍵信息不能被管理層和相關部門充分理解和接受，從而影響了審計建議的接受度和實施效率。

（三）審計人員能力不足

審計人員能力不足是企業內部審計過程中面臨的一項顯著挑戰，其表現形式多樣而具體。首先，技能和知識更新滯后是一個主要問題。隨著商業環境的快速變化以及新興技術的持續發展，審計工作需要審計人員具備最新的知識和技能，但一些審計人員卻沒有及時更新其專業知識或技能，導致無法有效地識別和評估新出現的風險或采用最新的審計技術和工具。其次，審計人員在特定領域的專業深度不足也是一個突出問題。內部審計的范圍廣泛，涵蓋財務、運營、合規性等多個方面，但某些審計人員在特定領域缺少深入的專業知識，難以對復雜的業務問題進行有效的審計和分析。再次，審計人員的溝通和報告技能不足也是一項挑戰。有效的溝通能力對于審計人員來說至關重要，不但影響到審計發現和建議的傳達效果，也影響到審計工作的接受度和實施效率，但一些審計人員在溝通和撰寫審計報告方面存在不足，導致審計結果未能得到高效傳達或理解。另外，審計人員在項目管理和時間管理方面的能力不足。有效的審計工作需要良好的項目管理能力，以保證審計活動能夠在預定時間內完成并達到預期目標，但部分審計人員在這方面缺少足夠的經驗或技能難以有效管理審計項目，導致審計工作進度延誤或質量不達標。最后，對新興技術應用和數據分析技能的掌握不足也是審計人員能力不足的一個表現。隨著大數據、云計算、人工智能等技術在商業領域的廣泛應用，審計人員需要具備相關的技術知識和數據分析能力以便有效利用這些技術進行審計工作，但一些審計人員在這些領域的知識和技能上存在缺口，難以充分利用現代技術手段提高審計效率和質量。

（四）缺少持續改進的審計文化

缺少持續改進的審計文化是企業內部審計過程中的一個關鍵問題。一是企業對審計活動的態度往往是應付完成，而非積極利用審計作為改進和學習的機會，導致審計被視為一項必須完成的任務，而不是一個能夠促進企業持續改進和發展的過程。二是審計反饋環節的缺失也是缺少持續改進審計文化的一個表現。在一些企業中，審計建議和反饋未能得到適當的關注和處理，導致相同的問題在后續的審計中重復出現，企業沒有將審計結果作為一個學習和改進的機會，也沒有建立起有效的機制來保證審計建議得到實施和跟蹤。三是缺少對審計價值的認識和支持。在一些企業中，審計被視為成本中心而非價值中心，管理層未能認識到通過審計促進改進的潛在價值，這種觀念導致審計資源被限制，審計活動的范圍和深度受到影響，進而影響了審計能夠推動的持續改進效果。四是缺少對審計成果和改進成效的正面激勵，沒有合適的激勵機制的情況下，即使審計發現了重要的改進機會，相關部門和個人也會缺少執行和實施改進措施的動力。

四、企業內部審計成果應用的強化對策

（一）提高管理者對審計成果應用的重視

首先，企業要加強管理者對內部審計價值的認識。為此，企業可以通過定期組織審計知識和價值培訓，特別是將審計成果與企業戰略目標的實現聯系起來的案例分析的方式，讓管理層能夠清楚地看到審計活動對企業成功的貢獻。同時，企業可以通過邀請外部專家分享內部審計在其他組織中成功應用的經驗，來幫助管理層更全面地理解內部審計的潛在價值。其次，建立一個將審計建議納入決策流程的系統也是提高管理層重視程度的有效方法。為此，企業要根據內外部環境的變化，及時修改現有的決策流程，以便保證決策的先進性，這要求企業必須設立一個由高層管理者組成的審計委員會來專門負責審查審計報告，并監督審計建議的落實，從而形成一個閉環的流程。最后，企業要鼓勵管理者與審計團隊進行定期的溝通和交流，通過定期的審計匯報會、工作坊、一對一會議等方式來實現這個目標。為此，企業可以創建一個開放的對話平臺，讓管理層直接參與審計過程，提出問題、表達關切、對審計建議提供反饋，以便管理層對審計工作有一個更加全面的了解，這樣管理者才會更愿意支持內部審計工作的落實。

（二）建立審計結果應用的有效機制

為建立審計結果應用的有效機制，企業必須采取一系列綜合措施，以使審計成果能夠轉化為實際的改進行動，形成一個全面的且支持性的框架，以促進審計建議的實施和跟蹤。首先，制定明確的政策和程序對于確立審計結果應用的基礎極為重要。企業需要詳細規定如何處理審計報告中的建議，必須保證審計建議能被迅速且有效地傳達給責任部門，并明確這些部門對于實施改進措施的責任。同時，企業要設立一個跨部門的協調小組，負責監督審計建議的實施過程，從而實現跨部門間的有效溝通和協作。其次，引入技術支持是實現審計結果有效應用的關鍵。為此，企業要及時為審計部門提供先進的審計管理軟件，這樣審計部門在日常工作中，才能更好地管理審計流程、記錄審計發現、追蹤建議實施的進度等，從而實現工作質量的全面提高，為企業提供的審計結果才能更加真實和全面。再次，企業必須建立一個完善的溝通機制。無論是內部審計工作的開展，還是內部審計結果的應用，都離不開企業內部其他部門的參與及支持，所以必須建立一個完善的溝通機制才行，這樣審計工作才能真正落實到企業的各個環節之中，形成合力。為此，企業要定期開展審計反饋會議共同討論審計結果的相關事宜，以及共同制定實施計劃，以便保證所有相關方對審計建議有共同的理解，從而對改進措施的實施達成一致，以便共同尋找最合適的解決方案。最后，企業一定要對審計建議實施的成效進行評估。企業之所以要對審計建議實施的成效進行評估，主要是因為審計建議的提出最終是需要實踐來檢驗的，審計建議再完善，實踐工作沒有及時落實到位，那么審計工作也是無用功。因此，企業必須重視審計建議的執行環節，進行科學的評估，以便及時發現問題。為此，企業不但要在審計建議實施后立即進行評估，還要在一段時間后再次評估，形成一個閉環，以便保證評估的持續性和完整性，從而保證企業可以根據審計建議實施的實際情況，對其中的不足進行持續的改進。

（三）提高審計人員能力

一方面，建立一個系統的持續教育和培訓計劃至關重要。這個計劃要包括最新的審計技術、工具、方法論以及相關行業的發展趨勢，讓參與這些培訓的審計人員能不斷更新自己的知識庫，保持與最新審計實踐的同步。同時，培訓計劃還要覆蓋軟技能的提升，如溝通、解決問題、項目管理和領導力等方面，以便提高審計工作的有效性，促進審計團隊合作。另一方面，企業要積極鼓勵和支持審計人員獲得注冊內部審計師（CIA）、注冊會計師（CPA）等專業資格證書，通過參加這些認證程序，審計人員不但能夠獲得專業知識，還能通過認證的過程提升自己的專業信譽。為此，企業可以通過提供學習資源、資助考試費用、提供學習休假等措施來支持審計人員參與這些認證程序，還可以從外部聘請一些優秀的培訓講師來幫助審計人員進行系統性的學習。

（四）培養企業持續改進的審計文化

首先，企業要從頂層開始，保證領導層不但支持，也能積極參與到培養審計文化的過程中。為此，管理者需要通過自己的行動展示對內部審計價值的認可，可以定期參與審計會議，親自審閱重要的審計報告，并公開討論審計發現等方式，為企業樹立積極參與和重視審計工作的典范。其次，加強全員教育與培訓是培養審計文化的關鍵。為了實現這個目標，不但審計團隊需要做到這一點，全企業范圍內都需要做到這一點，從而強化所有員工對內部審計作用的理解。再次，鼓勵開放的溝通和反饋是建立持續改進文化的另一個重要方面。企業要建立機制，鼓勵員工在審計過程中提出問題和建議，無論是對審計方法的改進，還是對企業運營的改進建議，都會增加員工對審計工作的參與感，從而實現從基層到高層的知識和經驗分享。另外，實施有效的監督管理策略對于推動審計建議的實施至關重要。企業要建立明確的流程和責任分配，保證審計建議得到及時和有效執行，并保證這些措施能夠達到預期效果，并在必要時進行調整。最后，持續性的自我反思和改進是培養審計文化的基石。企業要定期評估審計活動的效果，識別審計流程和文化方面的弱點，并采取措施進行改進，這種持續的自我完善過程不但可以提高審計活動的質量，還可以為企業創造一個不斷學習和進步的環境。

五、結語

企業在探索和實施內部審計成果應用的強化對策過程中，通過提升管理層的重視程度、建立實施機制、增強審計人員能力、培育積極的審計文化，企業能充分利用內部審計的潛力，推動企業向更高效率和更強競爭力的目標邁進。企業內部審計成果優化的這些對策不但提升了內部審計的價值，也為企業的可持續發展奠定了堅實的基礎，體現了內部審計在企業戰略實施中不可或缺的作用。

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（作者單位：廣電運通集團股份有限公司）