財務共享模式下企業會計內部控制體系建設研究

摘要：伴隨著信息化、數字化與智能化技術的發展與應用，信息數據的共享時代已然來臨，由相關技術支持的財務共享模式成為現代企業提升財務管理質量和效率的必要手段。財務共享模式的運用一方面促進了企業業財融合，由此提升企業的信息分析、運用管理、風險防控能力，強化企業會計內部控制效能。另一方面也對企業會計內部控制提出更高的要求并由此帶來一系列問題。因此，在實施財務共享模式的同時，企業應當積極面對機遇與挑戰，圍繞財務共享模式的特點與內部控制的五個要素，找出會計內部控制體系建設的問題與不足，并實施科學有效的改進策略，推進財務共享模式下企業會計內部控制體系建設不斷邁向新的高度。

關鍵詞：財務共享模式；企業會計；會計內部控制；體系建設

一、引言

內部控制是為了保證其經營發展目標得以達成而實施的組織化、政策化、程序化、制度化的管理機制，該機制對于防控企業風險，保障企業高效、有序經營與發展具有重要作用。對于企業而言，其內部控制的核心就是會計內部控制。只有構建與持續完善科學、高效、可行的會計內部控制體系，才能夠保證內部財務信息質量，優化資本結構并保證資產安全、提升財務與業務的管理效率。會計內部控制是企業財務共享體系中一個重要組成部分，財務共享模式下企業的戰略目標、組織結構、管理流程、風險防控等內容都會發生相應的變化，導致會計核算與內部控制的關鍵點、風險點等也對應發生改變。因此，在財務共享模式下，現代企業如何從自身實際出發，發現、分析與解決會計內部控制相關問題，進一步推進會計內部控制體系的建設，是必須關注且亟待解決的重大課題。

二、財務共享模式下企業會計內部控制體系的概述

（一）企業財務共享模式概述

財務共享模式是在信息化及相關技術的支持下，基于財務管理的共享互通理念，結合相關的目標、制度、流程及資源配置，實施信息化、數字化、規范化、高效化的財會管理，在利用信息優勢促進企業業務與財務深度融合的基礎上，提升會計業務能力。企業實施財務共享模式的主要目的是提高內部信息共享與處理效率，優化內部組織結構及資源配置，規范業務流程，有效控制成本及防控風險，從而助力企業戰略目標的實現并推動企業健康、可持續發展。

（二）企業會計內部控制體系概述

企業會計內部控制體系，是企業在保證數據信息準確可靠及信息高效傳遞與處理的基礎上，采取會計管理的手段促進企業內部監督、管理與控制活動更為安全、規范與高效，由此構建綜合性的企業內部監管控制系統。企業會計內部控制包括五個要素，即環境、風險、控制、信息溝通、監督，這五個要素從不同角度與內容強化企業內部監督管控效能。會計內部控制以國家法律、政策，企業及行業制度、會計準則等為依據，監督與約束企業人員的行為，及時發現企業運營管理中存在的問題并采取措施改進。通過會計內部控制工作，企業能夠及時、準確地預測、識別、評估風險，強化風險防控水平，從而保障企業利益。與此同時，會計核算與監督是會計內部控制中的關鍵所在，通過會計內部控制體系建設，運用科學的分析工具與方法，對企業經濟活動進行事前、事中、事后全過程覆蓋的監督管理，確保企業經濟活動的真實、高效與合規，降低各類相關風險發生的概率。

（三）財務共享模式與企業會計內部控制的邏輯關聯

財務共享模式基于財務信息產生、整合、傳遞、處理高效、準確的優勢為會計內部控制提供全面性的信息數據支持，企業內部控制在促進企業經濟活動規范化及提升企業運營管理水平的基礎上推動財務共享體系得到更為充分利用并實現持續完善與發展，兩者相互促進，相輔相成。該財務共享模式的賦能對企業會計內部控制產生以下積極作用。

1. 促進企業的降本增效

傳統的企業財會工作內容狹窄，僅限于資金管理、預算、核算及生成財務報表等，對于企業經濟活動的控制能力不足，并且未有效覆蓋企業業務。而在財務共享模式下，企業基于業財融合形成覆蓋企業業務與財務活動的高質量的信息數據，提升財會工作對企業經濟活動、業務活動、控制活動的分析與把控能力，從各相關方面合理控制企業資金的流入與流出，實現高效的全面預算管理與成本控制，助力企業降本增效。

2. 提高企業風險防控能力

財務共享模式促進了現代企業財務管理的改革創新，提升財務管理的質效，既強化了財務管理對企業各經濟活動的控制水平，又能夠在事前階段規避或防控相關風險。利用財務共享模式，企業內部各部門、各子公司之間消除“信息孤島”，及時把握整體經營情況，依托實時的信息數據獲取、處理與監控，借助科學的數據模型動態化監控風險，極大地提升了企業風險防控能力。

3. 提升企業信息傳遞效率

在企業傳統財會工作中，信息數據主要依靠各部門收集、整理、匯總與報告，且在很大程度上仍然依賴于人工作業，難以保證信息數據的效率和準確率，并且信息數據的傳遞缺乏時效性。而依托財務共享模式，企業的信息工作流程得以全面優化，信息數據的準確率、全面性以及傳遞效率大幅提高，為會計內部控制提供有力的信息支撐。

4. 增強企業核心競爭力

在日趨激烈的市場競爭環境下，企業必須通過提升運營管理質量，控制成本、防范風險等手段增強企業實力與市場核心競爭力，這是新形勢下現代企業發展所必須關注的重點內容。而財務共享模式支持的會計內部控制實現了對企業整個經營發展的規范化控制，推動企業沿著戰略目標邁進，從而使企業不斷提升市場核心競爭力，為企業健康與可持續發展提供堅實的保障。

三、財務共享模式下企業會計內部控制體系建設問題分析

（一）會計內部控制環境存在的問題

1. 財務條線組織架構不合理

一些企業在實施財務共享模式后，未能相應地優化財務會計內部控制條線組織架構，而是將會計內部控制作為企業財務管理的一個分支，如此導致會計內部控制體系不能完整、獨立運行。如此就產生如下問題：一是財務共享模式在支持會計內部控制的過程中，人員、信息數據、系統等優勢難以全面發揮出來，影響了會計內部控制的整體效率。二是權責不明，信息傳遞口徑不一致，導致在預算、報銷、核算、稅務等方面工作中不知與哪個崗位對接，容易造成會計內部控制工作的混亂。三是財務共享模式下的會計內部控制崗位設計缺乏相互制衡、約束功能，存在一定的隱患。

2. 業務部門與財務部門明顯分離

雖然當前企業財會人員掌握專業的財會知識與技能，并具有一定的信息化素養，但實際上大部分財會人員真正深入接觸與了解業務的機會和時間較少，對于企業主營業務的把握十分有限，可能造成會計核算、會計分析中出現失誤，導致會計內部控制工作出現偏差，不利于對業務經濟活動的把控。同時，業務人員也不能深入到財務部門了解財務共享模式與會計內部控制工作，以此在整理業務信息數據、傳遞業務信息、配合財會人員開展內部控制的過程中不能高效地提供支持、協同與配合，不利于會計內部控制工作的開展。

（二）會計內部控制風險評估存在的問題

1. 風險管理崗位設置不完善

在財務共享模式下，現代企業的內控風險管理水平得以提升，但由于會計內部控制的組織架構不完善，導致風險管理崗位的設置也不完善。具體的表現是，大部分企業沒有在會計內部控制體系中設置專門的風險管控崗位，也沒有配置能夠勝任會計內部控制風險防控的專業化、高素質、復合型人才，使會計內部控制風險管理工作的效果難以保證。

2. 風險評估機制不健全

一些企業運用財務共享模式生成的經營風險報告中缺乏對風險全面、深入的量化分析，在一定程度上仍通過主觀經驗來判斷風險，風險識別、評估、監測與防控的效率較低。換言之，企業未能從自身實際情況出發構建會計內部控制風險管理模型并設立對應的風險監測、預警機制，缺乏科學的量化指標來識別與評估風險，造成會計內部控制對風險的敏感度不足，導致風險管理的質量大打折扣。

（三）會計內部控制活動存在的問題

1. 業務流程較為冗雜

財務共享模式的運用提升了企業財會活動的效率，但由于相關流程較為冗雜，給會計內部控制工作帶來一些麻煩。以費用報銷為例：報銷人員在報銷系統中填寫表格、上傳憑證提出報銷申請，而后由財會人員初審，初審通過后由財務主管復審，復審通過后則可按照申請予以報銷。若初審和復審環節存在問題，則在相關人員操作不通過后打回申請環節。上述這一設置是為了嚴格對報銷的管理，但是初審與復審兩個節點的審核目標、審核內容幾乎沒有區別，如此的流程設置不僅不嚴謹，而且影響了報銷系統的運行效率。

2. 信息系統運行效率較低

財務共享模式是以信息技術為基本支撐而實現的。在財務共享模式下，企業會計內部控制體系的運行對信息系統的依賴程度極高，但由于企業信息化建設水平不足，導致財務共享模式對會計內部控制活動的支持力度有限。一方面，企業信息系統的功能不完善。隨著財務共享模式的持續實施，企業會計內部控制活動對于信息系統功能的要求更多且更高，但與此同時企業未能及時更新與增加信息系統的功能模塊，導致會計內部控制缺乏全面的信息化支持。同時，由于企業在信息化建設中投入的資金有限，信息系統的測試、診斷、維護工作力度不足，致使系統運行緩慢。

（四）會計內部控制信息與溝通存在的問題

1. 信息傳遞的時效性差

財務共享模式的實施大幅提升了企業內部各單元之間、企業內部與外部之間信息傳遞的效率。但在實際操作中，企業財務部門與業務部門之間、上級部門與下級部門之間的會計內部控制信息傳遞時效性較差。一方面，財務部門與業務部門之間的信息傳遞是基于企業管理層的要求及制度規定進行的，主動性的信息互動較少，導致部門之間信息傳遞不完整、不及時。另一方面，企業缺乏有效的上下級雙向互通的信息傳遞機制，信息傳遞兩頭遭遇瓶頸，會計內部控制工作的信息支持受限。

2. 內部溝通不足

財務共享模式未能夠高效促進財務部門與業務部門溝通是諸多企業面臨的現實問題。企業的一線業務部門人員日常從事業務工作，對于財會工作的了解較少，缺乏財務共享意識與內部控制觀念，難以配合財務部門做好會計內部控制工作。企業財務人員的專業素質與財務共享理念、財會內部控制工作的能力也較為有限，相關工作經驗不足，對業務的了解與掌握程度也十分有限，因此在實際工作中不能與業務人員展開目標明確、內容完整、方式恰當地溝通交流，無法及時準確地獲取會計內部控制相關的信息。

（五）會計內部控制監督存在的問題

1. 監督的力度有限

財務共享模式的實施提升了企業整體的運營管理效能，強化企業內部監督水平，防范企業經營發展過程中可能發生的問題與風險。雖然大部分企業建立了財務共享模式實施及會計內部控制相關的監督管理制度，但制度不健全、制度的執行流于形式等問題導致企業會計內部控制工作不能得到全面、高效落實。同時，企業對于財務共享模式下會計內部控制的監督執行沒有針對相關責任人開展指導與培訓，會計內部控制活動的監督缺乏專業性且效力不足。另外，內部監督偏重于事中、事后監督，事前監督未得到有效落實，導致監督工作力度薄弱。

2. 績效考核機制不完善

績效考核是一種自發性的監督與促進機制，依托科學的績效考核指標、方法及考核結果的運用，能夠督促企業全員積極開展財務共享模式實施及其視角下的會計內部控制工作，形成會計內部控制的強大合力。但由于企業相關的績效考核機制不完善，沒有根據各人員的責任設置針對性的績效考核指標，也沒有采用科學適當的績效考核方法，績效考核結果的運用與相應的獎懲機制仍不完善，財務共享模式下會計內部控制難以實現全員積極參與、全員履職盡責。

四、改進財務共享模式下企業會計內部控制體系建設問題的建議

（一）優化會計內部控制環境

1. 優化組織結構

為了進一步推進財務共享模式的實施，使其為企業會計內部控制持續發揮重要的支持作用，建議企業將更多財會工作的職能納入財務共享模式之中，擴展業財融合的深度與廣度，使財會工作向著企業運營管理、監督決策等方面延伸。具體為：基于財務共享中心，設置資金管理、資產管理、財務核算、財務報告、風險管理、預算管理、成本控制、業務支持等崗位，在提升財會工作效能的同時完善財務共享模式的職能，將企業會計內部控制所需的財務、業務等資源集中起來，增進業財融合，為會計內部控制工作打好基礎。

2. 促進財務部門與業務部門融合

財務共享模式下的企業會計內部控制以業財融合為基礎開展，因此必須通過業務部門與財務部門的融合來促進業務信息與財務信息的融合。企業應當完善制度建設，明晰財務部門與業務部門在會計內部控制工作中的權責，建立可行的業務部門與財務部門溝通交流與協同合作機制，促進兩個部門在日常工作中逐步融合。另外，企業要將共享理念、團結協作、信息化發展等理念納入企業文化中，形成濃厚的共享協作經營發展氛圍，為各部門之間的溝通協作創造有利條件。

（二）提高會計內部控制風險評估能力

1. 優化風險管理組織建設

企業應當建立與運行風險管理委員會，在委員會的內部控制單元中設置專門的會計內部控制崗位，實現財務共享模式下會計內部控制監管資源的高度集中，以此筑牢風險控制的防線。在財務共享中心設置內部控制崗位，負責借助財務共享模式收集、整合、匯總、分析內部控制相關的數據信息，形成內部控制報告，向財務部門、風險管理委員會匯報內部控制風險識別結果，配合財務部門、風險管理委員會完成風險的評估與防控工作。

2. 完善風險評估機制

運用信息技術、數字化技術建立會計內部控制風險評估模型，設置合理的評估指標，以財務指標與非財務指標相結合的指標體系對財務共享中心識別出的風險進行評估，預測可能發生的風險及其可能造成的影響，對已經存在的風險造成的影響程度及可能帶來的損失進行評估，提升會計內部控制的風險評估能力。同時，完善風險評估流程，首先要確定會計內部控制風險評估目標，其次借助信息化手段識別風險因素，再次利用風險評估模型和工具評價風險程度，最終實施科學有效的風險防控策略。

（三）改進會計內部控制活動

1. 控制審批權限并完善相關流程

首先，企業應推行首簽責任制，即首次審核經濟活動事項的責任人對相關財會信息的真實準確及首次審批后產生的后果負責，在第一個審批環節就把控好財會信息的真實性。其次，由稽核會計進行初審，以高水平的財會專業能力、豐富的財會工作經驗對票據、經濟事項是否合法、合規與合理進行第二次審核，避免首次審核不當而產生后續問題。最后，財務分管領導預算管控，由企業財務分管領導從企業戰略目標及運營管理的計劃、需求出發，判斷經濟活動事項的發生是否符合企業經營發展要求。

2. 持續優化信息系統

一方面，企業應當加強對信息系統的優化與完善，適當縮短系統維護的周期，由專業人員定期對信息系統進行維護，在平衡成本與效益的基礎上，及時更新功能模塊，按需增加系統功能，保證信息系統能夠動態化滿足財務共享模式及內部控制工作的需要。另一方面，建立信息系統建設、優化、維護與使用的標準，加強信息安全管理，保障信息系統的安全、正常、高效運行，為財務共享模式及其支持下的會計內部控制提供有力支撐。

（四）強化會計內部控制的信息溝通

1. 提高信息傳遞的時效性

為了提高信息傳遞的時效性，企業應當基于信息系統的運行建立信息傳遞機制，制定與實施科學的信息處理與傳遞程序，優化信息資源的整合與配置，擴展信息傳遞渠道，全面提升信息傳遞的效率與質量。同時，企業還可依托大數據、云計算等技術建立“財務云”，將企業內部各部門、外部各相關利益者均納入其中，實現利益鏈信息的實時共享，打破信息傳遞不暢的壁壘。

2. 加強內外部溝通交流

在財務共享模式下制定有效的溝通交流機制，防止企業因溝通交流受阻而導致會計內部工作各環節銜接不暢及權責不明確的問題發生。溝通交流機制主要有兩種模式：正式溝通模式和非正式溝通模式，前者以文件、制度、會議、調研等形式促進企業內外溝通交流；后者以企業管理層、財務人員、業務人員及外部相關利益者之間的日常接觸交流為主，通過溝通交流能力達到信息互通的目標。

（五）完善會計內部控制監督機制

1. 加強會計內部控制監督

首先，企業應當設立專門的會計內部控制評估小組，按照相關制度對相應經營周期內財務共享模式下會計內部控制工作成效進行評估，根據評估結果形成會計內部控制工作診斷報告，對會計內部控制進行評價與監督。其次，合理增加會計內部控制監督內容，配置高素質、專業化的監督人員，提升會計內部控制監督效能。最后，建立與推行財務共享模式下財會工作的檢查機制，對企業各項活動進行現場檢查、數據與資料憑證檢查，如通過現場檢查對企業采購活動及票據的開具等內容進行檢查控制，通過資料掃描及上傳在信息系統中進行勾稽審核。

2. 實施財務共享中心（FSSC）績效考核

績效考核是評價與監督財務共享模式下會計內部控制活動的必要手段，通過設置合理的可量化指標來反映會計內部控制的成效，并科學運用績效考核結果。當前，對財務共享模式下會計內部控制進行績效評估較為有效的是平衡計分卡法（BSC），從企業的業務、客戶、內部運營管理三個角度，結合關鍵指標績效考核法（KPI），設置財務共享模式下會計內部控制的關鍵指標，實施兼顧過程與結果的全面績效評估，匹配有效的獎懲機制，從而督促各責任人通過積極履職盡責不斷提升會計內部控制成效。

五、結語

綜上所述，在財務共享模式下，企業管理層必須樹立信息化、數字化的運營管理理念，主要從環境、風險、控制、信息溝通、監督五個維度審視自身的會計內部控制體系，發現其中存在的問題，并采取優化會計內部控制環境、提高會計內部控制風險評估能力、改進會計內部控制活動、強化會計內部控制的信息溝通、完善會計內部控制監督機制對會計內部控制體系進行優化與完善，使之為企業提升運營管理質量、風險防控能力以及市場核心競爭力，促進企業戰略目標的實現發揮更大效用。

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【作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙）】