企業內部審計失敗的成因及應對措施探討

摘要：在現代企業管理架構中，內部審計已躍升為不可或缺的治理工具，它通過獨立、公正的審查與評估，覆蓋企業的財務報告、運營活動以及內部控制機制，旨在揭示潛在錯誤，優化運營效能，并筑牢防線，防止和發現舞弊行為。雖然內部審計在企業管理中起著重要的作用，但在實際操作中，內部審計仍然可能出現失敗的情況，這種情況不僅會影響企業的利益，也會影響內部審計的權威性和有效性。基于此，文章分析企業內部審計失敗的成因，探討有效的應對措施，旨在提高企業內部審計質量，降低審計風險。

關鍵詞：企業；內部審計；失敗原因；應對策略

隨著企業規模的不斷擴大和市場競爭的日益激烈，企業內部審計工作的核心地位愈發凸顯，其作為企業內部控制框架的基石，承擔著審查和監督企業經濟活動的重任，通過對企業運營流程的細致審視，為管理層提供決策所需的精準數據支持，促進企業資源的合理配置和有效利用。現如今，在內部審計過程中，由于各種原因，內部審計風險不可避免地存在，導致無法達到預期的效果，這就需要企業充分采取有效的應對措施，推動審計工作向新時代的需求發展，以確保企業的經濟穩定，將風險降低到最小化。

一、企業內部審計的作用

企業內部審計主要承擔著監督、評估和促進企業運營效率與合規性的作用。內部審計通過對財務報告的驗證，保障了報告的真實性和透明度，防止了財務舞弊的發生，通過對企業運營的各個環節進行深入分析，識別流程中的瓶頸和低效環節，提出改進建議，從而提高運營效率。同時，審計還負責檢查企業是否遵守了相關的法律法規，減少不合規風險，避免法律訴訟和罰款，建立和維護一個透明、負責且高效的企業環境，從而增強利益相關者的信任并支持企業的可持續發展。

二、企業內部審計失敗的表現

（一）舞弊和腐敗

舞弊和腐敗是企業內部審計失敗的直接表現之一，從財務報告的操縱到資金的非法挪用等各種形式的舞弊行為，這些行為有時涉及高級管理層。例如，管理層可能利用其對企業運營的控制，進行不正當的財務操作，如隱藏債務、夸大收入或私自挪用公司資金。同樣，腐敗行為表現在對供應商和合作伙伴的不當利益輸送，或是在接受采購和外包項目時收取賄賂。由于審計人員與被審計單位存在過于密切的關系，或是審計人員自身也卷入其中。

（二）報告失真

內部審計應當提供真實、準確的信息，幫助企業管理層做出決策。然而，當審計報告失真時，會誤導管理層和其他利益相關者，影響他們對企業狀況的判斷和決策。報告失真可以表現為多種形式，例如錯誤地表達企業的財務狀況、忽略重要的業務風險，或是過分強調不重要的問題。這種失真可能是無意的，比如由于審計人員的失誤或能力不足導致數據處理錯誤或信息解讀不準確。然而，有時失真也可能是有意為之，如審計人員或管理層出于個人利益考慮而故意歪曲信息。在一些案例中，審計報告可能被修改或調整以符合某些預定的結果或目標，這種現象在一些以達成短期業績目標為主導的企業中尤為常見。

（三）審計程序和方法不當

當審計工作未能遵循適當的程序或采用正確的方法時，導致審計證據的不充分、不可靠，進而影響審計結果的準確性和可靠性。不當的審計程序包括未全面覆蓋所有相關的業務單元或風險區域，或者審計測試的樣本量不足以得出統計上有效的結論。例如，如果審計團隊僅僅關注歷史數據的復核，而忽視了對現有控制系統的測試，會遺漏一些現存的風險點。同樣，如果審計方法過時，不適用于當前企業面臨的復雜和動態變化的環境，也無法有效識別風險和問題。

三、內部審計失敗對企業的影響

在財務方面，審計失敗導致重大財務失誤和舞弊行為被忽視，這些行為若未被及時發現和糾正，為企業帶來巨大的經濟損失，甚至危及企業的財務穩定。從合規角度看，審計的失效意味著企業未能遵守相關的法律法規，面臨罰款、訴訟或業務受限等風險。在戰略層面，內部審計的一項重要職責是為管理層提供關于風險和控制措施的建議，幫助制定或調整企業戰略。審計失敗使得管理層缺乏準確的信息支持，導致基于錯誤或不完整信息做出決策，從而影響企業長期發展戰略的有效實施。審計失敗會損害企業的聲譽。當外部利益相關者如投資者、客戶和合作伙伴察覺到審計問題時，會對企業的誠信和能力產生懷疑，影響其業務關系和市場地位。

四、企業內部審計失敗的原因分析

（一）審計人員素質不高

在現代企業管理中，內部審計作為一種自我監督、自我完善的重要手段，對于企業的健康發展具有重要意義，這就需要內部審計人員必須具備扎實的專業知識和豐富的實踐經驗，因為內部審計工作涉及企業的各個層面，因此，內部審計人員具備廣泛的知識面和深厚的專業素養，只有具備這樣的素質，才能對企業的財務狀況進行全面、準確地評估，為企業提供有針對性的改進建議。目前，內部審計工作涉及企業的機密信息，所以道德品質是內部審計人員的基本素質，若內部審計人員缺乏誠信，可能會在審計過程中出現徇私舞弊、隱瞞事實等行為，導致審計結果失真，這不僅會影響企業管理層對企業狀況的判斷，還可能導致企業陷入法律糾紛，對企業的聲譽和利益造成嚴重損害。但在實際工作中，一些審計人員可能只具備基本的財務知識，對審計的理論知識和實踐經驗了解不夠深入，他們可能沒有接受過系統的培訓，對于審計的方法和技巧掌握不夠熟練，這種情況下，他們在工作中往往只能依靠自己的經驗和直覺進行判斷和決策，容易出現錯誤和疏漏，而且大部分審計人員可能只是簡單地進行錄入和整理工作，沒有了解企業的財務狀況和業務運營情況，對于財務報表的真實性和準確性沒有足夠的把握，容易受到誤導和欺騙，還可能因為個人情感或其他原因，對于某些問題存在偏見或主觀判斷，這就會很容易忽視一些重要的細節，導致審計結果不準確或不可靠。

（二）對企業缺乏全面深入了解

審計人員核心職責之一便是深入、全面地掌握企業的資產狀況，這就要求他們不僅需要詳細審視企業的固定資產及無形資產等多元資產構成，還需通過這些資產的具體情況來準確評估其質量與價值，為了有效識別資產減值的風險，還需要關注企業的資產負債結構，了解企業的債務水平和償債能力，判斷企業的財務風險。與此同時，還應全面了解企業的業務模式、市場競爭情況、銷售渠道等，這樣才可以評估企業的盈利能力和發展潛力，判斷企業是否存在經營風險，比如，市場環境發生變化，審計人員就需要預測這種變化對企業的影響，并提前做好應對措施；競爭對手的情況發生變化時，審計人員也須及時調整策略，以保持企業的競爭優勢，因此，內部審計人員如果不能全面掌握企業的經營狀況，就無法為企業提供有效的建議和改進措施。另外內部審計人員制作的審計報表需要與企業的實際情況保持客觀一致，審計報表是企業內部和外部利益相關者了解企業經營狀況的重要依據，如果審計報表與企業的實際情況存在較大差異，將會影響企業的形象和信譽，甚至可能導致企業面臨法律風險。

（三）審計內部缺乏更加完善的運營機制

企業內部審計需要一個完善的運營機制來保證其正常運行，這一機制可以確保審計活動能夠有條不紊地進行，更對企業的經濟活動進行“綜合性”的審視，為企業提供決策所需的準確信息，有效保護企業資產的安全與完整，進而推動企業的經濟效益穩步提升。然而，一些企業在制定審計目標時過于寬泛或模糊，導致審計工作無法有針對性地進行，而且組織結構不合理，導致審計部門與其他部門間的溝通與協作受到阻礙，這無疑增加了審計工作的難度，還有部分企業在審計程序的執行上顯得不夠嚴謹，機制上存在的缺陷也影響了審計結果的可靠性，此外，內部審計人員的職責界定模糊，權利不明確，一是內部審計人員的分工不明確，沒有明確的職責和任務，審計人員既要負責財務審計，又要負責合規審計，甚至還要參與企業的戰略決策，這使得審計人員在執行審計工作時難以集中精力，影響了審計工作的效果；二是內部審計人員的權利沒有得到充分的保障，他們在工作中受到各種不必要的干擾和限制，并且存在工作成果沒有得到應有的認可和獎勵，導致他們的工作積極性和創造性得不到有效激發。

（四）企業信息化程度不夠高

在企業內部信息化程度較低的情況下，大量的數據都是以紙質形式存在，需要進行手工錄入和整理，這不僅耗費了大量的時間和人力資源，而且容易導致數據的丟失和錯誤，由于數據錄入和整理得不規范，審計人員很難從龐雜的數據中發現問題。在企業內部審計過程中，審計人員需對企業的財務數據、業務流程等多維度數據進行詳盡的審查和深入的分析，以便發現潛在的問題和風險，如果企業的信息化程度較低，數據分散在各個部門和系統中，審計人員很難迅速地獲取到所需的數據，這不僅會導致審計人員在分析問題時缺乏科學性和準確性，還會大大增加企業內部審計的難度和工作量。除此之外，在手工錄入和處理數據的過程中，很容易發生信息的泄露和丟失，這對于企業的經營和管理來說是一個嚴重的威脅，同時，在缺乏有效的數據備份和恢復機制的技術下，一旦發生數據丟失或損壞的情況，將給企業帶來巨大的損失。

五、預防內部審計失敗的措施

（一）提升審計人員素質

在當今日益復雜多變的商業環境中，企業的穩健運營離不開高效的審計工作，鑒于審計工作涵蓋財務、稅務、內控等多個關鍵領域，審計人員的專業能力和知識儲備顯得尤為關鍵，為確保審計人員具備足夠的專業素養和實踐經驗，企業應定期開展針對性的培訓活動，可組織內部或外部專家進行培訓，以幫助他們了解最新的法律法規、行業標準和最佳實踐，使他們不斷提高自己的業務水平。同時，企業應積極倡導審計人員投身于專業的審計認證考試，以獲取業界認可的專業資格，此舉不僅有助于審計人員深化專業知識，提升職業技能，更能強化其職業道德素養，增強企業在外部市場的競爭力，目前，兩大備受矚目的專業資格認證分別是注冊會計師（CPA）和注冊內部審計師（CIA），強烈建議企業為審計團隊提供充裕的時間與資源，積極鼓勵他們參與這些認證考試，并建立激勵機制，對取得專業資格的審計人員給予一定的獎勵，以激發他們的學習積極性。隨著企業規模的擴大和業務的多元化，審計工作的難度和復雜性也在不斷增加，在這種情況下，企業需要招聘具有不同專業背景和經驗的審計人員，而且企業還要為新招聘的審計人員提供培訓和指導，因為新招聘的審計人員可能對企業的審計規則和方法不熟悉，也可能對企業文化和工作流程不了解。因此，企業需要為他們提供培訓和指導，讓他們盡快適應新的工作環境和工作內容，以滿足審計工作的多樣化需求。除此之外，企業文化是組織內部的共同價值觀和行為準則，深刻影響著每位員工的工作態度和行為模式，一個積極向上的企業文化，能夠點燃員工的工作激情，激發其創新潛能，這就需要企業建立一種健康的企業文化，促使員工更加主動地參與內部審計工作，更加積極地提供有價值的審計建議。

（二）加強對企業的全面深入了解

審計人員需要與企業的各個部門的負責人進行深入的交流，全面理解各部門的工作流程，掌握其所采用的專業工具和方法，并進一步洞察企業的整體業務流程，讓審計人員能夠構建起對企業運營情況的全面認知。另外，企業還應該主動向審計人員提供各種相關的信息，如財務報表、會計記錄、業務報告等，這些信息的透明度，對于審計人員全面了解企業的財務健康狀況、及時發現潛在風險至關重要，同時，還要提供市場信息、競爭對手信息、客戶信息等，讓審計人員從更廣泛的角度了解企業的運營情況，提出更全面的建議，這樣才能減少財務風險。在為企業提供信息支持時，需要注意保護商業秘密，只需要提供那些對審計工作有必要的信息即可，而不應該提供過多的敏感信息，需要注意的是，企業還要確保提供的信息的準確性和完整性，任何信息的錯誤或遺漏都可能誤導審計人員，進而影響審計結果的精準性。為此，建議審計人員定期與企業各部門召開溝通會議，深入了解各部門運營情況，積極收集反饋與建議，幫助審計人員了解企業的情況，提高他們的工作效率。

（三）完善審計內部的運營機制

審計計劃的制定是審計運營機制的基礎，企業應該根據自身的經營狀況和發展目標，制定出切實可行的審計計劃。這個計劃應該從審計的目標、范圍、方法、時間表等入手，因為審計的目標是明確審計的重點和方向，范圍是確定審計的具體內容，方法是規定審計的具體手段，時間表是安排審計的具體進度，只有明確了這四個方面，企業才能有效地進行審計工作。與此同時，企業需要管理好審計過程，由于審計過程是審計工作的核心，它決定了審計的效果和質量，所以企業應該確保審計的獨立性和公正性，避免審計人員受到任何形式的干擾和壓力，而且還應該建立一套有效的審計過程管理制度，包括審計的組織結構、審計的人員配置及工作程序等方面，這樣能夠進一步提升審計質量和效率。除此之外，企業則需對審計結果進行反饋和處理，審計結果是審計工作的輸出，它是企業改進管理、提高效益的重要依據，因此，企業應該對審計結果進行全面、深入地分析，找出問題的根源和原因，制定出切實可行的改進措施，也應該對審計結果進行公開和透明的公示，以增強企業的公信力和社會責任感，進而提高企業的運營效率和效果。隨著企業的發展和社會的變化，企業的經營狀況和發展目標可能會發生變化，這就需要企業對審計運營機制進行調整和優化，也就是說要定期對審計計劃、審計過程、審計結果等進行審查，看看是否有需要改進的地方，在不斷調整和完善審計運營機制下，能有效地確保審計行業健康可持續發展。

（四）提高企業信息化程度

信息技術的發展為企業提供了更加高效、便捷的信息處理手段，在傳統的審計工作中，審計人員需要對企業的各項業務數據進行手工整理、匯總和分析，這一過程既耗時又容易出錯。因此，企業要積極引入信息技術，以實現對各項業務數據的自動化處理，這樣能確保數據處理的“系統性”，具體來說，企業可以引入先進的財務管理軟件，或者利用數據分析工具對海量業務數據進行深度挖掘和分析，為審計人員提供更加全面、準確的審計依據。另外，需要完善的信息系統來實現對審計工作的全面支持，這樣可以幫助企業實現對各個業務領域的實時監控，確保企業的運營數據真實、準確、完整，也就是說，審計人員在進行審計工作時，可以直接從信息系統中獲取所需的數據，并對財務數據進行深度分析，這種技術革新能夠有效提升審計效率，使審計人員可以迅速識別出異常交易和潛在的虛假賬目。在信息技術背景下，企業亦須構建和完善統計報表與分析工具體系，統計報表作為企業經營的“晴雨表”，會迅速反映各項業務運營狀況；分析工具可以揭示出企業發展的潛在趨勢與規律，為企業戰略規劃和長遠發展提供重要指導，建議企業選擇Excel、SPSS、SAS等成熟軟件，以及各種數據可視化工具，如圖表、地圖等，在這些報表和工具的使用下，企業可以更加直觀地了解企業的運營狀況，發現問題并及時采取措施。在這當中，外部審計機構是對企業內部審計工作的重要補充，通過與外部審計機構的合作，企業可以汲取其豐富的審計經驗和先進的審計理念，借此機會改進內部審計流程，提升審計工作的專業性和質量，這就需要企業積極與外部審計機構建立合作關系，定期邀請外部審計專家對企業的內部審計工作進行指導和培訓，提高內部審計人員的業務水平和綜合素質。

（五）設立審計監督機構

設立一個具有權威性和獨立性的審計監督機構，能夠確保內部審計活動得到管理、監督，并提高其效率和效果，從而減少審計失敗的發生。通常該機構直接向董事會或其下屬的審計委員會報告，減少管理層對審計工作的不當干預，確保審計結果的客觀性和真實性。監督機構的成員應具備財務、法律和行業相關知識，以及豐富的審計或相關領域的工作經驗，能夠準確評估審計工作的有效性和準確性。審計監督機構的主要職責包括制定內部審計政策和程序，審批審計計劃，監督審計實施過程，評審審計報告，以及跟進審計建議的執行情況，確保審計工作遵循國際和行業的標準，及時發現和糾正審計過程中可能出現的問題，如審計范圍的遺漏、審計證據的不足或審計判斷的錯誤。同時，強化審計監督機構的調查權力，在必要時，該機構應有權進行獨立的調查，以解決利益沖突、舞弊行為或其他嚴重問題，這要求機構具備足夠的資源和權威來進行深入調查，并能保證調查結果的公正性和透明度。監督機構的工作成果和審計發現應該向所有相關利益方公開，不僅包括董事會和管理層，也應包括股東和其他關鍵利益相關者。這種透明度不僅有助于增強各方對審計工作的信任，也能促進企業治理的持續改進。

六、結語

綜上所述，企業內部審計失敗的原因有很多，企業應該從多方面進行改進，以防止內部審計失敗，通過以上措施，內部審計工作才能更加有效，為企業發展提供有力的支持。

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（作者單位：中國水利水電第八工程局有限公司）