企業經濟責任審計的風險成因及防范探討

摘要：經濟責任審計對企業的可持續發展有著極為關鍵的意義，也是幫助企業貫徹和履行社會責任的重要手段。對于企業內部實際負責審計工作的人員來說，其需要在貫徹執行經濟責任審計的過程中，全方位考慮多方面因素所能帶來的影響，特別是在社會責任、環境以及企業治理方面，就企業是否存在違規操作行為實施判斷。而除了這些內容之外，由于經濟責任審計本身就是一項充斥著風險和安全隱患的工作，一旦審計人員在實際開展工作的過程中存在審計程序不當、使用虛假信息的情況，必然會影響到審計結果的合理性。鑒于此，文章以“企業經濟責任審計的風險成因及防范”為研究對象，首先探究了企業經濟責任審計風險出現的原因，然后從多個角度對風險的應對策略進行論述。

關鍵詞：經濟責任審計；風險；原因剖析；風險防范；審計管理

企業的經濟責任是指企業在經營活動中應當承擔的經濟義務，包括遵守稅法規定，按時足額繳納稅款；合理使用和保護資源，遵守市場規則，維護公平競爭環境；履行與員工、供應商和客戶等相關方簽訂的經濟合同；實現盈利并為股東創造回報等。企業的經濟責任不僅關乎其自身經濟效益，還涉及社會發展、可持續性經營以及企業社會責任等方面。企業經濟責任審計是企業用以落實社會責任的重要手段，對于企業內部的審計人員來說，其不僅需要關注財務數據，也要關注自身在社會公益、環境保護以及員工福利等方面的表現。

一、企業經濟責任審計風險的表現及成因分析

企業經濟責任審計風險可能涉及財務造假風險（包括虛報收入、操縱成本、資產負債表不真實等，從而誤導利益相關方）、稅務風險（涉及逃避稅款、偷漏稅行為，如錯誤申報稅務信息或違規避稅操作等）、合規性風險（涉及違反法律法規、違約行為，可能導致罰款、訴訟等問題）、內部控制風險（包括內部控制缺陷、監管不力等，容易導致資金流失、財務混亂）、審計師獨立性風險（審計師與被審計公司關系過于密切，可能影響審計結果的客觀性和公正性）、信息披露風險（企業未能充分披露重要信息，隱瞞對投資者有價值的信息，存在誤導投資者的風險）等。對于企業而言，經濟責任審計風險的形成原因主要來自兩個方面，可以簡單概括為企業外部和內部原因，其中前者主要是指社會環境因素，后者則主要來自企業內部制度、體系、人員構成等方面。

（一）社會環境原因

在企業進行經濟責任審計的過程中，審計風險容易受到社會環境方面因素的影響而出現。畢竟社會層面的變化，會導致企業的經濟責任出現變化，會影響到相關從業者對審計事務的最終判斷以及經濟責任審計的最終結果。

社會環境的變化會引發國家政策以及相關機制的調整，對企業內部的運營管理決策造成影響，也會對企業的聲譽和形象造成影響，波及企業的經濟責任。

社會和市場經濟環境日益復雜，很多企業實際承擔的社會責任及發展壓力也在與日俱增。此時作為審計人員需要關注內部業務開展和管理措施是否合規，所以其無論在審計內容的選擇還是在方法的使用上，都面臨不小的壓力。

（二）企業內部原因

企業內部導致經濟責任審計風險出現的原因來自多個方面，比如審計工作所用的方法落后于時代、缺乏先進性，審計人員的風險意識不足、現有的審計管理體制不夠全面、企業以往對于經濟責任的劃分不夠清晰等。后續企業也需要針對這些問題采取定向措施，予以解決。

企業現階段所采用的審計理念和辦法都相對陳舊，嚴重落后于時代，不僅影響到審計工作開展的效率、審計結果的合理性，更會影響經濟責任審計在企業內部的權威性。

企業內部實際負責審計工作的人員，其自身的風險意識存在明顯不足。部分審計人員在實際開展工作的過程中即便面臨一定的風險隱患，也無法在第一時間進行預判、采取措施，影響最終產生的審計結果。

企業現階段所運行的審計管理制度不夠完善，存在漏洞。目前部分企業的審計部門在審計人才補充、崗位設置方面不夠嚴謹，這些問題的存在會直接影響企業經濟責任審計的實施效果，再加上審計部門內部人員配置上存在的不足，企業缺少完善的培訓管理體系，很有可能導致后續企業在推進經濟責任審計的過程中發生嚴重的偏差，波及審計的最終結果以及質量。

企業內部的經濟責任劃分本就不夠清晰。很多企業之所以在進行經濟責任審計的過程中會面臨一定的風險，主要是因為經濟責任劃分不精準，企業會面臨更大的風險、損失。從內容的角度來分析，經濟責任審計本身會涉及多個維度，包括但不局限在企業經營、管理和財務、稅務等傳統內容。如果這些維度的責任界定不夠清晰，企業內部很有可能出現審計人員判斷失誤的情況，無法全方位評估企業實際對于經濟責任的履約情況。

企業內部負責審計工作的人員，其職業素養和專業能力都有待提升。就目前很多企業實際狀況來看，其需要具備豐富的經驗和持續學習、團隊合作能力，倘若其作為審計人員的綜合素養始終得不到提升，長此以往會影響到企業經濟責任審計的質量，也會影響到企業對內部經濟責任的有效評估和科學管理。所以無論是企業內部特設的審計機構抑或專門的審計工作者都要清晰地意識到這一問題，后續更需要通過積極的管理和培訓，不斷提高從業者的審計能力與職業素養，提高內部審計工作的質量以及效率。

二、企業經濟責任審計存在的主要問題

總體來看，很多企業在推進經濟責任審計的過程中，表現出一定的問題和不足，影響到經濟責任審計的實施效果。

（一）經濟責任劃分不清晰

企業的經濟責任范圍較廣，責任界定可能模糊不清，使得審計工作難以明確界定和評估。

（二）審計理念、方法較為陳舊

部分企業內部的審計機構缺乏專業技術和經驗，無法準確評估企業的經濟責任履行情況，影響審計質量；存在企業或審計機構缺乏誠信、主觀偏頗等問題，可能會影響審計結果的客觀性和公正性。

（三）沒有考慮到企業所面臨的環境狀況和內部條件

企業內外部信息披露不對稱會影響審計師獲取全面信息的能力，從而影響審計結果的客觀性和準確性。缺乏統一的標準和指導原則往往導致審計結果的主觀性和不穩定性；企業的經濟責任涉及大量數據，其中部分數據可能難以驗證和核實真實性，影響審計結果的準確性。

（四）實際負責經濟責任審計的工作人員缺少危機意識

對于經濟、政治、社會等外部環境的變化缺乏敏感性，不重視外部因素對企業經濟責任履行的影響；對可能導致企業經濟責任問題的風險未能充分認識和預防，沒有建立健全的風險管理機制；對審計的核心目標缺乏清晰認識，可能只是形式主義地完成審計程序而非真正關注審計結果；不善于主動獲取企業內外部信息，對企業情況了解不夠全面，導致審計結論可能存在盲點；面對突發事件或潛在風險時反應遲鈍，缺乏緊急處理和危機公關的能力；不關注新技術、法規等方面的更新，導致審計方法和理念滯后，無法適應快速變化的審計需求。

（五）經濟責任審計體制存在缺失

這些問題和表現可能會導致經濟責任審計的效果和質量下降，無法很好地幫助企業改善經濟責任履行情況。比如缺乏足夠的審計資源，包括人力、財力和技術支持，導致審計工作無法充分展開；高層管理層對經濟責任審計的重要性認識不足，未能給予充分支持和關注；缺乏明確的審計目標和范圍，審計工作缺乏有效指導，容易偏離實際需求；缺乏規范的審計制度和流程，缺乏明確的審計職責分工和程序指引；受到外部干擾或壓力影響，無法獨立開展審計工作，審計結果可能受到影響；缺乏企業內部信息共享機制，審計人員難以獲取所需信息，影響審計工作的順利進行；審計人員缺乏專業技能和知識，未能滿足審計要求，影響審計工作的質量；缺乏獨立監督機制，審計工作可能存在潛在的失誤或不當行為，影響審計結果的可信度。

（六）經濟責任審計工作人員的專業素養有待提升

審計中對潛在風險的評估不足，可能會忽略某些潛在的經濟責任問題，導致審計結果不全面。

不能準確鑒別和辨認財務報告中的錯誤、遺漏或異常情況，導致審計結論不夠可靠；對于企業業務模型、運營流程和行業風險的理解不夠深入，難以全面把握審計對象；在實施審計程序時，可能無法正確選擇和應用適當的審計方法和技術，影響審計效果；缺乏對大量財務數據進行分析的技能，無法發現潛在問題或異常情況；無法保持獨立思考和獨立判斷，容易受到主觀偏見或外部壓力的影響；在編寫審計報告或與其他部門溝通時，表達能力不佳，難以清晰傳達審計結果和建議；對新的審計準則、法規或技術進展了解不夠及時，審計知識更新滯后；缺乏主動學習的習慣或積極提升專業素養的意愿，無法跟上審計領域的最新發展。

三、應對企業經濟責任審計的風險管理與控制策略

于企業而言，防范企業經濟責任審計過程中的風險，加強對其的管理是一項十分復雜的命題，其需要完善和優化企業現有的審計體制、增加審計人員的數量，通過培訓為其提供更多的發展機遇，增強審計人員的風險意識、加強對現代化以及先進的審計辦法的使用，提高審計人員的專業技能和職業素養，更重要的是，要對企業內部的經濟責任進行清晰的劃分和明確的說明。針對導致企業經濟責任審計風險出現的原因，需要從外部手段和內部措施兩個角度來予以應對。其中外部需要加強企業對環境及行業背景的動態評估，內部則需要完善和優化審計體系。

（一）清晰劃分經濟責任

對于企業內部的審計人員而言，其有必要結合自身的實際情況，關注經濟責任審計的范圍，結合審計對象的實際經濟活動，確定具體的審計標的，確保審計內容的完整性。而且為了有效規避和控制經濟責任審計風險，企業也需要對經濟責任實施更加細致的劃分，避免審計人員在實際參與工作的過程中出現失誤性的判斷。

第一，圍繞企業內部控制制度以及決策流程，對不按照決策流程所致的失誤和損失進行嚴格把握，對集體責任和個體責任進行清晰區分。

第二，基于企業業務特點以及整個經濟活動的開展和實施過程，充分考慮不同工作人員、管理者以及領導人對經濟事項決策所能發揮的作用，對其從前持有的責任和當下持有的責任進行清晰劃分。

第三，企業經濟責任涉及多個方面的任務和內容，比如企業的資金管理、稅務管理以及合同管理等，對于企業而言，其有必要針對這些內容實施更進一步的劃分，保證所有的審計人員在實際參與工作的過程中都能明確自身的責任歸屬，保證經濟責任審計的順利開展。

第四，企業需要對內部構建一套完整的經濟責任管理系統，目的在于就企業內部的經濟責任執行、分工和管理等進行規范引導，提高企業內部經濟責任管理的水平和質量，降低風險發生的可能性。

第五，將執行責任、決策責任，主觀責任和客觀責任，直接責任和間接責任進行明確的區分，結合以往審計工作推進過程中發現的現實問題，進一步明確不同責任所屬的范圍，對各自的邊界點作出準確界定。

（二）更新審計理念以及方法

企業內部的審計工作者以及審計部門需要做到因時、因地革新審計辦法，真正意義上做到企業審計、社會審計的有效融合，讓企業自身的發展融入整個社會與時代的洪流當中，分享機遇，為企業經營管理工作提供有序的引導。同時需要及時調整和轉變落后的、傳統的審計思維理念，真正意義上做到與時俱進。

第一，企業需要根據審計對象的權責情況，確定具體的審計內容。由于不同地區、部門的管理者具體的權責存在差別，對其所進行的審計內容，自然也會不同，必須秉承具體問題具體分析的基本原則。

第二，審計人員必須密切關注審計理念以及方法應用的變化情況，而不是單純關注內容本身，由此確保經濟責任審計實現過程的先進性，審計流程的順利進行，不斷提高審計結果的正確性以及可靠性，也確保方法使用的契合性。

第三，經濟責任審計帶有強烈的時代性特征，所以在審計內容的呈現方面，必然具有動態性，不可能也不應該一成不變。其需要體現不同時期企業的發展建設需要作出相應的調整和變革，并將其作為非常重要的審計內容予以貫徹落實。

第四，企業需要對新技術、新工具加強使用，借助其推動審計人員更好地完成審計任務。比如企業可以使用云計算、大數據技術等，提高經濟責任審計前期汲取數據的合理性、全面性以及客觀性，提高企業經濟責任狀況分析的及時性和效率，保障審計最終成果的科學性，也夯實其在企業當中的影響力和權威性。

（三）做好經濟責任審計所面臨的外部環境因素及內部條件分析

為了最大限度地減少外部環境及其他因素對企業經濟責任審計工作造成的影響、帶來的風險隱患，其必須加強對外部環境以及行業背景的動態評估。企業需要建立并持續完善經濟責任審計的指標體系，搭建審計信息平臺并對其進行合理使用，及時將審計相關的數據錄入到平臺當中，確保審計人員在后續可以結合平臺運作的流程和規范，自動化地開啟審計工作，提升內部審計的效率和品質，盡可能減少人為因素在其中產生的負面影響以及干擾因素，實現對風險的嚴格管理與控制。

（四）提升從業者的風險危機意識

重視對審計風險的防范與控制，是保障經濟責任審計質量、維護審計聲譽，推動審計工作在企業內部貫徹落實的重要之舉，倘若因為前期忽視這一過程中有可能存在的風險而導致出現審計失敗，無法及時揭示企業運營管理過程中存在的違規行為，甚至對于一些足以影響企業存亡的重大事件也不能及時作出預警，由此不僅會產生一定程度的不良社會影響，甚至有損企業形象，影響其可持續發展。事實證明，只有企業對內樹立完備的風險管理及控制觀念，確保最大限度地降低審計風險，避免出現審計失敗。

第一，企業需要通過加強內部培訓的方式，提高審計人員的職業素養和專業能力，提高其應對風險和識別風險的水平。對于經濟責任審計工作而言，風險的存在帶有客觀性，但是其并非完全隱蔽、無法識別，相關從業人員必須加強對專業知識的汲取、案例經驗的積累，尤其需要高度關注與企業所處行業相關的風險因子及行業政策導向。

第二，為了顯著提升企業的經濟責任水平，審計人員需要加強對于自身風險意識的培養，及時識別內部可能存在的安全隱患和其他風險點，及時采取應對之策。企業需要結合自身的實際情況以及所處的行業，針對經濟責任審計的相關內容、審計對象設置不同的風險指標，在前期進行培訓引導的過程中，就讓審計人員了解和識別這些內容，增強其風險審計意識。

（五）完善經濟責任審計體系的建設

完善和優化企業現有的審計體制，對經濟責任審計過程中因為保障不足所致的問題，進行必要的彌補。

第一，企業必須就經濟責任審計的內容進行明確。在具體明確經濟責任審計的范圍時，可以從以下角度進行確認：作為審計對象，其究竟應該履行哪些責任，哪些事情在其權責范圍之內；作為審計對象最后完成了哪些工作，具體履行了哪些職責和要求，是否有未盡的義務以及沒有履行的職責和使命；審計對象在貫徹落實經濟事項過程中，是否有做到嚴格按照法律法規進行操作；審計對象通過責任的履行，是否已經收獲了預期的效益；是否引發了其他的不良后果導致企業遇到損失和危機。比如，企業的審計對象具體涉及生態文明建設的項目，那么后續具體經濟責任審計推進的過程中，自然會將包括資金使用、項目建設管理作為審計的重點內容。

第二，提高企業內部審計部門的獨立性。舉例來說，企業可以針對審計部門單獨進行預算編制，結合企業的年收入及時調整。如此，審計部門的預算將會和其實際的工作量保持一致，運營管理成本也可以得到相對有序的控制。與此同時，通過固定審計部門的預算比例，可以弱化其他行政部門對企業經濟責任審計工作所能造成的干擾和影響，避免審計部門以及審計工作隨著時間的推移，逐漸淪為企業少數部門管理者和個別部門滿足私益的工具。

（六）提升經濟責任審計人員的職業素養

企業要從根本上規避和控制經濟責任審計所關聯的風險，有必要加強對相關措施的合理使用，在不斷提高審計人員職業素養和綜合能力的基礎上，把握更加復雜的審計流程，提高經濟責任審計的水平、質量以及效率。當然為了達成這一目標，從企業視角而言，可以采取如下操作辦法：

首先，隨著社會經濟的不斷進步和發展，審計人員有必要不斷豐富和更新自身的知識儲備，滿足不斷發展和變化的審計需求。這樣有助于提升企業內部的審計工作時效，保證相關的經濟責任能夠得到有效且正確的評估。

其次，構建完善的內部管理制度，包括規范的預算考核機制、獎懲機制等，為審計人員順利開展工作、保障經濟責任審計的成效提供支持，確保審計人員職業素養的提升和其實際待遇能夠產生關聯。

再次，作為審計人員必須熟悉企業在當下具體所處的社會環境，包括社會經濟整體的發展趨勢，企業身處行業的發展態勢及前景，國家針對企業及相關行業提出的政策和要求，盡可能為后續明確和判斷企業的經濟責任提供支持條件。

第四，作為審計機構，其必須鼓勵企業內部的審計人員積極參與繼續教育學習、專業學習以及交流互動，提高審計人員的專業水平、持續學習能力甚至機構的業內影響力。因此，企業內部必須加強對其的推廣和宣傳工作，提高審計人員對繼續教育的重視程度。

最后，企業需要加強針對審計人員的培訓和教育，加強對其專業知識和溝通能力、審計技能的培訓，也需要實際從事審計工作的人員能夠及時意識到自身存在的問題和不足，采取針對性的培訓服務，幫助其在企業內部更好地發現和發揮自身優勢，覺察和改進自身存在的不足之處。

四、結語

總而言之，強調經濟責任審計是推動企業可持續發展的關鍵，企業需要加強審計管理、釋放審計功能、提高內部審計工作的有效性，不斷完善責任追究機制的同時，結合企業的實際情況不斷完善相應的配套和保障。

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【作者單位：貴州黔元會計師事務所（特殊普通合伙）】