全球經(jīng)濟復(fù)蘇背景下稅務(wù)審計的作用與發(fā)展

作為服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的重要工作之一，稅務(wù)審計在助力企業(yè)管理和發(fā)展上發(fā)揮著重要作用。稅務(wù)審計不僅能夠查找企業(yè)潛在的稅務(wù)問題，提出稅務(wù)預(yù)警，更重要的是能通過分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程，查找企業(yè)經(jīng)營管理上的漏洞，提出合理化的建議，為企業(yè)的行穩(wěn)致遠保駕護航。另一方面，企業(yè)的發(fā)展反過來也推動了稅務(wù)審計服務(wù)的多樣化，在經(jīng)濟發(fā)展新格局背景下深入探討稅務(wù)審計服務(wù)的現(xiàn)狀和趨勢具有現(xiàn)實意義。

稅務(wù)審計的定義與作用

（一）定義

審計活動包括審計的組織和方法，審計的實際執(zhí)行，以咨詢、審查和其他形式提供其他審計服務(wù)，以及為個人和法人實體的企業(yè)活動提供其他類型的經(jīng)濟和法律支持。稅務(wù)審計產(chǎn)生和發(fā)展的動力在于，企業(yè)實體在其活動過程中經(jīng)常會遇到稅務(wù)問題，通過與獨立審計機構(gòu)合作，可解決一些自身無法獨立解決的問題。

在法律層面，稅務(wù)審計并沒有權(quán)威的定義，在實踐中因內(nèi)容定義亦不同。政府稅務(wù)部門一般將稅務(wù)審計理解為稅務(wù)稽查，其規(guī)則由稅收法律法規(guī)確定，而獨立的審計公司將稅務(wù)審計視為審計類型之一。所以，審計、稅務(wù)審計、稅務(wù)稽查這些概念往往被混淆。

筆者認為，稅務(wù)審計是對稅款計算和及時繳納的正確性和完整性、稅款核算和稅務(wù)會計的狀況、稅務(wù)報告和財務(wù)會計報告中稅務(wù)方面的可靠性的確認，對稅收法律法規(guī)遵守情況的控制，以及審查稅務(wù)風(fēng)險的獨立審計。

稅務(wù)審計涉及企業(yè)稅務(wù)報告的詳細分析，審計人員的任務(wù)是幫助企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)稽查前查找和規(guī)避風(fēng)險，這種事先的核查是非常必要的。首先，稅務(wù)審計關(guān)系到企業(yè)對財務(wù)活動的控制。在管理權(quán)完全移交給董事的情況下，企業(yè)所有者能夠通過稅務(wù)審計了解企業(yè)的真實情況；其次，對于在境內(nèi)開設(shè)子公司或準備投資境內(nèi)企業(yè)的跨國公司來說，稅務(wù)審計可以降低運營風(fēng)險，避免與當?shù)乇O(jiān)管機構(gòu)發(fā)生問題。

簡而言之，稅務(wù)審計有三個主要目標：確定應(yīng)繳稅額計算是否正確；防止因違反稅收和其他方面法律而被處罰；向?qū)徲媽ο蟮墓芾韺犹峁┍匾畔ⅲ赃M一步優(yōu)化其納稅管理。

（二）作用

第一，稅務(wù)審計能有效防范稅務(wù)風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)報告中的錯誤和違規(guī)行為，從而有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)和糾正稅務(wù)計算中的不準確之處，確保自身遵守稅收法律法規(guī)，從而提高企業(yè)運營的透明度和財務(wù)準確性。

第二，稅務(wù)審計對企業(yè)的納稅遵從行為有積極影響。與不接受稅務(wù)審計的企業(yè)相比，定期接受審計的企業(yè)表現(xiàn)出更高的納稅遵從度，說明稅務(wù)審計對逃稅行為起到了威懾作用，鼓勵企業(yè)履行納稅義務(wù)。通過不斷培育遵紀守法的文化，稅務(wù)審計有助于建立公平的市場競爭環(huán)境，使所有企業(yè)都能在公平公正的前提下經(jīng)營，從而確保商業(yè)環(huán)境的長期繁榮和可持續(xù)發(fā)展。

第三，提高企業(yè)的內(nèi)控效果。一般來講，稅務(wù)審計可以幫助企業(yè)的各個部門，對自身情況實現(xiàn)全面和深入的了解。以企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)劃為例，年初提交審計計劃時，由相關(guān)人員對該計劃是否可行進行討論，隨后根據(jù)報表進行查賬，由會計人員進行審查。稅務(wù)管理期間，需要對企業(yè)的發(fā)展情況進行深入、全面的了解，確保稅務(wù)審計能夠獲得精準、重要的依據(jù)。另外，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控制度時，可以通過稅務(wù)審計工作的開展，為企業(yè)的發(fā)展指明方向，提高市場競爭力。

全球稅務(wù)審計服務(wù)的發(fā)展趨勢

近年來，作為世界第二大經(jīng)濟體，中國成為全球制造業(yè)和貿(mào)易發(fā)展的驅(qū)動力量和全球供應(yīng)鏈系統(tǒng)中的重要穩(wěn)定器，由于中國不斷擴大高水平對外開放，促進互利共贏。主動對接高標準國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則，穩(wěn)步擴大開放，增強國內(nèi)國際兩個市場兩種資源聯(lián)動效應(yīng)，鞏固外貿(mào)外資基本盤，培育國際經(jīng)濟合作和競爭新優(yōu)勢，也繼續(xù)成為推動全球經(jīng)濟增長的重要引擎。中國經(jīng)濟回升向好、長期向好的基本趨勢，以及推動高質(zhì)量發(fā)展的努力，為世界經(jīng)濟復(fù)蘇注入了更多穩(wěn)定性和動力。隨著全球經(jīng)濟復(fù)蘇之路的逐步鋪開，各國政府采取積極的財政政策和貨幣政策，刺激企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進一步發(fā)展，使全球經(jīng)濟逐漸走向新的。與此同時，數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不斷深入對企業(yè)提升服務(wù)質(zhì)量和工作效率產(chǎn)生了巨大影響。為了保證客戶滿意度，保持市場競爭力，基本的數(shù)據(jù)分析將是任何企業(yè)不可或缺的業(yè)務(wù)。因此，當前全球的商務(wù)服務(wù)業(yè)呈現(xiàn)新的發(fā)展趨勢。

一是隨著需求強勁復(fù)蘇，新挑戰(zhàn)不斷涌現(xiàn)。2021年以來，隨著各國相繼出臺經(jīng)濟刺激措施，消費者和企業(yè)需求復(fù)蘇以及全球經(jīng)濟持續(xù)向服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移，全球的商務(wù)服務(wù)業(yè)出現(xiàn)強勁反彈。世貿(mào)組織（WTO）的數(shù)據(jù)顯示，2023年全球商務(wù)服務(wù)貿(mào)易總額達7.54萬億美元，同比增長9%，預(yù)計明年將延續(xù)強勁增長。然而，供應(yīng)鏈中斷加上能源價格飆升、勞動力成本上升以及對通貨膨脹快速上升的擔(dān)憂，使全球商務(wù)服務(wù)業(yè)仍存在下行風(fēng)險。因此，預(yù)計各國政府將進一步提供政策支持，以保護企業(yè)和消費者免受通脹壓力的影響。

二是全球勞動力市場發(fā)生變化，對招聘服務(wù)的需求增加。勞動力市場復(fù)蘇緩慢，2021年，全球工作時數(shù)仍低于此前的水平。從中期來看，勞動力市場狀況將有所改善，但由于各國在促進經(jīng)濟反彈的財政空間方面存在巨大差異，因此各國的復(fù)蘇情況可能極不平衡。此外，隨著老齡化的加劇，全球勞動力短缺加劇，尤其是以美國為代表的諸多發(fā)達國家正面臨著“大辭職”——一種描述因工作重點改變而離職的人數(shù)創(chuàng)下新高的現(xiàn)象。企業(yè)竭力填補空缺職位，人員需求加大，導(dǎo)致招聘機構(gòu)的服務(wù)迅速擴大。

三是研發(fā)資金增加。隨著國外多種疾病相繼出現(xiàn)流行性感染，導(dǎo)致與醫(yī)療衛(wèi)生相關(guān)的研發(fā)服務(wù)需求增加，可能會引發(fā)科技領(lǐng)域的持久變革。為了居安思危，各國在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的投資勢必會持續(xù)一段時間。同時，人們在關(guān)注自身安全的同時迫切希望通過創(chuàng)新實現(xiàn)新的經(jīng)濟增長，因此各國政府也轉(zhuǎn)而更加關(guān)注國防安全、科技創(chuàng)新，尤其是網(wǎng)絡(luò)安全、綠色轉(zhuǎn)型和其他技術(shù)發(fā)展。例如，為了應(yīng)對全球挑戰(zhàn)，歐盟準備在2027年之前，根據(jù)歐盟資助計劃“地平線歐洲”，為研究與創(chuàng)新?lián)芸?55億歐元；中國的科研經(jīng)費2000-2022年平均增速達17.4%，2022年比上年增加2826.6億元，為2000年以來第二大增量。

這些新趨勢迫使企業(yè)適應(yīng)新要求，不斷探索優(yōu)化企業(yè)稅負新模式，也使得咨詢、審計服務(wù)在全球商務(wù)服務(wù)業(yè)所占的比例顯著提高。另一方面，由于企業(yè)短時間很難適應(yīng)這種迅速而持久的變化，需要可靠的中介機構(gòu)幫助他們做出有效的管理決策。審計在現(xiàn)代社會中正起到了這樣的作用。

數(shù)字化對稅務(wù)審計的影響及應(yīng)對建議

如前所述，新的發(fā)展形勢給世界經(jīng)濟發(fā)展帶來巨大沖擊的同時，也加速了經(jīng)濟的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。迎接數(shù)字時代，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式變革，是企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。

首先，在更多采用自動化和人工智能的同時，企業(yè)越來越重視網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)字安全風(fēng)險管理，特別是商務(wù)服務(wù)業(yè)的數(shù)字化趨勢為數(shù)據(jù)隱私泄露、數(shù)據(jù)系統(tǒng)錯誤以及數(shù)據(jù)中毒帶來了更大的可能性。越來越多國家通過新的數(shù)據(jù)法律，加強對這一領(lǐng)域的監(jiān)管。2018年以來，全球已有近100個國家和地區(qū)相繼制定了數(shù)據(jù)安全保護的法律，數(shù)據(jù)安全保護專項立法在短時間內(nèi)已成為國際慣例。我國也于2021年9月正式實施《中華人民共和國數(shù)據(jù)安全法》。

第二，個性定制成為趨勢。除了客戶服務(wù)和營銷目標，個性定制正拓展至其他商業(yè)領(lǐng)域。以人力資源分析為例，人力資源數(shù)據(jù)的報告、收集和分析將使企業(yè)能夠系統(tǒng)地識別和量化與人力資本有關(guān)的數(shù)據(jù)，從而最大限度地提高業(yè)務(wù)成績。人力資源分析將衡量培訓(xùn)效率、人力資本風(fēng)險、員工人均收入等指標，從而不僅在招聘過程中，而且在不同的人力資源干預(yù)措施和政策的有效性方面取得進步。

第三，可持續(xù)的價值商業(yè)模式成為企業(yè)追求目標。不斷加速變化的社會形態(tài)使人們期望企業(yè)采用長期價值模式，以體現(xiàn)其社會責(zé)任以及為客戶、當?shù)厣鐓^(qū)和員工等利益相關(guān)者做出有價值貢獻。為此，企業(yè)轉(zhuǎn)向可持續(xù)的價值商業(yè)模式，參與從社會活動到環(huán)境活動的自愿舉措。

數(shù)字時代改變了企業(yè)的發(fā)展模式，也影響了稅務(wù)審計的格局，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)，也創(chuàng)造了機遇。

首先，業(yè)務(wù)流程日益數(shù)字化產(chǎn)生了大量電子數(shù)據(jù)，越來越便利于稅務(wù)審計通過先進技術(shù)開展數(shù)據(jù)分析，包括使用機器學(xué)習(xí)算法來識別違規(guī)模式并實現(xiàn)審計程序自動化，從而提高稅務(wù)審計的針對性和準確性。

其次，稅務(wù)審計人員與企業(yè)之間的溝通與合作至關(guān)重要。一方面，企業(yè)必須向?qū)徲嬋藛T提供齊全的、準確的財務(wù)記錄，并及時處理審計過程中出現(xiàn)的任何問題。另一方面，審計人員需要與企業(yè)建立穩(wěn)定透明的關(guān)系，才能全面了解企業(yè)運營狀況并提供有價值的見解，以改進財務(wù)報告和稅務(wù)合規(guī)做法。

最后，隨著商務(wù)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和新監(jiān)管框架的出現(xiàn)，稅務(wù)審計人員有必要隨時了解最新的行業(yè)法規(guī)和實踐，因此給予他們持續(xù)系統(tǒng)的教育培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展規(guī)劃對于掌握必要的技能和知識，適應(yīng)不斷變化的稅收環(huán)境至關(guān)重要。

結(jié)語

本文從服務(wù)企業(yè)的角度，對當前經(jīng)濟復(fù)蘇背景下全球商務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展情況進行了調(diào)查，指出數(shù)字化對商務(wù)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了重大影響，提高了效率，改善了質(zhì)量，對稅務(wù)審計的需求也大大提升。

可以說，稅務(wù)審計越來越成為企業(yè)健康發(fā)展的必要條件。作為應(yīng)對稅務(wù)稽查的一種預(yù)演，企業(yè)在審計人員的幫助下，降低了違反稅法的風(fēng)險，同時維護自身的商譽。

本文的研究結(jié)果揭示了商務(wù)服務(wù)業(yè)稅務(wù)審計的現(xiàn)狀和前景，得出了以下重要結(jié)論：

一是稅務(wù)審計在確保商務(wù)服務(wù)業(yè)的財務(wù)報告準確性和稅務(wù)合規(guī)性方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，有助于提高行業(yè)透明度，降低稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)整體業(yè)績。

二是數(shù)字化對稅務(wù)審計有顯著影響。審計人員需要根據(jù)不斷變化的業(yè)務(wù)模式和新興技術(shù)調(diào)整審計方法，利用數(shù)字化工具和數(shù)據(jù)分析可以大大提高稅務(wù)審計的效率和質(zhì)量。

三是積極的稅務(wù)規(guī)劃和健全的內(nèi)部控制對企業(yè)非常重要。通過使流程符合監(jiān)管要求并優(yōu)化稅收負擔(dān)，企業(yè)可以妥善降低風(fēng)險并改善自身財務(wù)狀況。

這些研究結(jié)果對企業(yè)和審計人員都具有重要的現(xiàn)實意義。對于企業(yè)來說，了解稅務(wù)審計的現(xiàn)狀和前景，既可以幫助他們制定適當?shù)亩愂詹呗裕畲笙薅鹊亟档惋L(fēng)險，優(yōu)化財務(wù)報告，還能使企業(yè)的流程符合監(jiān)管要求，提高合規(guī)性和可信度；對于稅務(wù)審計人員而言，一方面調(diào)整審計方法以適應(yīng)數(shù)字時代正當其時，使審計人員能夠通過新技術(shù)為客戶提供增值服務(wù)，另一方面審計人員的定位應(yīng)該得到進一步提升，在幫助企業(yè)駕馭復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境、最大限度地實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)方面發(fā)揮更大作用。

作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院國際稅收教研部