一般計稅和簡易計稅選擇的幾點誤區

一般來說，一般納稅人應當一般計稅，即以銷項減進項的余額為應納稅額。但一般納稅人發生增值稅法規定的特定應稅行為，可以選擇簡易計稅方法計稅。在實務中，對一般納稅人選擇簡易計稅或一般計稅存在以下幾點誤區：

誤區之一：選擇一般計稅后不能轉回簡易計稅。

除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。但一般納稅人屬于增值稅法規定的可選擇簡易計稅項目，選擇了一般計稅，是否可以轉為簡易計稅呢？現行政策并無禁止性規定，只要是符合簡易計稅的條件和范圍，一般計稅和簡易計稅之間是可以相互轉換的。即企業可以將一般計稅方式變更為簡易計稅方式。需要注意的是，某些地區可能有特定的政策規定，例如江西省稅務局規定，在提供建筑服務或銷售自行開發的房地產項目時，如果符合簡易計稅條件，應當直接選擇簡易計稅，否則適用一般計稅以后不得再改為簡易計稅方法計稅。因此，在考慮變更計稅方式時，企業應咨詢當地的稅務機關，了解具體的政策要求。

誤區之二：一般計稅變為簡易計稅受36個月限制。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第十八條的規定，一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。從上述政策看出，選擇簡易計稅方法計稅的，如果要變更為一般計稅方式要等36個月。反之，一般計稅變更為簡易計稅則不受36個月的限制，可以隨時由一般計稅轉為簡易計稅。

誤區之三：轉為一般計稅之前的進項稅一律不得抵扣。

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規定：不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率。注意：上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。適用稅率為取得增值稅專用發票上注明的稅率或征收率。沒有取得扣稅憑證的仍不能抵扣。

另據《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號）規定，如果小規模納稅人在辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間未取得生產經營收入，且未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，那么在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。因此，如果小規模納稅人在上述條件滿足的情況下取得了增值稅專用發票，那么這些發票在小規模納稅人期間是不能用于抵扣的。但一旦轉為一般納稅人，這些專用發票就可以用來抵扣進項稅。

誤區之四：同一業務不能選擇性適用一般計稅或簡易計稅。

同一業務是否可以選擇性一般計稅和簡易計稅，取決于具體情況：一般情況下，小規模納稅人發生應稅行為時適用簡易計稅方法。但對于一般納稅人，如果發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，也可以選擇適用簡易計稅方法。在一個建筑企業中，不同的工程項目可以選擇不同的計稅方法。例如，有的項目可以選擇一般計稅，而另一個項目可以選擇簡易計稅。但對于同一個工程項目的不同部分，通常只能選擇一種計稅方法。對于企業來說，可以根據不同的經營行為選擇不同的計稅方法。例如，銷售取得的不動產時，如果有兩個交易行為存在選擇空間，可以一個選擇簡易計稅方法，另一個選擇一般計稅方式。綜上所述，同一業務在不同情況下可以選擇一般計稅和簡易計稅中的一種，但具體選擇需根據財稅政策和企業的實際情況來確定。

誤區之五：轉為一般計稅之前銷售的貨物適用一般計稅。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第十九條的規定，增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。因此在適用簡易計稅期發生的應稅行為，應按照納稅義務發生的時間來界定是否可以選擇簡易計稅。所以，簡易計稅期間實現的增值稅應稅收入仍可以簡易計稅。當然，轉為一般計稅之前所銷售的貨物并非一定發生增值稅納稅義務。比如采取賒銷方式銷售貨物，根據增值稅暫行條例實施細則的規定，采取賒銷方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。因此，賒銷合同約定的收款時間為轉為一般計稅之后，應當適用一般計稅。但是否適用“老合同老辦法”呢？這個也是有先例，比如根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，轉租業務屬于不動產租賃服務，需要繳納增值稅。對于一般納稅人而言，如果所轉租的房產是在2016年4月30日之前取得的，那么可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。如果所轉租的房產是在此之后取得的，則不能選擇簡易計稅方法。針對轉為一般計稅之前銷售的貨物，并且是納稅義務發生在轉為一般計稅之后能否簡易計稅，需要與稅務機關溝通。注意：轉為一般計稅后，對簡易計稅期間銷售的貨物已發生增值稅納稅義務，可以選擇簡易計稅，并且可以開具簡易計稅發票，但對簡易計稅期間未按時繳納的增值稅應當加收滯納金。

作者單位：中匯武漢稅務師事務所十堰分所