兩部門新的印花稅政策利好企業(yè)改制重組

為了支持企業(yè)改制重組，財政部、稅務(wù)總局兩部門推出新的印花稅優(yōu)惠政策。

9月4日，財政部、國家稅務(wù)總局公布《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》（下稱《公告》），明確了對于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制后，在營業(yè)賬簿印花稅、各類應(yīng)稅合同的印花稅、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅方面的免稅優(yōu)惠政策，旨在支持企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制，進(jìn)一步激發(fā)各類經(jīng)營主體內(nèi)生動力和創(chuàng)新活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。

擴(kuò)大支持企業(yè)改制印花稅政策適用范圍

事實(shí)上，早在2003年財稅部門就出臺了相關(guān)印花稅優(yōu)惠政策，但印花稅的支持范圍偏窄，僅對企業(yè)改制、合并和分立等少數(shù)情形給予了支持。因此上述《公告》在此前老政策上有了新突破。

財政部稅政司、國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就上述《公告》答記者問時稱，《公告》擴(kuò)大稅收政策適用范圍。將原來支持企業(yè)改制的印花稅政策的適用范圍，適當(dāng)擴(kuò)大至企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制，與其他稅收形成合力，加大對改制重組的政策支持力度。

《公告》明確，在營業(yè)賬簿印花稅政策方面，對企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過程中成立的新企業(yè)，其新啟用營業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅。對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重組項(xiàng)目中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，債務(wù)人因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而增加的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額，免征印花稅。

應(yīng)稅合同印花稅政策方面，《公告》明確，企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應(yīng)稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權(quán)利和義務(wù)且未變更原合同計稅依據(jù)的，改制重組前已繳納印花稅的不再繳納印花稅。

《公告》在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅政策方面，明確對因企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門按規(guī)定對土地、房屋等權(quán)屬進(jìn)行行政性調(diào)整，以及對同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地、房屋等權(quán)屬書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

這些條件可免征印花稅

從《公告》主要內(nèi)容看，圍繞企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制將實(shí)施免征營業(yè)賬簿印花稅、應(yīng)稅合同印花稅、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅等支持政策。

在營業(yè)賬簿印花稅政策方面，《公告》明確，對企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過程中成立的新企業(yè)，其新啟用營業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅。對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重組項(xiàng)目中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，債務(wù)人因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而增加的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額，免征印花稅。

在應(yīng)稅合同印花稅政策方面，《公告》明確，企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應(yīng)稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權(quán)利和義務(wù)且未變更原合同計稅依據(jù)的，改制重組前已繳納印花稅的不再繳納印花稅。

在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅政策方面，《公告》明確，對因企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門按規(guī)定對土地、房屋等權(quán)屬進(jìn)行行政性調(diào)整，以及對同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地、房屋等權(quán)屬書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

此外，在企業(yè)改制重組印花稅政策適用條件方面，《公告》明確，企業(yè)改制后其原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)；事業(yè)單位改制后其原出資人（包括履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的單位）存續(xù)并在改制后的企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過50%。企業(yè)合并、分立需滿足投資主體存續(xù)或投資主體相同的條件。

利好并購重組企業(yè)

一位熟悉企業(yè)并購重組的稅務(wù)專家表示，對同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅，是一項(xiàng)新舉措。以前實(shí)踐中對同一投資主體內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)是否免征印花稅，地方理解不一樣，有的地方是有合理理由可以免征，有的是核定征收印花稅。此次明確了這一情形免征印花稅，對相關(guān)企業(yè)是一大利好。

據(jù)悉，與2003年印花稅優(yōu)惠政策相比，這次《公告》一大亮點(diǎn)是取消了適用政策需“經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)”這一限制。因?yàn)榇饲斑@一條限制，使得享受相關(guān)印花稅優(yōu)惠政策僅限于國企，對民企沒辦法適用。而《公告》現(xiàn)在取消這一限制，實(shí)際上擴(kuò)大了印花稅優(yōu)惠政策適用范圍。

今年以來，資本市場并購重組不斷升溫。統(tǒng)計顯示，2024年上半年，中國并購市場（包含中國企業(yè)跨境并購）共披露3674起并購事件，交易規(guī)模約7099億元。隨著并購案例的不斷增多，證券監(jiān)管部門推出了多項(xiàng)鼓勵和引導(dǎo)并購重組的新政策措施。

3月15日，證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司監(jiān)管的意見》明確提出，“支持上市公司通過并購重組提升投資價值。鼓勵上市公司綜合運(yùn)用股份、現(xiàn)金等工具實(shí)施并購重組、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。”

4月4日，國務(wù)院發(fā)布的新“國九條”，圍繞打造安全、規(guī)范、透明、開放、有活力、有韌性的資本市場，作出了全面而系統(tǒng)的政策安排；其中，明確強(qiáng)調(diào)“加大并購重組改革力度，多措并舉活躍并購重組市場”“鼓勵上市公司聚焦主業(yè)，綜合運(yùn)用并購重組、股權(quán)激勵等方式提高發(fā)展質(zhì)量”。

7月24日，財政部發(fā)布《企業(yè)兼并重組主要稅收優(yōu)惠政策指引》，對現(xiàn)行有效的支持企業(yè)兼并重組主要稅收優(yōu)惠政策和稅收征管文件進(jìn)行了梳理，并按照企業(yè)兼并重組的類型，分門別類明確了適用主體、適用情形、政策內(nèi)容、執(zhí)行要求及政策依據(jù)等內(nèi)容，還一并附有具體稅收政策文件和征管文件匯編，力求為納稅人提供簡明易行、獲得感強(qiáng)的操作指南。

（據(jù)新華社王媛媛/文）