發放股票股利如何進行財稅處理

股票股利亦稱“股份股利”或“送紅股”，是股份公司以股份方式向股東支付的股利。采取股票股利時，通常由公司將股東應得的股利金額轉入資本金，發行與此相等金額的新股票，按股東的持股比例進行分派。一般來說，普通股股東分派給普通股票，優先股股東分派給優先股票。對上市公司股東來說，股東持有的股票數量增加，但股東在公司中所占股份的結構和比例不變。股份公司發放股票股利，投資方與被投資方應當如何進行財稅處理？

一、被投資企業派發股票股利的財稅處理。宣告分配股票股利不做賬務處理，被投資企業應當在該方案經股東大會或類似權力機構批準并在工商部門辦理完增資手續后，按實際發放的股票面值，借記“利潤分配——轉作股本的普通股股利”，貸記“股本”。企業用以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，只是所有者權益內部的轉換，并沒有增加收益，因此被投資企業派發股票股利不涉及企業所得稅問題。在印花稅上，“營業賬簿”按實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五繳納印花稅。由于資本公積轉增資本屬于資本公積和實收資本的內部調整，總金額沒有增加，不需要繳納印花稅。但對以“未分配利潤”或“盈余公積”轉增股本，應當就增加的股本部分計算繳納印花稅。

二、投資方的會計處理。《財政部關于印發〈企業會計準則——應用指南〉的通知》（財會〔2006〕18號）附件《企業會計準則——應用指南》的附錄《會計科目和主要賬務處理》對于“長期股權投資”規定，被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。根據上述規定，被投資單位發放股票股利，投資方不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

三、投資方收到股票股利的企業所得稅處理。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。但對被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。由此可見，企業派發股票股利應區分“股權（票）溢價”所形成的資本公積轉增股本，還是以“未分配利潤”或“盈余公積”轉增股本。

公司用“未分配利潤”或“盈余公積”派發紅股，相當于用未分配利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利對上市公司增資，增加上市公司股本。企業所得稅法規定，“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”為企業所得稅免稅收入。所稱“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，符合條件的股票股利，也應屬于企業所得稅免稅收入范圍；不符合條件的，要按規定繳納企業所得稅。但對被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不確認投資方企業的股息、紅利收入，并且投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

四、投資方為個人收到股票股利的個人所得稅處理。《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發〔1997〕198號）規定，股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。隨后《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）進行了相應的補充說明，國稅發〔1997〕198號文件中所說的資本公積金轉增個人股本不需征稅，專指股份制企業“股票溢價”發行收入形成的資本公積金轉增個人股本不作為應稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉增個人股本，應當依法征收個人所得稅，包括企業接受捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、資產評估增值等形成資本公積金轉增個人股本要征收個人所得稅；股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。

但根據《財政部國家稅務總局證監會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕101號）第一條的規定，個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額。因此，上市公司派發紅股適用差別化個人所得稅政策。另外，對全國中小企業股份轉讓系統（新三板）掛牌公司派發紅股也同樣適用差別化個人所得稅政策。

五、是否繳納證券交易印花稅？現行印花稅政策規定，在上海證券交易所、深圳證券交易所、北京證券交易所、全國中小企業股份轉讓系統買賣、繼承、贈與優先股所書立的股權轉讓書據，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅（自2023年8月28日起，證券交易印花稅實施減半征收政策）。證券交易印花稅只對出讓方征收，不對受讓方征收。派發紅股是股份公司向股東增發股票，股份公司按照“營業賬簿”的規定繳納印花稅，派發紅股不屬于買賣股票行為，因此，股份公司不存在繳納證券交易印花稅。

作者單位：中匯武漢稅務師事務所十堰分所