施工企業工程項目跟蹤審計

施工企業項目周期長、專業性強、覆蓋面廣，項目施工管理容易出現問題和重大風險。通過審計監督發現項目管理中的薄弱環節和風險點，及時提出審計意見及建議，促使企業加強管理，實現工期、質量、安全、文明、效益目標，減少違規違紀甚至違法事件的發生，防范工程項目管理失控帶來的風險。本文就工程項目跟蹤審計進行淺析，指出施工企業項目審計工作中應關注的重要問題。

一、工程項目跟蹤審計定義

施工企業項目跟蹤審計是將項目施工過程分為不同時間段或若干階段，由獨立的審計部門和相關專業人員組成審計組，運用審計技術，根據國家相關法律法規、企業規章制度，對項目的真實性、合規性、效益性進行監督、評價，發現項目管理過程存在的問題，提出審計意見及建議，促使企業加強管理，使工期、質量、安全、文明、效益達到相關要求，減少違規違紀甚至違法行為的發生，防范因項目管理失控帶來的風險。

二、工程項目跟蹤審計的必然性

長久以來，國家審計機關、單位內部審計部門和社會審計大多是事后審計，如何將審計監督嵌入項目施工過程中去，發揮審計服務監督職能，是對事后審計的一種挑戰。創新審計方法，解決項目關鍵環節管理缺位的問題，從“幕后英雄”到“登臺表演”，實現從項目開工、建設、竣工驗收的全過程跟蹤審計，筑起一道嚴密的審計監督防線，形成權力制衡，這成為工程項目審計的必然選擇。工程項目跟蹤審計，一方面能夠提高審計質量和成效，提高審計人員的地位，另一方面能夠促使項目施工實現合規、優質、高效、廉潔等目標，從傳統的“秋后算賬、死后驗尸”到“亡羊補牢、防微杜漸”。

事后審計無法挽回國有資產流失。例如，對于合同結算中存在的偏離市場、地域行情、價差調整、變更簽證、合同外獎勵、補償等明顯不合理現象，只能追究項目管理者的責任，而無法追繳資金，造成國有資產流失。

事后審計難以對合同各方行為進行有效監督。施工企業項目周期長、過程復雜、覆蓋面廣、參建單位多，施工過程環節多，“跑、冒、滴、漏”或有發生，當工程項目完工后，大部分參建單位往往已結算退場，這時難以通過審計對合同各方行為進行有效監督。

事后審計難以規避系統性風險。事后審計介入時間在項目施工后期，項目現場施工已基本結束，審計過程自然而然地轉變成為一種合法合規的報送審計。在審計取證過程中通常是將送貨單、驗收單、出庫單、發票、簽證單、計量單等資料作為審計依據。審計過程基本體現為回路反饋。審計人員因不能通過施工現場踏勘、查驗等方法了解項目施工過程中工程數量的簽認、相關設備物資的進出、施工工藝流程，難以保證審計質量和效果，增加了審計的質量風險，還有可能通過審計，為違法違規行為披上合法的外衣。由此可見，事后審計往往會使一些人以為工程項目監管不嚴，趁機牟取不正當利益，甚至發生違法違紀事件，很大程度上限制了審計監督作用的發揮，難以規避系統性風險。

三、如何做好項目跟蹤審計工作

項目跟蹤審計與傳統的事后審計相比有很多優勢，那么如何有效地在施工周期內進行跟蹤審計是我們要探討的問題。工程項目審計是一個程序嚴謹、標準高、專業性強、時間緊、任務重的較為復雜的專項工作，對審計人員的綜合業務素質要求高。工程項目審計涉及到項目的施工組織方案、材料物資采購、機械設備配置、專業工程分包、合同計價、工程技術、安全質量、環水保、法律等許多方面的專業知識，要對項目各施工環節、過程、流程及相關資料及時進行跟蹤審計，使審計達到一定的深度、廣度，發揮審計的監督作用，進而提高項目的管理水平，確保項目的終期效益及各項目標的實現，是一項復雜的工作。

（一）項目前期審計

主要是對工程項目前期準備情況及施工管理內部控制制度建立健全情況進行審計，將審計端口前移，從制度上預控管理上的薄弱環節和共性問題，更好地履行內部審計監督和服務職能。

1.合同審查：審查項目相關合同評審程序和內部審批流程，是否與業主簽訂了施工合同，合同條款是否準確、完整。特別要關注專用條款，例如，材料價差調整、優質工程獎、趕工措施費、設計變更、簽證等收入的計取約定條款。

2.施工準備工作審查：審查項目策劃的編制情況，在項目開工前是否做好工程數量復核工作，是否有工程量清單漏項、缺項，項目資源配備能否精干高效。例如，組織架構的設置，人員的配備，施工組織設計的優化，物資供應，施工隊伍、機械設備的配置能否滿足施工生產的需要。

3.預算審查：審查項目進場前是否進行預計總收入、總成本的測算，是否與投標報價進行對比，能否找到不平衡報價的單項工程。審查成本測算情況，如編制依據、預算定額的合理性、費用的完整性。項目目標責任書是否在規定時間內簽訂，相關管理目標是否明確。

4.內控制度執行的審查：審查項目從中標、施工、竣工、交驗、結算、決算中各個環節的制度建立健全情況，特別是關鍵環節，如工程技術、安全質量、合同管理、設備物資、成本費用、財務管理、文印管理等一系列內控管理制度。

（二）項目中期審計

項目中期審計，主要是圍繞項目施工成本效益這條管理主線，通過對工程項目的管理期間合同管理、設備物資招標采購、設備機械運營管理、成本核算、費用控制、資金管理、變更索賠、二次經營、內控制度的落實等過程的事中監督，發現施工管理中存在的問題，提出審計建議并采取糾偏措施，加強項目管理，提質增效。

工程成本管理審查：首先，審查項目是否把工、料、機、直接費、間接費等成本費用建立責任制，是否將責任指標按職能歸口管理，是否進行二次分解，落實到具體責任部門或人員；其次，審查是否按月度、季度、年度開展經濟活動分析，通過對工、料費、機、直接費和間接費等成本要素與測算數據的比對分析，找出盈虧的原因，抓住項目管理中薄弱環節和風險控制點，提出對策及建議。

1.人工費的審查：審查是否執行公司的人力資源管理辦法，審查是否有不按規定計發工資、獎金，違反規定將項目其他費用記入人工費項下列支。審查是否違規自行聘用外部人員，或外部人員從事關鍵崗位、涉密崗位工作。審查不相容職務、崗位分離執行情況，特別是關鍵性崗位的互相制約情況。

2.分包工程的審計：隨著項目管理模式的轉變，分包工程的管理審查成了重頭戲。審查項目分包的管理情況。審查項目分包是否履行招標程序；審查分包商的選擇、合同的簽訂、履行、審批流程，以及合同條款的合理性。

3.材料費審查：材料費在工程項目成本中權重達65%左右，控制好材料成本，是項目獲得效益的關鍵。

4.機械使用費的審查：對機械使用費的審查，審查設備配置計劃的編制、審批手續或采購程序、報批程序合規性問題。

5.直接費和間接費的審查：對直接費和間接費的審查主要審查控制措施，各項指標包干使用情況、節獎超罰制度執行情況，費用支出是否超標、受控等，是否存在違反規定擴大開支范圍、擠列成本的情況。

6.項目工期、安全質量的審查：審查項目是否存在違反施工操作規程和“重進度、輕管理”以及導致安全質量事故發生、經濟效益流失的問題；是否存在施工組織管理不當造成前期進度滯后、后期趕工的問題；是否存在嚴重質量缺陷造成返工損失問題。

7.審查內部控制制度的執行情況：審查內控制度是否建立健全、執行到位。

8.審查財經紀律執行情況：審查項目管理遵守國家法律法規、廉潔情況，防止關鍵崗位人員腐敗發生；審查項目管理目標責任書指標完成情況；審查不按規范列支收入、成本費用情況；審查是否存在對上超計價虛列收入、對下不按合同約定結算情況；審查集資或向外部單位高息借款，增加項目成本資金問題；審查保證金、備用金長期形成潛虧掛賬情況；審查是否存在賬外帳、“小金庫”等情況；審查是否存在個人違法套取資金、貪污挪用公款問題。

9.對工程結算的審計：工程款回收是指業主工程進度價款的回收。工程結算的審計主要審查項目是否規范計量程序，是否明確計價人員崗位職責。審計內容包括已完工程量的工程價款、優質優價款、材料調差、變更索賠等資料是否完備，上報是否及時；通過對資金的回收情況進行分析，避免業主單位拖欠工程款現象；審查項目管理過程中變更索賠管理制度以及二次經營創效策劃和項目建設過程中的落實情況；審查變更索賠基礎資料的收集、整理、上報、簽證情況，尤其是合同外工程各項簽認工作、上報、論證評審，及補充協議簽訂，施工過程，各項工程技術資料完善情況；審查是否存在變更索賠資料不充分、手續不全、人為偷工減料的問題。

10.項目會計核算的審計：審查項目部是否嚴格按照企業會計準則、會計制度進行會計核算；是否規范執行《企業會計準則第15號——建造合同》；是否隨意虛增、隱匿收入和不列、少列、多列、重列、虛列、擠列成本費用，以及潛虧掛賬、人為調節利潤問題；是否有賬外帳問題；是否按照規定標準計提、繳納各項費用；預估成本費用是否有依據，賬表是否一致；審查項目是否存在利用虛假業務、虛假發票套取資金或利用真實業務、虛假發票偷逃稅款問題；是否嚴格按稅法規定計算、計提各項稅金，繳納稅款；是否進行合理稅務籌劃；是否造成稅務檢查風險；是否設置發票網上比對、電話查詢審核流程，是否將查詢結果作為憑證附件。

（三）事后審計

事后審計主要用于竣工審計、經濟責任審計。竣工審計是對工程項目的安全質量、經濟效益、社會資產、國有資產的完整性等進行審計，通過審查各項經濟指標的完成情況，對項目管理績效做出客觀評價。審計部門除了做好項目的竣工審計工作外，還要進行經濟責任審計，對于項目更換項目經理，要做到“有離必審、先離必審”，審計過程要特別注意離任者和新任者雙方的產值完成情況和成本費用的簽認手續。

以上兩種審計形式都是事后審計，要特別注意前期已估價入賬的合同收入、成本費用的沖減情況，對未入賬的成本費用進行據實入賬或合理估價。對于已暫估的成本進行跟蹤審查，如后期發現與原暫估的成本有出入，影響了原審計期間審定的損益，應查明原因，進行任期損益追溯調整，必要時進行后續審計。審計評價時，對項目部及項目經理部做出客觀公正的評價，并提出正確的審計建議和處理意見。

四、工程項目跟蹤審計應注意的幾個問題

（一）關于分包工程和分包合同的審計

隨著公司規模的擴大、經營模式的多樣化，分包工程合同管理的風險防范、薄弱環節暴露出的問題也越來越多。因項目經營管控不善造成的經濟損失屢見不鮮。分包工程合同不履行審批手續，沒有招標資料，先進場后簽合同、先付款后計價，不繳納履約保證金等現象時有發生。還有些分包單位以次充好、偷工減料，最終導致安全質量事故的發生，既給項目造成了不同程度的經濟損失，又損害了企業在建筑市場的信譽。

（二）收入成本的審計

在項目審計過程中，我們發現有些單位核算不規范，人為臆斷調節收入、成本。審計中要嚴格審查工程項目完成進度，審核已完工未計價或已計價未完工的單項工程，防止人為操控收入、成本現象發生，若審計發現該類問題，要及時調整賬務，確保項目成本利潤的真實性。

從虧損項目審計著手，是進行項目審計的最有效途徑。一般來講，工程項目施工組織不力、成本控制不嚴、現場費用開支過大、經營管理不善，工程項目容易出現虧損。從虧損項目著手能更貼近企業經濟活動的“熱點”和“關注度”。以項目內部控制風險點作為切入點，容易找出薄弱環節，通過深入分析，能較好地找到虧損的原因。對審計發現的問題要對癥下藥，既可以產生較好的審計效應，又能夠增強企業各管理層對審計工作的認同感。

（三）選擇恰當的審計時機

審計的目的是“堵漏洞、促管理、提效益”，提高工程項目的盈利水平。項目審計時機的選擇要充分考慮審計時點對審計效率的影響，如果項目施工過程已經完結，項目盈虧已定型，審計人員通過圖紙會審、技術交底、隱蔽工程驗收、了解變更設計等，掌握項目運營管理過程。雖然事后審計可以發現問題，提出建議，但也只能是秋后算賬，被審計項目想改進工作或采納審計建議已沒有時間。由此可見，審計立項時對項目審計時機要選在項目中期比較恰當。

結語：

綜上所述，通過對項目不同階段的跟蹤審計，通過嚴謹核實項目收支，深入剖析虧損原因，客觀界定經濟責任，揭示項目過程管理中存在的問題，研究提出改進建議，發揮審計工作在“堵漏洞、促管理、提效益”方面的監督服務職能，實現預期的審計成效，并進一步建立科學的內審機制，防范審計風險，提高審計質量，促進審計工作穩步發展。