農業類企業生物資產審計風險防范

生物資產可以理解為一種經濟資源，需要企業對其進行經營管理，以此達到增值的目的。由于我國針對生物資產的會計計量核算體系尚未成熟，且會計計量工作的實施難度較高，許多概念與審計處理措施仍存在一定爭議，過于特殊的生物資產存放環境，也會在一定程度上影響審計計價認定。為解決此類問題，筆者將以農業類企業X公司作為研究對象，闡述農業類企業生物資產審計所面臨的風險，并提出針對性的解決策略。

一、研究對象概況

本文選取的研究對象是一家農業企業X公司，該企業主要業務包括飼料加工和生豬養殖。根據實際調查顯示，該企業名列全國飼料企業30強，業務持續向飼料產業鏈下游拓展，并于2018年成功上市。2021年，該企業生豬銷售收入高達5.4億元，相較于上一年增長近20%。由于農業行業的固有特點，該企業存在粉飾財務報表的可能性相對較大，雖然在2018年上市成功后股市能夠為企業帶來大量資金，從而解決融資困難問題，增加產能。但為了更好地吸引投資者，該企業仍存在對財務報表進行粉飾的可能，且由于企業內部控制存在缺陷，股權分配不夠合理，一旦相關人員利用控股地位對企業經營發展以及利潤分配獨斷專權，必然會影響投資者的投資行為，出現企業股權控制者凌駕于企業內部控制之上的風險。此外，該企業曾多次因環保違規問題受到處罰。

該企業由于過度擴大生產規模，造成企業管理人員數量跟不上企業發展步伐，最終使企業的財務狀況未能達到預期標準。近年來該企業雖然停掉了弱盈利項目，并試圖優化企業組織架構，力求在管理上達到開源節流的目的。

通過對存貨層面進行分析，發現企業消耗性生物資產存在很高的風險，迫于自然災害等原因，該企業曾多次進行產品的大量核銷，導致利潤的大幅度下跌。為擺脫企業的發展困境，企業負責人最終決定與會計師事務所合作，對企業生物資產進行全方位審計。但由于會計師事務所審計資源不夠充足，且審計缺乏獨立性，在審計過程中甚至存在生物資產信息不對稱等缺陷，最終造成審計失敗。為此，筆者在充分考慮生物資產特殊性的前提下進一步提出切實可行的生物資產審計風險防范策略，以此促進企業的正常運營。

二、X公司生物資產審計風險防范措施

（一）改善審計流程

1.完善風險控制措施

首先，審計人員需要秉承風險管理的審計理念，進一步梳理農業類企業生物資產審計的影響因素，提高自身的專業能力，豐富實踐經驗，有效應對突發狀況。

其次，審計人員要在不同的審計階段制定相應的風險控制策略，比如，在承接審計業務時，相關會計人員需要全方位評估X公司存在的審計風險，并第一時間掌握被審計對象的實際情況，避免因未準確了解被審計對象的情況造成審計誤會。在制定審計計劃時，需要界定審計范圍，準確計算工作成本與收益。

對X公司開展審計，審計人員不僅要具備高水平的專業能力，還要具備被審計對象所屬行業的專業知識。如果審計人員對于飼料加工和生豬養殖行業不夠了解，很容易造成審計證據誤判。因此，需要聘請相關領域的專家協助審計工作，并保證二者之間彼此獨立，防止相互勾結。

在審計實施環節，審計機構要能夠運籌帷幄，合理分配審計人數與審計時長。對于X公司這樣的大型客戶，審計機構需要適當增加人手，配備精英注冊會計師，并嚴格遵循質量控制準則。通過詢問，收集審計證據，并通過實地調查等多種方式，從多個層面深入了解被審計對象，以此找出潛在的審計風險。

在審計報告環節，應注重審計的獨立性，防止審計人員受到被審對象的干擾，避免團隊中的任何一人產生違規行為，保障審計報告的公正性。

2.健全風險應對機制

第一，審計人員需要做好生物資產的控制測試工作。考慮到生物資產的數量及賬面價值通常很難精準獲取，并且生物資產本身屬于有生命的資產，具有生命周期，在存續期間數量不斷變化，會計確認和計量的復雜性較高。至于自然災害、生物資產的淘汰處置，也有可能導致資產減值損失。為此，筆者認為，對于農業類企業來說，應確保生物資產的減值能夠準確反映在財務報表上，同時建立完善的災害預警機制，避免因大量核銷生物資產使盈利縮水。

第二，要關注生物資產監盤。審計人員與相關領域專家要共同進行資產監盤工作，并檢查企業內部與生物資產相關的信息數據，包括：養殖人員的名單校對、經辦人員的簽名確認、生物資產庫存計數單據整理。生物資產本身具有生命，監盤難度高，并且飼料的計量、生物資產價值計量方法都有可能影響生物資產的攤銷成本。為此，在審計過程中，需要及時走訪被審計對象倉庫，觀察生物資產的生物活力，并以此為契機，判斷被審計對象的內部控制水平。

第三，要保證審計程序的不可預見性。根據以往審計失敗的案例來看，X公司由于常年聘用同一家會計事務所，在長期往來的過程中，逐漸了解了會計事務所采用的審計體系與模式，進而可以有針對性、有計劃地采取“反偵察”手段，從而達到舞弊的目的。因此，筆者認為，若想提高應對審計對象作弊的能力，審計機構需采取多變的策略，避免被審對象預先做好應對準備，比如，可在監盤時，提出盤查未被選中的生物資產，或者增加以往未被關注的環節，在確保成本效益滿足要求的基礎上，保障審計的全面性，通過對獲取的審計證據開展統計分析，挖掘被審計對象潛在的隱患。

第四，要持續改善審計市場環境，強化監管力度，增大處罰金額，利用明確、無歧義的法律規則，限定企業在指定時間內完成整改工作，起到對違規行為的震懾作用。同時鼓勵群眾揭發違法行為，防止企業投機取巧。

3.參考“紅旗標志法”

“紅旗標志法”又稱舞弊風險因素法，簡單來說，其是一種用于尋找與分析舞弊信號的方法。但要注意，該方法需要依靠會計人員的職業判斷，準確識別被審計對象財務方面存在的異常信號，利用紅旗進行標注。在實際工作中，需要預先編制危險信號清單，總結企業過往的審計案例，歸納X公司的紅旗標志，通過參考紅旗標志表，為會計人員確認審計風險控制點提供幫助。對于X公司來說，生物資產的風險點主要體現在數量確認、成本結轉以及銷售收入上，且農業類企業的控制環境薄弱，生物資產價值難以確定，空間產品單一，這會進一步增大經營風險。在完成紅旗標志后，需要從被審對象獲取與之相近的情況，利用龐大的數據資料，總結異常信息，并進一步分析異常信息的來源。一般來說，所有異常信息都來源于某一件不合理事情，因此審計人員的分析目標應當是不合理的錯報，憑借數據間的內在聯系，找出核心問題，并進一步挖掘更多異常情況，直至找出錯報與舞弊，然后通過審計分析，確定被審計對象是否隱匿問題，并通過適當的審計證據進行證實，要求被審計對象在限定時間內進行整改。

（二）結合其他領域技術、知識

1.信息技術

對于農業類企業來說，部分生物較為復雜，并生存在不斷變化的環境下，若單純依靠人力資源進行管控，不僅會消耗大量的時間與精力，而且難以保證工作效率，甚至會產生管理人員監守自盜的問題。為此，筆者認為，在信息化時代背景下，農業類企業應積極順應時代發展潮流，加強數字化設備、信息化技術、人工智能技術的應用，將生物資產存貨監測作為管控要點，最大程度規避人員舞弊現象，依靠大數據技術，提高審計工作效果，擴大生物資產的檢測范圍。

要對原有的監測系統進行優化升級，比如，會計人員使用物聯網，搭配傳感器，進一步統計、整理生物資產生存環境的日照、降雨量，甚至是活動軌跡等信息參數，并自動識別異常情況。

審計人員可將機器學習作為主要理論依據，合理運用GIS系統、GPS程序，界定X公司的養殖區域，對生豬的行動進行定位，生成軌跡圖，并應用區塊鏈技術，進一步推斷生豬的真實狀態。比如，對比生豬每日進食量與標準值，或是判斷生豬呼吸頻次是否達到健康指標；依靠大數據專業技術，判斷生豬是否存在疾病，階段性體重是否達標等。同時，還要結合成本計算方法，準確審查生物資產賬面價值，確定企業是否存在重復結轉成本問題，一旦出現問題，系統會自動發出告警提示，提醒養殖人員進行集中處理。

2.生物學知識

審計人員需要不斷豐富知識儲備與實踐經驗，并通過開展交流活動，進行專業知識的查缺補漏。審計人員需要不定期參與專職培訓，學習有關生物資產的專業知識，并解決個人難題，彌補自身缺陷。虛心向專家請教，及時解決自身疑惑，并保持較高的學習積極性，在交流活動中集思廣益，相互促進。通過生物監測技術，動態檢查生物資產情況。

3.數理公式

在進行存貨審計時，還可采用回歸分析法，探究被審對象的賬面價值，保證盤點結果更加科學合理。回歸分析法可以理解為：利用最小二乘法、向前回歸、向后回歸，基于數學模型，估計未知參數，依靠多個自變量影響一個應變量的關系理論，判斷自變量的影響是否顯著，并將其代入模型內，剔除不顯著的變量。總體來說，回歸分析法的實施步驟主要包括：變量確定、模型檢測、相關分析、誤差預測、確定預測值，通過建立相關性良好的函數表達式，預測未來的因變量變化。在實際工作中需要注意，在盤查被審計對象的生物資產時，因其所依賴的環境無法準確檢查，導致盤點數量不夠準確。而回歸分析法則是通過另一角度，從生物資產的其他層面進行數量判斷，比如獲取生物資產在養殖時的起始記錄，掌握企業外購或自育生物資產的養殖數額，以及預計的收貨數量。同時，進一步計算和了解養殖周期內生物的變動情況和天氣狀況，憑借大量的數字化信息，代入回歸公式，推測出最終值。通過對推測值與盤點數進行比較，找出異常，利用調查取證的方式，保證資產數值準確無誤。但要注意，雖然該方法的應用價值較高，但也存在著方程解釋難度較大的不足之處，仍需要依賴審計人員的知識儲備以及職業判斷，且支撐演算過程的數據量較為龐大，要求被審對象的相關記錄完整且準確，因此在審計中能否大規模運用回歸分析法，仍需要結合實際情況進行科學判斷。

（三）提高應對水平

1.合理配置審計資源

對于農業類企業來說，需要考慮資源限制，注重審計資源的優化配置，提高對生物資產的關注度，使風險系數相對較高的領域能夠獲得更多的審計資源。根據實際調查顯示，現階段我國針對生物資產的風險防控體系仍不夠健全與完善，許多成文的處理指南仍有待進一步豐富與細化，許多經驗匱乏的審計人員在開展審計工作時，經常陷入誤區，且工作效率低下。為此，筆者認為，需要謹慎使用資源，盡可能預留較長的審計時長，最大限度提高各審計程序的不可預見性，保證審計數據的說服力與客觀性。加強與第三方專業人士的合作交流，避免出現信息不對稱的情況。

2.保證審計的獨立性

審計工作若想得到有序落實與推動，應切實保障審計工作的獨立性以及公正性。如上文所說，現階段許多農業類企業均與同一家會計事務所進行合作，但考慮到會計事務所本身的資源有限，為了進一步壓縮成本，通常會安排相同人員接手企業的審計工作。雖然此類決策部署無可厚非，但容易因過于密切的關系而影響審計人員的獨立性。為此，可積極參考發達國家的審計方針，進行輪換審計，從而規避舞弊現象產生。一方面，要站在成本效益層面，科學計算會計人員的輪換頻次；另一方面，則要站在保護相關人員利益的角度，建立完善的輪換體系，保證在每次審計工作中替換掉部分人員，并且新加入的人員要預先接觸相關領域的知識，掌握一定的實操技能，從而在下次工作輪換中逐漸替代經驗豐富的審計人員。

3.完善質量控制體系

首先，審計人員需要嚴格執行操作章程，提升應對審計風險的專業能力，注重質量復核程序，要認識到，審計質量的控制不應單純局限在書面材料的審查，還要重點關注審計異常點，準確判斷防止審計失敗的節點；其次，將復核工作提前至審計業務的承接階段，組織專業人員復核審計報告，審計組要前往工作現場，將檢查結果及時匯報至上級領導，確保數據完整準確，以免誤導復核人員的判斷；再次，要針對農業類企業生物資產的特殊性，考慮影響生物資產生存的因素，保證審計結果準確，具有應用價值；最后，審計人員要積極參加專門的教育活動，不斷提高個人能力，拓展自身眼界，使自己能夠站在多層次、多維度層面思考審計難點與重點。審計人員要提高自身的信息技術素養，正確使用人工智能程序、設備，從而提高工作質量與效率。

結語：

綜上所述，文章對X公司作為研究對象，闡述了該公司在生物資產審計方面所面臨的風險，并提出了完善風險控制，健全風險應對機制，合理運用信息技術、數理公式，準確監測盤點生物資產數額。通過合理配置審計資源等方式，最大程度降低審計風險，推動企業可持續發展。