“金稅四期”背景下國內貿易電商企業稅收合規管理方法探析

隨著“金稅四期+嚴征管”時代的到來，稅務監管環境越來越嚴格，新聞也多次爆出網紅主播天價補稅、直播電商出現補稅潮等各種稅務問題。電商企業相比傳統企業，其最大特征就是交易留痕、數字化，剛好契合“以數治稅”的監管邏輯。對于電商企業來說，稅務合規是最為緊迫的，簡單粗暴的逃稅思路應當摒棄。本文特梳理常規稅務管理方法供相關企業參考，以合規合法的經營與納稅行為，規避涉稅風險。

電商企業增值稅合規管理

1.注冊主體的策劃

由于電商平臺業務不容易取得專用發票，而自營部分相對容易取得專用發票。因此可以將自營業務的公司注冊為一般納稅人，將平臺業務的公司依實際經營情況注冊為小規模納稅人。

2.經營模式的轉化

對于帶貨主播類的電商，可以考慮從買賣形式轉換為合理的收取傭金方式。財稅2016年36號文件對于經紀代理服務業務做出了界定。該業務包括各類經紀、中介、代理服務。例如，貨物運輸代理、金融代理、代理報關、拍賣等，均屬于經紀代理服務的范疇。

由于經紀代理服務的增值稅率僅6%，遠低于銷售貨物的13%稅率，正確運用可以起到降低稅率的作用。

【案例】某電商平臺自營銷售某品牌小汽車價格為220000元（不含稅），采購價格為200000元（不含稅）。如果采用收取傭金方式銷售，每銷售一輛平臺收取20000元傭金。（假定電商平臺及采購來源方均是一般納稅人）。

【解析】（1）自營買賣方式下：

銷項稅額=220000 × 13% =28600元，如果賣方為一般納稅人，則進項稅額=200000×0.13%=26000元，應交增值稅=1400元。

（2）收取傭金方式下：

應繳增值稅=20000×6%=1200元，

結論：賺取相同利潤的情形下，收取傭金等費用的方式相對于自營買賣方式稅負較低。

3.應享盡享相關增值稅優惠政策

（1）享受小規模納稅人的免稅政策

根據財政部、國家稅務總局公告2023年第19號，每月銷售額10萬元以下的小規模納稅人，免征增值稅的政策延續到2027年末。如果是個人主播帶貨，需要注冊為個體戶或公司，即注冊為辦理稅務登記的主體，才能享受這一優惠政策。

（2）享受小規模納稅人3%減按1%的稅率

根據財政部、國家稅務總局公告2023 年第19 號，對于小規模納稅人3%減按1%征收增值稅的政策，也延續至2027年末。

鑒于目前小規模納稅人稅率僅1%，遠低于一般納稅人的稅負，電商企業入駐電商平臺，可以盡量考慮實際經營情況按照小規模納稅人的身份注冊。

有些電商平臺需要一般納稅人才能入駐，但也有一些可以按照小規模納稅人身份入駐。例如，天貓平臺自2023年9月開始，修訂了必須一般納稅人才能入駐的要求。允許經營家用電器、母嬰用品、食品類等八個大類共計20多項商品的企業，按照小規模納稅人身份入駐。這為電商企業享受小規模納稅人相關優惠政策提供了有利條件。

【案例】某電商主播工作室為小規模納稅人，2024年1月到3月的銷售額分別是5萬元、7萬元和15萬元。

【解析】根據按月納稅或按季納稅，具體可分為兩種情形。

如果納稅人按月納稅，則3月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標準，可減按1%繳納增值稅，1月、2月的銷售額能夠享受免稅政策。

則一季度應納增值稅=15（/ 1+1%）×1%=0.1485（萬元）

如果該電商主播工作室按季納稅，2023年一季度銷售額合計27萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。此種情形下應納增值稅為0元。

電商企業的企業所得稅管理

（一）多元化經營的電商可以將不同業務分成不同的納稅主體

針對既有自營業務又有平臺業務的公司，可以在合法合規的前提下，將不同的業務細分為若干子公司作為納稅主體。對外銷售產生的收入按13%稅率開票，品牌授權許可、提供服務等按照6%稅率開票。

不同經營主體、經營規模，不同企業類型，可能享受優惠稅率、成本費用加計扣除等優惠政策。例如，符合小型微利企業、高新技術企業等條件的企業，分別享受低稅率、減半征收等優惠政策。

（二）享受小型微利企業減免企業所得稅政策

根據財政部、國家稅務總局2023年第6號及2023年第12號公告，從2022年1月開始至2027年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

自2023 年1 月1 日至2027 年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

小型微利企業2027年底之前，取得的應稅所得額都可以減按25%計入所得額，然后按20%稅率計算企業所得稅。

【案例】某電商企業2023年成立，從事國家非限制和禁止行業，2024年一季度符合小型微利企業的認定標準，一季度的應納稅所得額為260萬元。如何繳納企業所得稅？

【解析】2024年一季度，該公司符合關于小型微利企業預繳企業所得稅時的判斷標準，可以享受優惠政策。

2024 年一季度應納企業所得稅稅額=260×25%×20%=13（萬元）

電商企業的個人所得稅管理

（一）電商企業注冊主體的選擇

針對個體工商戶及個人獨資企業、合伙企業等類型的電商企業，可享受相關優惠政策。

個體工商戶電商規模較小時，整體稅負較低，可利用國家給予的相關優惠政策，降低所得稅稅負。個人獨資企業或合伙企業在沒有取得核定征收方式的情況下，其整體稅負相對個體工商戶較高，但比有限責任公司低。

（二）個體戶可以享受個人所得稅相關的減半征收政策

目前的很多優惠政策集中于個體工商戶這一類型。2027年末之前，年應稅所得不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。在實際經營中，某人同時經營多家個體戶的，可以把應稅所得額加總之后，200萬元以內的部分減半征收個稅。

【案例】張某同時經營兩家電商個體工商戶甲和乙，2024年甲個體戶年應納稅所得額90萬元，乙個體戶160萬元。張某如何計算繳納個人所得稅？

【解析】張某在年度匯總納稅申報時，可享受減半征收個稅政策。

應納稅所得額為200萬元，超過200萬元之上的50萬元應正常交稅。（適用稅率35%，速算扣除數65500）

應納個人所得稅=（200 ×35%-6.55）×50%+（50×35%-6.55）=42.675萬元

（三）個體戶減半征收個稅和其他優惠政策的疊加享受

財政部、國家稅務總局公告2023年第12號還規定，個體工商戶還可疊加享受200萬元以內所得減半征稅的優惠政策。

例如，經批準的殘疾、孤老人員和烈屬的勞動所得，可減征個人所得稅，減征幅度和期限，由省級政府規定。各省根據該政策，制定了本地區的相關政策。

以天津市為例，根據津政規〔2023〕2號，對殘疾、孤老人員和烈屬取得的綜合所得和經營所得，年應納個人所得稅稅額在14400 元（含）以上的，減免稅額為14400元；小于14400元的，據實減征。

上海市發布了滬財發〔2023〕1號，自2023年1月1日起至2025年12月31日止，本市殘疾、孤老人員和烈屬取得勞動所得，全年減征個人所得稅的稅款以9600元為限額；不足9600元的，據實減征。

【案例】王某在上海注冊一家經營電商業務的個體工商戶，年應納稅所得額為100000 元（適用稅率20%，速算扣除數10500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額9600元。

【解析】王某該項政策的減免稅額=［（150000×20%-10500）-9600］×50%=4950元

王某的個人所得稅稅負率=4950/150000=3.3%

可見，綜合享受兩項優惠政策之后，其個人所得稅稅負率得到了很大程度的降低。

（四）經營所得和勞務報酬個人所得稅的比較

電商經營中，存在經營所得和勞務報酬相互轉化的可能性。根據帶貨主播是否成立工作室以及受雇于經紀公司等，大致存在三種情形，其個人所得稅的繳納方式也有所不同。

1、個人成立主播工作室

目前帶貨主播有一部分成立工作室，工作室一般為個體戶及個人獨資企業居多。這種類型的工作室與平臺簽訂合作協議，按照協議收取傭金等收入，按照經營所得繳納個人所得稅。

目前雖無針對成立個體戶年銷售額的明確規定，但很多地區一般要求年銷售額低于500萬元，否則只能注冊為公司。

2、個人與經紀公司簽署勞動合同或者勞務合同

平臺的帶貨主播與經紀公司簽署相關合同。具體根據是勞動合同還是勞務合同，繳納不同的個人所得稅。如果簽署勞動合同，主播收入繳納工資薪金個人所得稅。若簽署勞務合同，主播收入繳納勞務報酬個人所得稅。

一般而言，工資薪金的個人所得稅要低于勞務報酬。但工資薪金方式需要平臺代員工繳納社保及公積金，因此籌劃時需要仔細測算相關綜合負擔。

3、個人作為直播平臺員工以及與直播平臺簽署勞務合同

個人與直播平臺簽署勞動合同的，主播和直播平臺是存在勞動合同關系的，直播平臺應該按照工資薪金所得預扣預繳主播個人所得稅，并且為主播繳納社保。

主播與平臺簽署勞務合同的，主播以獨立身份在直播平臺工作。直播平臺應該按照勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅。

針對直播帶貨，如果采用注冊個體戶，核定征收個稅的情形，目前大部分地區核定征收率一般為0.5%-1.5%。

【案例】某抖音電商的推銷人員通過推廣活動收入100萬元。假定核定征收的征收率為1%。分別按照勞務報酬和經營所得查賬征收、核定征收三種方式，測算取得的收入需要繳納的個人所得稅。

【解析】按照勞務報酬，繳納的個稅=1000000 × 0.8 × 40%-7000=313000元

按照經營所得全年個稅區間超過500000元，稅率35%，速算扣除數65500

按照經營所得查賬征收個稅=500000×35%-65500=109500元

以本題為例，如按照經營所得核定征收繳納個稅=1000000×1%=10000元

可見，按照經營所得繳納個稅要遠低于按照勞務報酬繳納的個人所得稅。如果可以按照核定征收方式繳納，個稅還能夠進一步大幅度降低。

基金項目：上海外國語大學賢達經濟人文學院2023年度校級科研項目（項目名稱：“金稅四期”背景下電子商務企業稅務風險防范及合法節稅措施研究，編號：XdKY234714）

作者單位：上海外國語大學賢達經濟人文學院商學院