中小型飼料企業會計準則下無形資產會計核算方案

郝 佳

（河南經貿職業學院，河南鄭州 450000）

自我國會計準則推出以來，各行各業一直嚴格按照會計準則進行會計事項錄入、分析和披露，但隨著社會經濟的快速發展，社會經濟活動形式日益復雜，信息公開要求越來越高，傳統的會計準則已不再適用于企業會計管理需要。我國在充分參考國外會計制度的基礎上，結合我國會計管理的實際情況，不斷豐富、改革、完善我國會計制度細則和內容，并推出新的會計準則。我國飼料行業經過幾十年的發展，已逐漸向規模化、集團化趨勢發展，但我國絕大部分的飼料企業仍以中小型民營飼料企業為主，這些飼料企業面臨著巨大的轉型升級難題，提升其財務管理水平對提升企業綜合實力具有重要意義（李超，2021）。而中小型飼料企業在無形資產管理方面存在著明顯的不足，無形的資產如企業品牌、專利技術、商譽等是企業長期發展的重要競爭領域（楊瓊宇，2021）。基于此研究背景，本文以中小型飼料企業為研究對象，通過研究新會計準則下中小型飼料企業無形資產核算要求的變化，并基于當前中小型飼料企業無形資產會計核算存在的問題，如會計意識不強、會計核算方式準確性較低及專業人員對新會計準則掌握有限等問題，提出具體的改進措施，為中小型飼料企業在新會計準則下強化無形資產會計核算提出具體的建議和對策。

1 會計準則下中小型飼料企業無形資產的核算要求

1.1 調整無形資產攤銷 新的會計準則對無形資產范圍予以了擴充和規定，能幫助中小型飼料企業進一步明確無形資產會計核算范圍。在核算理念方面還引入了貨幣時間價值和資本化觀念，使得中小型飼料企業的無形資產會計核算更為精確。在無形資產核算內容方面，新的會計準則對無形資產取得、攤銷和處置情況作出了新的規定，對科目進行了調整，如增加累計攤銷、無形資產減值準備等科目，并分情況對中小型飼料企業無形資產的取得方式做出不同的核算管理（張清霖等，2019）。新的會計準則對有使用壽命的無形資產才允許進行攤銷。這是由于新會計準則規定，無形資產的折舊年限應根據無形資產使用壽命來確定攤銷期限。但新會計準則對無形資產的使用壽命沒有做出時間限制。在無形資產攤銷方法上，新會計準則根據實際情況給予企業選擇空間，如無形資產的預期實現方式無法進行有效的估計，則應當采取直線攤銷的方法。對無形資產的殘值，新會計準則規定可根據市場可估量或同類無形資產進行估計（丁洪飛等，2019）。

1.2 調整無形資產相關科目 除了對無形資產攤銷形式及方法做出規定，也對支出費用及土地處理權等特殊事項作出明確規定。在支出方面，新會計制度提出了費用化支出和資本化支出，要求中小型飼料企業對無形資產研發費用進行分類計算（葉興華等，2019）。對土地處理權的規定，部分中小型飼料企業由于占地面積較大，存在土地使用權的會計科目。新會計準則將飼料企業的土地使用權確認為無形資產。但土地使用權能為飼料企業帶來資金或資本流入的則應將其轉化為投資性房地產，而不應作為無形資產處理。此外，新會計準則也對中小型飼料企業的無形資產披露提出了詳細的要求。不僅要披露無形資產的價值，也要評估其使用壽命、發生費用、攤銷方式、賬面價值及殘值。詳細的無形資產信息能幫助企業管理者及外部投資者更好地了解中小型飼料企業的無形資產情況（張強等，2018）。

2 當前中小型飼料企業無形資產會計核算問題

2.1 缺乏無形資產的會計核算意識 當前，中小型飼料企業在無形資產會計核算方面還存在諸多問題。其中，在管理理念方面，不少中小型企業飼料管理者缺乏無形資產會計核算意識。由于我國很多中小型飼料企業由家族企業及民營企業構成，這些企業的創始人、管理者在管理理念方面存在理念更新不及時、專業知識能力有限的問題，往往僅關注中小型飼料企業的有形資產，對無形資產的認識不足，企業進行決策和財務會計管理時，對中小型飼料企業的有形資產更關注，導致企業資產管理損失。中小型飼料企業的財務相關從業者也可能存在無形資產會計核算意識缺失問題。由于中小型飼料企業往往難以通過證券交易所上市，其財務信息的披露要求相對較低。中小型飼料企業財務相關的從業者在資產核算時可能存在會計科目設置不完整，對無形資產的會計核算缺乏重視等問題（王鈺涵等，2018）。

2.2 無形資產的會計核算準確性低 中小型飼料企業涉及的無形資產可能包括品牌、商譽、技術專利、土地使用權等多個方面。相比于有形資產，無形資產會計核算的難度更高，以中小型飼料企業的技術專利為例，在進行無形資產會計核算時，可以根據該項專利技術投入成本為依據進行估值，但這種估值方式可能會導致該無形資產的價值被低估。而根據市場同類專利技術的技術水平及轉讓價格進行估值會存在企業基于商業保護的目的，對參考專利技術的核心保密處理，從而無法獲得更準確的參考信息，進而根據市場價格對該項資產評估和估值也會存在一定的誤差（宋瑞等，2016）。再加上隨著科學技術發展速度不斷加快，對技術專利的評估，估值標準也在不斷發生轉變，無形資產的準確估值需要及時了解行業內相關技術水平、為企業創造的價值等（張亙豐等，2016）。

2.3 財會專業人員對會計準則掌握水平有限 在新會計準則下，中小型飼料企業也可能存在財務管理人員對會計準則掌握水平有限的問題。一方面，新會計準則的頒布要求中小型飼料企業及時調整會計核算，將舊會計準則中不完善之處予以改進，這對企業的政策理解能力、財務人員的專業能力及政策響應程度都提出了較高的要求。而中小型飼料企業在財務管理人力資源方面缺乏高層次人才，部分財務管理人員崗位年限較久，存在一定的工作懈怠性，對新準則、新制度的學習積極性不高，對新舊會計準則的切換存在抵觸情緒，會影響中小型飼料企業無形資產會計核算準確性（于玉林等，2016）。另一方面，中小型飼料企業對高層次人才的吸引力不足，企業財務人員專業管理能力有限，對新會計準則的理解程度可能存在理解差異，特別是無形資產的部分變動較多，理解難度較大，若中小型飼料企業沒有給予及時培訓，可能導致企業無形資產管理存在問題。

3 中小型飼料企業會計準則下無形資產的會計核算方案

3.1 強化無形資產管理，增強核算意識 針對中小型飼料企業會計準則下無形資產會計核算存在的問題，要針對問題提出可參考、可實施的改進建議和方案。首先應強化無形資產管理核算意識。這就要求中小型飼料企業管理者要從頂層設計和思想意識層面自上而下的提升中小型飼料企業內部對無形資產的重視程度。企業管理者要基于當前飼料行業競爭現狀，提升對無形資產的重視程度，特別是重點關注技術水平、人力資源、品牌建設等方面的無形資產，從戰略經營、發展策略和管理理念等方面強化無形資產財務管理意識，加大對無形資產的投資力度，并對企業已積累的無形資產進行科學核算（張澤，2015）。第二方面，也要建立自下而上的無形資產管理意識。財務管理人員對無形資產管理、新會計準則中無形資產核算部分有更深入的理解。因此，財務管理人員不僅要結合自身的工作需要，也要為中小型飼料企業的長遠發展提出相關建議，可以向企業管理者提出無形資產會計核算的基本要求和條件，建議企業管理者強化無形資產建設，為規范無形資產的會計核算提供平臺。

3.2 規范無形資產核算方式，提升核算準確性 要規范無形資產核算方式，建立相關核算制度才能從根本上解決會計準則落實不到位的問題。一方面，中小型飼料企業要對其涉及的無形資產進行科學分類，按照會計準則的要求將無形資產可資產化的部分進行劃分和估值，并對無形資產的使用年限進行合理估算，以此確定無形資產的年攤銷額。對不同類型的無形資產，要求中小型飼料企業掌握其對應的會計核算形式。當存在難以估值的情況時，可以在無形資產較為發達的行業（如互聯網行業、圖書行業、汽車行業等知識密集型行業）進行借鑒和學習，科學進行中小型飼料企業無形資產估值。其次，要規范無形資產管理體系。要求中小型飼料企業管理者依照有形資產管理方式，建立無形資產的會計核算體系，要求企業各部門依照體系嚴格執行無形資產核算規定，積極配合財務管理人員進行無形資產的科學核算。第三方面，對無形資產核算進行科學評估。不少中小型飼料企業在無形資產核算能力短時間無法滿足新會計準則要求時，可以借助第三方專業服務機構，如會計師事務所、資產管理公司等對企業無形資產進行核算評估，幫助企業更好地規范無形資產的管理（王詩韻等，2017）。

3.3 提升財務人員專業素養，平穩推進會計準則過渡 提升中小型飼料企業財務人員的素質和能力是保障無形資產會計核算準確性的關鍵，也能有效推動新舊會計準則在中小型飼料企業內部平穩過渡。一方面，中小型飼料企業要提升對高層次財務管理人員的吸引力度，企業要基于對高層次人才招募的短板，給予高層次人才在職業發展、薪酬、管理培訓、崗位鍛煉等方面的補償，以此提升企業吸引力度，提升高層次人才對企業建設的參與程度，為企業財務管理帶來人力支持。另一方面，要增強中小型飼料企業財務管理崗位的人員流動性。避免相關從業者在崗位上產生懈怠情緒，可以通過激勵機制、考核機制及培訓機制等方式提升財務管理人員的專業水平。