生產企業出口退稅及稅收籌劃

全球經濟一體化背景下，出口貿易在我國經濟發展中占據了越來越大的比重，貿易經濟在推動經濟發展方面也發揮了非常重要的作用。早在1985年，我國就對出口退稅做出了相應規定。對于生產企業而言，如何利用好出口退稅政策實施稅收籌劃，合法降低稅負，是需要深入研究的課題。文章從生產企業出口退稅的內涵出發，分析了其在出口退稅稅收籌劃中存在的問題，并提出了有效的解決措施。

出口退稅稅收籌劃的原則

出口退稅是指在實施國際貿易時，依照稅法的相關規定，對按流程報關出口的貨物，退回國內生產流通等環節繳納的各種稅費，如消費稅、增值稅等。出口退稅可以營造出一種相對公平的競爭環境，提升出口商品在國際市場中的競爭力，有助于擴大出口創匯，一定程度上帶動國內經濟的發展。

出口退稅稅收籌劃的原則體現在三個方面：一是合法性，要求稅收籌劃的方法合理合法，能夠被現行的稅收法律法規所允許；二是綜合性，稅收籌劃人員必須考慮各方面的影響因素，避免出現遺漏；三是時效性，稅收籌劃需要在企業納稅前完成，這樣才能保障其作用的發揮。

生產企業出口退稅稅收籌劃存在的問題

貿易模式選擇不當 部分生產企業在對原材料進行采購時，可能會出于性價比考慮，從國外進口部分原料，這一部分原料只需要繳納進口增值稅而不需要對關稅進行繳納，其他原材料則從國內直接采購，兩者的比例存在差異，會對出口退稅額度產生直接影響。實踐中，企業可以借助保稅手冊，抵消部分稅負，不過如果沒有合理選擇貿易模式則會導致出口退稅額度的下降。

出口區域選擇不當 在我國，多數生產加工企業都建立在城鎮地區，以享受其便捷的交通條件，但是在這種情況下，企業無法享受專門面向海關監管區域的相關優惠政策。實踐環節，如果企業在海關監管區域中建廠，實際消耗的成本費用并不會產生明顯增長，但是卻可以享受優惠政策，有助于降低自身的稅負。

出口方式選擇不當 當企業采用不同的出口方式時，相應的出口退稅計算也會有所不同，而在實際經營環節，生產企業一般都是從自身的需求著眼，選擇相應的出口方式：一是對相應的子公司進行設置，將所有的出口業務全部交由子公司負責；二是將出口業務委托給第三方外貿公司；三是利用外貿服務平臺，進行商品出口相關的處理。現階段，部分生產企業并沒有做好對自身能力的合理定位，為了降低稅負，隨意設置外貿出口子公司，卻沒有考慮公司的運營成本，也沒有將工作的難度考慮在內，這也使得子公司成立后，不僅無法發揮出預期作用，反而進一步加大了企業的運營成本。

生產企業出口退稅稅收籌劃有效措施

優化貿易模式 通過對貿易模式的合理選擇，能夠對出口退稅額度產生直接影響，對于生產企業而言，應該從自身的產品生產需求出發，做好全面細致的分析和計算，對貿易模式進行重新選擇，如可以借助進料加工貿易模式，實現對于稅負的有效控制。生產企業在實施出口退稅稅收籌劃的過程中，需要考慮加工貿易模式對于稅負的影響，將各方面的影響因素考慮在內，逐步提高自身效益。

選擇出口區域 國際貿易飛速發展背景下，產品銷售往往都是同時面對國內市場和國際市場，選擇的廠址通常都會具備一定的區位優勢，如交通條件便利、倉儲成本低等，但是這些區域往往并不能夠享受海關監管區的出口退稅優惠政策。對此，在實施出口退稅稅收籌劃的過程中，應該重視出口區域的合理選擇，推動企業內銷與外貿業務的分離，將生產基地設置在海關監管區域，通過這樣的方式來享受更多優惠政策。

從實踐的角度分析，首先，海關監管區域，企業用于出口生產的各種設備都可以適用優惠政策，成本方面則沒有明顯增加。其次，在監管區域中進行材料和設備的采購，同樣可以享受相應的優惠政策。最后，監管區域內生產加工消耗的各種能源資源，如水電、天然氣等同樣能夠享受優惠。通過這樣的方式，企業能夠有效降低自身的稅負，實現對生產成本的控制。另外，生產企業也可以將外貿子公司設置在海關監管區域，這樣在進行出口退稅操作時，會更加便捷更加靈活，與其他企業之間的交易不需要繳納消費稅和增值稅，而且企業面向區域內外貿公司銷售的商品能夠享受退稅優惠，出口商品在進入監管區域后，可以提出出口退稅申請，以此來提高退稅工作的時效性，減少資金占用的情況。

明確出口方式 生產企業在對出口方式進行確定時，必須做好全面的考量和計算，尤其是如果選擇設置外貿子公司的出口方式，企業方面應該加強對自身能力的全面剖析，確定好子公司成立和運行的成本，將該成本與能夠獲得的出口退稅額度進行對比。另外，企業可以采用多樣化的出口方式來控制成本，舉例說明，可以分割業務內容，為其配備不同出口渠道，部分產品可以利用外貿服務平臺進行出口，迅速樹立起相應的品牌形象，以獲得更大的市場份額；另一部分產品則可以通過出口貿易子公司，進行采購部門、銷售部門等的重新分配，由子公司依照產品生產需求進行材料采購，交給母公司進行產品的生產加工，國內采購原料可以直接以原價出售給母公司，國外進口材料，則可以采用委托生產模式交給母公司生產加工，加工出的產品由母公司低價出售給外貿子公司出口。通過這樣的方式，能夠在合理合法的范圍內降低稅負，享受更多的出口退稅優惠。

以某生產企業為例，需要出口一批商品，退稅率為10%（低于13%，差額進入營業成本，相應進項稅額轉出），出口總金額為1000萬元，商品本身的生產和運輸成本為800萬元，進項稅100萬元，假設在不考慮其他成本的情況下，可以采用的出口方式有兩種：第一種是直接出口，則存在

進賬轉出：1000*（13%-10%）=30萬元

退稅：100-30=70萬元

附加稅：（1000*10%-70）*12%=3.6萬元

利潤：1000-800-30-3.6=166.4萬元

第二種是通過外貿子公司出口，以850萬元的價格，將商品出售給外貿子公司，則存在

生產企業納稅額：850*13%-100=10.5萬元

附加稅：10.5*12%=1.26萬元

外貿退稅：850*10%=85萬元

合計退稅：85-10.5=74.5萬元

生產企業利潤：850-800-1.26=48.74萬元

外貿子公司利潤：1000-850-850*3%=124.5萬元

合計利潤：48.74+124.5=173.24萬元

相比直接出口，利潤高出6.84萬元。

規避稅務風險 生產企業在落實出口退稅稅收籌劃工作時，需要采取有效的措施來規避出口退稅風險。一方面，必須保障自身出口商品的真實性。生產企業在實施出口退稅申報環節，需要提供出口商品的相關證明文件，從降低申報責任，控制稅務風險的角度，企業需要加強對出口商品的審核工作，切實保障出口文件及相關證明文件的真實性、合法性，這樣才能順利享受出口退稅優惠。另一方面，應該避免出現惡意出口的情況。企業在實施對外貿易時，必須履行好與出口業務相關的合同及協議，避免因為惡意出口引發的稅務風險問題。企業需要對合同條款進行全面評估與分析，對法律法規規定的事項進行保障。

改變收購方式 結合現行相關法律法規的要求，對于企業自主生產的產品，不管是采用自營出口還是代理出口方式，都適用于“免抵退”方法，而非自產產品則不能進行出口退稅。要想規避由此引發的出口成本增加問題，生產企業需要做好出口退稅稅收籌劃工作，將工作放在商品出口前進行，以避免不必要的損失。

分析相關稅法，對于生產企業自營或委托出口的產品，實際上都被認為是自產產品，能夠享受優惠政策。具體包含了幾種不同的情況：一是外購產品，但是其和企業自產產品有著相同名稱和性能，同時使用了企業注冊的商標。二是外購產品，與企業產品配套出口。三是委托第三方加工后，收回到企業的產品。

從這個角度分析，若企業本身生產能力有限，需要進行產品的采購，則應該提前與產品提供方進行協商，使用自身的商標。若無法使用自身商標，需要通過委托或者回收的方式來代替購買，確保產品能夠被歸入到資產產品的范疇，以此來享受出口退稅優惠，降低相應的成本費用。

加強內部控制 生產企業應該落實好內部控制工作，針對應退稅額進行調控，切實做好出口退稅稅收籌劃工作。應該引入具備較高業務能力的工作人員，保障出口退稅稅收籌劃的專業性。企業應該結合實際情況，不斷提高退稅款，增加應退稅額度，確保能夠預留出足夠的留抵稅額。通過這樣的方式，企業不僅能夠增加自身的進項稅額，還能夠減少銷項稅額，對內銷與外銷結構進行調整。在針對出口業務進行處理時，需要不斷增加免征銷項稅額的比例，在保持現有產品結構、性能、產量等相對穩定的情況下，維持好進項稅額的穩定，降低銷項稅額度。另外，生產企業應該適當提高自身的外貿比例，對進項稅金進行控制，提升應退稅額度，確保出口退稅稅收籌劃能夠取得預期效果。

關注申報期限 生產企業在實施出口退稅稅收籌劃的過程中，需要做好對于出口退稅申報期限的合理利用。對照最新的出口退稅政策，如果是當月出口的產品，最遲可以在來年4月份進行出口退稅申報。基于此，生產企業可以利用這一規定，保障稅收籌劃的科學性。不僅如此，生產企業也需要明確，當進項稅金較少時，只存在免抵稅額，要求企業承擔城建稅等附加費用。這種情況下，企業可以從增值稅繳納的角度，對申報時間進行相應調整，通過對申報期限的合理利用來降低稅負。

總而言之，對于生產企業而言，在開展對外貿易的過程中，出口退稅稅收籌劃非常重要，會對企業的利潤產生直接影響，企業需要結合自身的發展階段以及現實需求，做好出口退稅政策的深度解讀，就自身未來發展趨勢進行預測分析，做好出口退稅稅收籌劃工作，降低稅負成本的同時，實現經濟效益的提高。