企業數據資源入表的難點及對策探討

數據既是資源，也是企業的核心資產。2020年，中共中央、國務院印發的《中共中央 國務院關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》，將數據定義為繼土地、勞動力、資本、技術之后的第五大生產要素。這也使得數據資源入表或資產化處理的會計核算問題提上了議程。2023年8月1日，財政部印發的《關于印發〈企業數據資源相關會計處理暫行規定〉的通知》（財會〔2023〕11號）（以下簡稱《暫行規定》）明確了數據資源的適用范圍、會計處理適用準則以及列示和披露要求。2023年9月8日，在財政部的指導下，中國資產評估協會發布的《中評協關于印發〈數據資產評估指導意見〉的通知》（中評協〔2023〕17號）（以下簡稱《指導意見》）明確了數據資產價值的評估方法與披露要求。上述文件的出臺，標志著數據資源入表邁出了里程碑式的一步，它不僅為數據資源價值的確認和釋放指明了方向，還為數據型企業的價值評估、投融資管理帶來了機遇，同時也對企業的數據資產管理、財務核算和價值評估體系構建等提出了新的要求。

一、數據資源入表對企業財務管理的影響

數據資源入表為數據資源密集型企業提供了一條優化財務報表、提升自身價值的路徑。對于擁有海量數據的互聯網企業，以及航空、電力、交通等行業和傳統制造企業來說，數據資源入表的影響和意義重大。

一是有利于改善企業財務狀況，提升企業價值。數據資源入表通過將成本費用合理體現在當期利潤表中，可以改善企業的資產負債結構，緩解企業整體稅負情況，優化企業財務狀況和經營成果，從而提升企業的整體估值水平。

二是為企業融資和資本運作開辟新路徑。在數據資源入表后，企業可以使用數據資產進行直接或間接融資，這將推動數據資產衍生金融業務的發展。隨著數據資產交易市場和機制的不斷完善，數據資產也有望作為基礎資產，成為金融產品的投資標的。

三是為企業經營決策和戰略制定提供支持。通過深度挖掘和分析海量底層數據，企業可以科學評估自身戰略、業務和產品的經營情況，掌握行業、地區、競爭對手的動態，了解供應商和客戶的需求，從而制定科學合理的經營決策與發展戰略。

二、數據資源入表的路徑和難點

（一）數據資源的初始確認

數據資產是指組織合法擁有或者控制的，能夠以貨幣進行計量的，為組織帶來直接或間接經濟利益的數據資源。《暫行規定》中關于數據資產的確認，并未改變資產確認的核心條件和計量基礎。數據資源的初始確認，需要同時滿足以下條件。

第一，數據資源由企業過去的交易或者事項形成，由企業擁有或控制。2022年12月，中共中央、國務院發布的《中共中央 國務院關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》（以下簡稱《意見》）明確界定了數據處理主體享有的主要數據財產權利，包括數據資源持有權、數據加工使用權和數據產品經營權。其中，數據資源持有權是指數據資源持有人依法或者根據合同約定獲取的，能夠自主管控和支配數據資源的一種事實性權利；數據加工使用權是指數據處理者可在授權范圍內以各種方式、技術手段使用、分析、加工數據資源的權利；數據產品經營權是指數據處理者作為數據市場主體，對合法處理數據形成的數據產品和服務依法獲得的自主經營權，并擁有取得收益的權利。目前，由于相關法律和制度建設尚不完備，數據資源在權屬確認以及歸集和管理方面還存在一些問題。

第二，經濟利益很可能流入企業（即經濟利益流入企業概率大于50%）。根據《暫行規定》，滿足條件的數據資產可以確認為存貨或無形資產。例如，對外出售的數據資源可以確認為存貨，其經濟利益流入易于判斷，可根據銷售合同來預測。內部使用的數據資源可以確認為無形資產，其經濟利益流入相對困難。內部使用既包括企業內部直接使用，又包括與其他生產要素一起為企業創造價值。在實務中，對于企業內部產生和使用的數據資源，論證其經濟利益流入的可能性存在一定的難度。

第三，成本能否可靠計量。無論是無形資產還是存貨，都可按照取得方式分為外購和自主研發兩種。通過外購方式獲取的數據資源，其成本通常包括購買價款、相關稅費、數據權屬鑒證費、質量評估費、保險費等，以及在加工過程中發生的、使資產達到可使用狀態的各項支出。通過自主研發方式獲取的數據資源，其成本計量需要注意區分研究階段和開發階段。只有處于開發階段且能夠滿足無形資產準則規定條件的支出，才能被確認為無形資產。成本計量的難點如下：一是對于數據產生過程中投入的人力、技術、資源等成本的歸集和分攤，成本計量部門需要制定統一的標準，并進行精確核算；二是難以準確區分數據資源的采集、歸集、加工和使用過程是屬于研究階段，還是屬于開發階段。此外，由于數據資源具有可復制性和可變性，因此，數據資源使用壽命的估計還需要綜合考慮數據的應用場景、業務模式、技術更新迭代、時效性等因素。

（二）數據資源的后續計量

無論是無形資產還是存貨，其后續計量均須進行減值測試，這就要求對數據資產價值進行評估?！吨笇б庖姟诽岢隽巳N數據資產價值評估方法，分別為收益法、市場法和成本法。①收益法。該方法適用于有明確數據應用場景和收益路徑的企業，即數據資源通常已被開發成特定的產品或服務，有明確的受眾，按照流量、次數或訪問時段進行收費，且企業能夠預測并折現未來資產帶來的收益。②選用市場法。該方法進行評估時需要滿足兩個條件，一是要具有公開且活躍的交易市場，二是公開市場上要有可比的資產及其交易活動。在實務中，受制于數據資源的不可比性，以及企業對數據資產的保密性，選擇可比案例的難度較大。雖然多地政府已建立了數據交易所，但是實際成交的案例有限。③成本法。該方法和初始確認的要求相近，考慮形成數據資產的全部投入，而不考慮數據資源帶來的價值，因此，其更適用于評估企業內部使用、不單獨產生經濟價值的數據資源。綜合來看，成本法的評估難度較低，但評估結果的準確性不高，可能會導致資產的賬面價值和市場價值偏離。市場法和收益法能夠有效評估資產價值，但容易受到交易市場的完備性、權屬和交易機制的完善性等因素的影響，而且估值中不可觀察的參數較多，評估難度較大。這容易導致企業通過利潤操縱來實現自身利益的最大化。

在現行的企業會計準則框架下，數據資產計量一般采用成本法。無論是無形資產還是存貨，均按成本法或歷史成本法計量。成本法相對靜態，而數據資源的價值易發生變化。因此，成本法計量雖然能夠解決數據資源入表的初始計量問題，但是無法準確評估數據資源后續的價值增量。長期來看，隨著數據市場的發展，成本法計量的局限性將日益凸顯。

（三）信息披露

對于數據資源信息披露，《暫行規定》提出了“強制披露+鼓勵自愿披露”的方式，強制要求企業根據獲取方式的不同，披露數據資源相關會計信息，包括對使用壽命有限的數據資源無形資產的使用壽命、減值的估計情況。如果數據資源評估結果對企業財務報表具有重要影響，那么企業還應當披露評估依據的信息來源、評估方法的選擇、評估結果成立的假設前提和限制條件，以及各重要參數的來源、分析、比較等信息。同時，《暫行規定》允許企業自愿披露數據資源相關的應用場景或業務模式、形成數據資源的原始數據信息、數據資源的加工維護情況、數據資源的應用情況等。

商業競爭的本質是打造業務、產品或者服務的稀缺性。因此，企業在進行信息披露的同時需要做好數據資源保護工作。對此，《暫行規定》創新了信息披露方式，試圖在為利益相關者提供有用的會計信息和企業數據資產權利保護之間尋求一種平衡。

三、推進數據資源入表的管理建議

（一）盤點數據資源，建立數據資產管理體系

（1）建立數據資源管理目錄。企業應對生產經營過程中產生或積累的數據進行識別、盤點、分類和歸集，識別可入表、有價值的數據資源，明確數據資產的定義，編制統一的資源目錄，并深入挖掘數據應用場景。

（2）完善數據資產管理體系。企業應結合數據資產的特點，規范數據采集、存儲、編碼、分析、應用、維護、開發等環節的管理流程，完善數據標準與質量管理體系，依法依規進行數據權屬管理和登記，建立權責清晰、架構完善的數據資產管理體系，從而為數據資產入表提供有力的保障。

（3）完善數據權屬管理體系。相關部門應根據《意見》，制定完善的數據資源獲取制度，明確數據資產確權、評估、定價、質押等規則，梳理數據權屬鏈條，完善數據權屬登記或備案管理機制。

（二）建立數據資源成本歸集體系

企業應按照研發費用資本化要求，根據數據資源采集、清洗、整理加工過程中投入的資源類型，結合數據資源用途以及使用和開發狀態，合理區分研究階段和開發階段，細化成本管理與財務核算的顆粒度，從而為成本準確歸集和可靠計量奠定基礎。同時，企業應建立數據資源全生命周期跟蹤機制，持續跟蹤數據資源的后續投入和產出效益，關注數據資源的使用壽命。

（三）建立健全數據資源相關財務管理制度

首先，企業應根據《暫行規定》，并充分考慮數據資源的類型、獲取方式和應用場景，制定具體的會計核算指引和操作規程，同時細化會計核算維度，按照數據的加工、應用、價值變現方式等，細化核算顆粒度。這能夠為企業數據資源成本歸集和計量奠定基礎，有利于企業發現數據價值和使用壽命的變化。其次，企業要充分考慮數據的稀缺性、時效性，以及應用場景等因素對數據資產價值的影響，構建科學的數據資產價值動態評估模型，以準確評估數據資產價值。再次，企業財務部門、業務部門和合規部門應加強合作，深入研究數據資源信息披露的邊界，建立合理、合規的信息披露體系，確保信息披露既滿足會計準則相關要求，又顧及數據信息保護需求。最后，企業還應積極與會計師事務所、評估機構開展合作，就數據資產化事項進行充分溝通，推動行業標準的建立。

（四）加強人才梯隊建設

數據資源入表對企業的財務核算、數據管理、法律合規等提出了更高的要求。因此，企業需要加強人才梯隊建設，為內部人員提供財務、數據、法律等方面的培訓，培養一批懂財務、懂數據、懂市場的復合型人才。

（五）完善財務監督體系，防范舞弊風險

數據資產價值評估涉及諸多評估方法與假設，專業性極強，并且不同的評估方法和假設可能會導致資產價值評估結果存在較大差異。因此，企業財務人員要建立完善的財務監督體系，嚴格檢查數據資產價值評估方法和假設是否符合要求，以有效防范數據資源入表過程中的舞弊風險，確保財務報表能夠盡可能真實、準確地反映數據資源的價值。

四、結語

數據資源入表是一項巨大的工程，給企業帶來了一定的挑戰。高質量的數據資源入表核算不僅要求企業財務、戰略、業務、科技、內控、合規等相關部門協同合作，加強對數據資源的盤點，建立完善的數據資產管理體系、成本費用分攤體系、財務核算和評估體系，還要求企業儲備高素質的復合型人才，多措并舉，迎接數據資產時代的到來。

（作者單位：珠海華建聯合投資控股有限公司）