企業(yè)預(yù)算管理與績效評價體系構(gòu)建

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，預(yù)算管理與績效評價是兩個重要環(huán)節(jié)。科學(xué)有效的預(yù)算管理有助于企業(yè)合理配置資源、控制成本和提高效益，完善的績效評價體系則有助于調(diào)動員工的工作積極性，提升他們的工作效率。然而，在實(shí)際工作中，部分企業(yè)的預(yù)算管理與績效評價體系尚不完善，或存在脫節(jié)的問題，制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。基于此，構(gòu)建一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的預(yù)算管理與績效評價體系是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的重要課題。

一、預(yù)算管理與績效評價關(guān)系研究現(xiàn)狀

作為企業(yè)管理的兩大重要工具，預(yù)算管理與績效評價之間的關(guān)系一直是理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。現(xiàn)有研究主要從兩個角度來探討二者之間的關(guān)系：一是從預(yù)算管理的角度，將績效評價視為預(yù)算管理的重要組成部分，認(rèn)為科學(xué)的績效評價有助于分解和落實(shí)預(yù)算目標(biāo)，確保預(yù)算執(zhí)行的有效性；二是從績效評價的角度，將預(yù)算管理視為績效評價的重要基礎(chǔ)，認(rèn)為全面的預(yù)算管理能夠?yàn)榭冃гu價提供客觀、量化的依據(jù)，確保績效評價的針對性和準(zhǔn)確性。

雖然大多數(shù)研究肯定了預(yù)算管理與績效評價之間的互補(bǔ)性和協(xié)同性，但也有學(xué)者指出，二者在實(shí)踐中存在脫節(jié)甚至背離的現(xiàn)象。部分企業(yè)的預(yù)算管理流于形式，無法與績效評價有效對接，或績效評價過于注重短期利益，忽視了預(yù)算目標(biāo)的長期性和戰(zhàn)略性。總體而言，現(xiàn)有研究已經(jīng)充分認(rèn)識到了預(yù)算管理與績效評價之間的密切關(guān)系，但二者之間的協(xié)同機(jī)制和實(shí)現(xiàn)路徑還有待進(jìn)一步探索。

二、企業(yè)預(yù)算管理與績效評價體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

（一）預(yù)算管理的內(nèi)涵與作用

預(yù)算管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而對未來一定時期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃、控制及分析的管理活動。它是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。預(yù)算管理的核心要素包括預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算評估與調(diào)整等，這些要素相互關(guān)聯(lián)、相互影響，共同構(gòu)成了企業(yè)預(yù)算管理的整體框架。

全面且系統(tǒng)的預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來諸多益處。一方面，預(yù)算管理有助于企業(yè)合理配置資源，提高資源利用效率。另一方面，預(yù)算管理是企業(yè)控制成本的重要手段。通過合理編制各項(xiàng)預(yù)算，企業(yè)能夠有效控制成本支出，削減不必要的開支。此外，預(yù)算管理還有助于企業(yè)提高資金使用效率，優(yōu)化資金配置，防范資金風(fēng)險。

（二）績效評價的內(nèi)涵與作用

績效評價作為人力資源管理體系的重要組成部分，是指企業(yè)根據(jù)員工在一定時期內(nèi)的工作表現(xiàn)和目標(biāo)達(dá)成情況，系統(tǒng)評估和反饋其工作績效的過程。一套全面、科學(xué)的績效評價體系通常包括多個維度，如工作完成情況、工作能力、工作態(tài)度、行為表現(xiàn)等。績效評價的重要性如下。①有助于企業(yè)全面了解員工的工作狀況、優(yōu)勢和不足，為后續(xù)的人力資源管理決策提供依據(jù)。例如，根據(jù)績效評價結(jié)果，企業(yè)可以識別出有潛力的員工，并為其提供更多的發(fā)展機(jī)會。②有助于激勵員工，提高其工作積極性。通過將績效評價結(jié)果與員工的薪酬福利、職業(yè)發(fā)展機(jī)會等掛鉤，企業(yè)可以建立起以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的激勵機(jī)制，鼓勵員工提高工作效率和質(zhì)量。③有助于員工個人能力的提升和組織整體目標(biāo)的達(dá)成。績效評價可以幫助員工了解自身的工作表現(xiàn)，明確改進(jìn)方向，從而不斷提升個人能力。同時，績效評價也有助于企業(yè)將組織目標(biāo)逐層分解并納入員工的績效考核，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)與員工行為的有效對接，從而促進(jìn)企業(yè)整體績效的提升。

（三）預(yù)算管理與績效評價的關(guān)系

在企業(yè)管理中，預(yù)算管理與績效評價是相互聯(lián)系、相互影響的兩個重要環(huán)節(jié)。科學(xué)的預(yù)算管理可以為績效評價提供客觀、量化的依據(jù)，提高績效評價的準(zhǔn)確性和針對性。通過將預(yù)算目標(biāo)分解到各部門和個人，并將其作為績效評價的重要指標(biāo)，企業(yè)可以有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。同時，績效評價結(jié)果可以為預(yù)算管理提供反饋和改進(jìn)方向，有助于企業(yè)及時調(diào)整預(yù)算，優(yōu)化資源配置。

三、企業(yè)預(yù)算管理與績效評價體系構(gòu)建要點(diǎn)

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向

戰(zhàn)略目標(biāo)既是企業(yè)發(fā)展的總體方向和長遠(yuǎn)規(guī)劃，又是預(yù)算管理和績效評價的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。預(yù)算管理需要與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配、相協(xié)調(diào)，從而引導(dǎo)企業(yè)資源向戰(zhàn)略目標(biāo)集中。績效評價體系通過將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為各層級的關(guān)鍵績效指標(biāo)，可以確保員工的工作行為與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。企業(yè)只有圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開展預(yù)算管理與績效評價工作，才能真正發(fā)揮二者在內(nèi)部管理中的作用。

（二）組織結(jié)構(gòu)匹配

不同的組織結(jié)構(gòu)類型，如職能制、事業(yè)部制、矩陣制等，對預(yù)算管理和績效評價的要求也不同。因此，預(yù)算管理與績效評價體系的構(gòu)建應(yīng)與組織結(jié)構(gòu)相匹配。具體而言，在職能制結(jié)構(gòu)下，預(yù)算編制和績效評價通常按職能部門進(jìn)行，強(qiáng)調(diào)部門職責(zé)和專業(yè)分工；在事業(yè)部制結(jié)構(gòu)下，預(yù)算編制和績效評價更強(qiáng)調(diào)事業(yè)部的自主性和責(zé)任感；在矩陣制結(jié)構(gòu)下，預(yù)算編制和績效評價需要兼顧職能和項(xiàng)目兩個維度。這要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)與之相匹配的預(yù)算管理與績效評價體系，明確各層級、各部門在預(yù)算管理和績效評價中的職責(zé)與權(quán)限，確保體系的有效運(yùn)行。

（三）業(yè)務(wù)流程融合

高效的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造的關(guān)鍵。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)應(yīng)全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，合理設(shè)置預(yù)算目標(biāo)和考核指標(biāo)；在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差；在績效評價過程中，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)流程的效率作為重要評價指標(biāo)，激勵員工不斷優(yōu)化和創(chuàng)新業(yè)務(wù)流程。通過將預(yù)算管理和績效評價與業(yè)務(wù)流程有機(jī)融合，企業(yè)可以提高運(yùn)營效率，控制經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（四）考核指標(biāo)設(shè)計(jì)

考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循SMART原則，即具體性（Specific）、可衡量性（Measurable）、可實(shí)現(xiàn)性（Attainable）、相關(guān)性（Relevant）和時限性（Time-bound）。同時，企業(yè)應(yīng)確保短期指標(biāo)與長期指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的平衡，以全面反映員工的工作表現(xiàn)。在設(shè)計(jì)過程中，企業(yè)還應(yīng)廣泛征求各相關(guān)方的意見，確保考核指標(biāo)的科學(xué)性和可操作性。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己酥笜?biāo)設(shè)計(jì)有助于企業(yè)建立客觀、公正的績效評價體系，為預(yù)算管理提供有力支撐。

（五）溝通反饋機(jī)制建立

溝通反饋機(jī)制的建立不僅可以幫助員工及時了解自身的工作表現(xiàn)，明確改進(jìn)方向，還能夠幫助管理層全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的應(yīng)對措施。具體而言，在預(yù)算編制階段，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與各部門的溝通，確保各部門能夠在預(yù)算目標(biāo)和考核指標(biāo)的設(shè)定方面達(dá)成一致；在預(yù)算執(zhí)行階段，企業(yè)應(yīng)建立定期溝通機(jī)制，跟蹤預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，分析預(yù)算產(chǎn)生偏差的原因；在績效評價階段，企業(yè)應(yīng)通過面談等方式，向員工反饋評價結(jié)果，幫助其明確自身的優(yōu)勢和不足。通過建立順暢的溝通反饋機(jī)制，企業(yè)可以營造良好的預(yù)算管理和績效管理氛圍，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、案例分析

（一）A企業(yè)簡介

A企業(yè)是一家專業(yè)生產(chǎn)電子元器件的高新技術(shù)企業(yè)，目前擁有員工1 000余人，年銷售額超過5億元。近年來，隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，A企業(yè)在預(yù)算管理和績效評價方面面臨著一些挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為預(yù)算編制不科學(xué)、績效考核指標(biāo)設(shè)置不合理、各部門溝通協(xié)調(diào)不暢等。為應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，提升內(nèi)部管理水平，A企業(yè)決定優(yōu)化和改進(jìn)現(xiàn)有的預(yù)算管理與績效評價體系。

（二）A企業(yè)預(yù)算管理與績效評價體系分析

在優(yōu)化預(yù)算管理與績效評價體系之前，A企業(yè)通過調(diào)查問卷、訪談等方式，全面分析和評估了現(xiàn)有體系，發(fā)現(xiàn)在預(yù)算管理方面，企業(yè)存在以下問題：預(yù)算編制缺乏部門參與；預(yù)算執(zhí)行缺乏有效監(jiān)控，預(yù)算調(diào)整不及時；預(yù)算考核與績效評價脫節(jié)，考核結(jié)果未能得到有效應(yīng)用。在績效評價方面，A企業(yè)存在以下問題：績效考核指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，缺乏對關(guān)鍵業(yè)績驅(qū)動因素的考量；考核頻率較低，反饋不及時；考核結(jié)果運(yùn)用不充分，激勵作用有限。

通過分析這些問題，A企業(yè)認(rèn)識到，預(yù)算管理與績效評價必須緊密結(jié)合、相互促進(jìn)。因此，A企業(yè)決定從體系構(gòu)建入手，通過優(yōu)化預(yù)算編制流程、健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制和績效考核機(jī)制等舉措，建立科學(xué)有效且符合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際的預(yù)算管理與績效評價體系，以提高內(nèi)部管理水平和綜合競爭力。

（三）A企業(yè)預(yù)算管理與績效評價體系優(yōu)化

A企業(yè)在分析了現(xiàn)有的預(yù)算管理與績效評價體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身戰(zhàn)略目標(biāo)和組織特點(diǎn)，系統(tǒng)性地優(yōu)化和改進(jìn)了原有體系。

在預(yù)算管理方面，A企業(yè)采取了以下措施：①建立自上而下與自下而上相結(jié)合的預(yù)算編制機(jī)制，充分調(diào)動各部門的積極性；②加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控，建立預(yù)算調(diào)整機(jī)制；③將預(yù)算目標(biāo)與績效考核掛鉤，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

在績效評價方面，A企業(yè)采取了以下措施：①改進(jìn)考核指標(biāo)體系，增加對關(guān)鍵業(yè)績驅(qū)動因素的考量，并兼顧短期目標(biāo)與長期發(fā)展；②提高績效考核頻率，建立月度、季度和年度相結(jié)合的多層次考核機(jī)制；③加強(qiáng)對考核結(jié)果的應(yīng)用，將其與薪酬激勵措施、職業(yè)發(fā)展等緊密結(jié)合。

通過采取一系列優(yōu)化舉措，A企業(yè)構(gòu)建了一套戰(zhàn)略導(dǎo)向明確、流程管控嚴(yán)密、考核機(jī)制科學(xué)的預(yù)算管理與績效評價體系。這套體系不僅提高了A企業(yè)的預(yù)算管理水平和績效評價質(zhì)量，還為A企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了有力保障。

（四）優(yōu)化效果評估

在優(yōu)化了預(yù)算管理與績效評價體系后，A企業(yè)全面評估了優(yōu)化效果。

一方面，通過對比優(yōu)化前后的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)，A企業(yè)發(fā)現(xiàn)，優(yōu)化后的預(yù)算管理與績效評價體系運(yùn)行質(zhì)量明顯提升。在預(yù)算管理方面，A企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性顯著提升，各部門的預(yù)算執(zhí)行效率明顯提高，預(yù)算調(diào)整更加及時、高效。在績效評價方面，A企業(yè)的考核指標(biāo)設(shè)置更加科學(xué)合理，員工的工作積極性和主動性明顯提高。

另一方面，從財(cái)務(wù)指標(biāo)來看，A企業(yè)的營業(yè)收入、利潤總額、資產(chǎn)收益率等關(guān)鍵指標(biāo)均穩(wěn)步增長。員工滿意度調(diào)查顯示，員工對企業(yè)的預(yù)算管理和績效評價工作評價較高，認(rèn)為新的體系更加公平、透明、有效。

評估結(jié)果表明，通過優(yōu)化預(yù)算管理與績效評價體系，A企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益得到了明顯提升。然而，體系優(yōu)化工作不是一蹴而就的。A公司在優(yōu)化過程中也遇到了一些問題，如部分員工對新體系存在抵觸情緒、優(yōu)化措施落實(shí)不到位等。為解決這些問題，A企業(yè)采取了加強(qiáng)溝通、完善配套措施等應(yīng)對舉措，并將持續(xù)改進(jìn)作為體系優(yōu)化的重要原則，以確保預(yù)算管理與績效評價體系能夠持續(xù)適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

五、結(jié)語

企業(yè)預(yù)算管理與績效評價體系的構(gòu)建是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要綜合考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等多方面的因素。本文提出的預(yù)算管理與績效評價體系構(gòu)建要點(diǎn)，為企業(yè)改進(jìn)預(yù)算管理和績效評價工作提供了可參考的思路與方法。然而，在具體實(shí)踐中，企業(yè)還需要根據(jù)自身特點(diǎn)和需求靈活調(diào)整。未來，研究人員應(yīng)進(jìn)一步拓展預(yù)算管理與績效評價體系的適用范圍，推動不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的實(shí)證檢驗(yàn)，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。

（作者單位：國網(wǎng)湖北省電力有限公司）