公司變更會計師事務所的動因及影響分析

公司需要依法接受會計師事務所的審計，以確保財務報表的透明度、真實性和完整性。然而，由于各種原因，公司變更會計師事務所的情況時有發生。這引起了投資者、監管機構和社會公眾的廣泛關注。通過對公司變更會計師事務所進行研究，投資者可以更好地了解公司的真實財務狀況和風險，從而做出明智的投資決策；監管機構可以更好地了解市場在這一方面存在的問題和不足，并完善相關法規與政策，從而提高資本市場的透明度及穩定性。基于此，本文圍繞公司更換會計師事務所這一現象展開研究，探討了公司更換會計師事務所的動因及影響，并提出了相應的對策與建議。

一、會計師事務所變更的概念與理論基礎

（一）會計師事務所變更的概念

會計師事務所變更是指公司更換審計機構的行為，即公司與原審計機構解除合作關系，并選擇新的審計機構來承接公司的審計業務。

根據變更發起人的不同，會計師事務所變更可以分為主動變更和被動變更。主動變更通常由公司發起，旨在更好地服務于公司的業務發展或滿足公司日益增長的財務審計需求。在主動變更的情況下，公司通常會提前與原審計機構溝通，以便雙方都能做好準備和安排。被動變更通常由原審計機構發起，該變更的發起原因可能是原審計機構出于某種原因（如人員調配、項目排期、質量控制等）而無法繼續為公司提供審計服務。這種情況可能會給公司的審計工作帶來一定的困擾。

根據變更范圍的不同，會計師事務所變更還可以分為全面變更和局部變更。全面變更是指公司更換整個審計團隊，包括審計機構和審計人員。發生這種變更通常是因為公司對原審計機構的審計質量、服務水平、信譽等不滿意，想要全面提升審計質量和水平。局部變更是指公司只更換部分審計人員或審計環節，旨在提高審計效率。

（二）會計師事務所變更的理論基礎

1.信息不對稱理論

信息不對稱是指在市場經濟活動中，不同參與者之間的信息分布是不對稱的。①公司管理層與會計師事務所之間的信息不對稱。公司管理層通常掌握更多的內部信息，而會計師事務所可能只對公司的財務狀況和經營情況有一個大致的了解。這種信息不對稱可能導致會計師事務所在審計過程中無法發現公司存在的重大問題或風險，從而影響審計質量和效果。同時，不同的會計師事務所具有各自獨特的審計方法、經驗等，他們的業務水平也參差不齊。然而，在選擇會計師事務所時，如果公司沒有全面了解會計師事務所的業務特點及業務水平，那么所選擇的會計師事務所可能難以滿足公司的審計需求，對審計質量和效果造成不利影響。②監管機構與會計師事務所之間的信息不對稱。監管機構需要對會計師事務所的審計質量和執業行為進行監督與管理，但監管機構無法全面掌握會計師事務所的內部情況和審計細節。這可能導致監管機構無法及時發現和解決行業內或某個會計師事務所中存在的問題，從而使審計質量和效果大打折扣。

2.理性經濟人假設理論

理性經濟人假設理論認為，參與經濟活動的各方都是理性的、追求自身利益最大化的經濟人。在這種理論下，公司管理層會根據自身利益最大化原則，在綜合考慮審計費用、審計質量、審計范圍等多種因素后，最終選擇對自己最有利的會計師事務所。與此同時，會計師事務所也會根據自身利益最大化原則，決定是否接受公司的委托。如果會計師事務所認為公司的委托對自己有利，就會接受委托，否則就會拒絕接受委托。由此可見，公司和會計師事務所之間是相互博弈的關系，雙方都會盡可能地追求自身利益最大化，從而達到一種相對平衡的狀態。

二、公司變更會計師事務所的動因

（一）從外部環境方面

1.市場競爭加劇

隨著市場經濟的發展，新的會計師事務所不斷涌現。這使得審計領域的市場競爭日益激烈。部分會計師事務所為了獲得更多的客戶和市場份額，可能會提供更優質的審計服務或收取更優惠的審計費用。在這種情況下，一些公司會為了追求“性價比”而更換會計師事務所。

2.外界環境發生變化

隨著監管機構對會計師事務所的監管力度不斷加大，公司在選擇會計師事務所時也會變得更加慎重，可能會將原有的會計師事務所更換為能夠滿足更高監管要求的會計師事務所。除此之外，當經濟發生變化時，公司財務狀況可能會變得更加復雜，因此，其對審計質量的要求也會提高。在這種情況下，部分公司可能會將原有的會計師事務所更換為能夠提供更高質量審計服務的會計師事務所。

（二）從公司方面

1.滿足公司發展需求

隨著公司的持續發展和業務規模的不斷擴大，原會計師事務所的規模、組織結構、專業勝任能力等無法滿足公司審計需求。這時，公司就會變更會計師事務所，以滿足審計需求。隨著經濟全球化的發展，部分公司會有跨國審計方面的需求，為了滿足這種需求，公司可能會考慮將原有的會計師事務所更換為具有全球服務能力的會計師事務所。

2.節省審計費用

審計費用是否合理是決定審計委托關系能否繼續保持的重要因素。對于民營公司而言，是否變更會計師事務所實際上是由公司董事會決定的。董事會如果認為原會計師事務所的審計費用不合理，就可能會做出更換會計師事務所的決定。此外，當公司陷入財務困境、無法負擔高額的審計費用時，其可能會變更會計師事務所，選擇一家收費標準較低的小型會計師事務所，以減輕資金壓力。

3.提高審計質量

當發現當前會計師事務所的審計質量不合格時，企業會考慮變更會計師事務所。這是因為會計師事務所的審計質量會直接影響到公司的財務報告質量和信譽。另外，如果會計師事務所的審計質量存在問題，那么公司就可能會遭受經濟損失或聲譽損失，甚至面臨法律訴訟等風險。

（三）從會計師事務所方面

1.會計師事務所主動請辭

部分會計師事務所在年報審計期間往往會遇到審計項目較多、人員緊張的情況，加之有些年報審計業務收費較低且風險較大。因此，會計師事務所可能會選擇主動請辭，與企業解除合同關系。除此之外，有些公司希望會計師事務所幫忙美化財務報表，而會計師事務所堅持會計審計的獨立性原則，不愿意作假，因此選擇主動請辭。

2.會計師事務所資質變更

在選擇會計師事務所時，公司要考慮會計師事務所的資質情況。只有具有相關從業資質的會計師事務所，才能從事審計工作。部分會計師事務所可能會因資質證件被吊銷而失去承接審計工作的資質。在這種情況下，公司不得不更換會計師事務所。

3.會計師事務所審計成本增加

在對公司財務狀況進行審計時，會計師事務所需要投入大量的成本。特別是在對民營公司進行審計時，由于其經營業務的復雜性，會計師事務所為了確保審計證據更加充分，往往需要付出更多的人力、物力、財力。當審計成本超過所能獲得的收益時，會計師事務所就會考慮增加審計費用，部分公司可能因此終止審計委托合同，變更會計師事務所。

三、公司變更會計師事務所的影響

（一）積極影響

1.有助于提高審計質量

當因質量問題而變更會計師事務所時，公司就會選擇審計標準更嚴格、審計質量更高的會計師事務所。這有助于提高審計質量和審計工作的透明度，減少財務造假和失信行為風險。

2.有助于促進市場競爭

會計師事務所的變更可以促進會計師事務所之間的良性競爭。同時，這種良性的競爭不僅能為公司提供更多的選擇，還能夠提高會計師事務所的服務質量。

（二）消極影響

1.影響投資者的信任度

公司與會計師事務所的長期合作會產生一種審計連續性。會計師事務所的突然變更會中斷這種連續性，從而導致投資者對公司的財務報告產生懷疑，對公司的信任度下降。此外，在變更會計師事務所后，公司需要向投資者和社會公眾披露變更原因、原會計師事務所存在的問題、新會計師事務所基本情況等相關信息。如果信息披露不準確或含糊不清、不及時，就會引起投資者的懷疑。

2.增加審計成本和風險

在變更會計師事務所后，公司需要重新簽訂合同、協商審計方案，新的會計師事務所也需要花費一定時間來了解公司業務，這個過程會產生一定的成本。而這部分費用有時會轉嫁到公司身上，從而導致公司審計成本增加。此外，由于新的會計師事務所不熟悉公司業務或缺乏審計經驗，因此，審計風險也會相應增加。

四、對策與建議

（一）監管機構：加強監管，建立投訴處理機制

監管機構應制定完善的監管制度和規范，明確會計師事務所變更的條件與程序，加強對公司變更會計師事務所相關程序的監管，防止違規變更等行為的發生；要求公司在規定的時間內披露相關信息，并對信息披露不及時、不全面的公司進行處罰；建立投訴處理機制，接受投資者對公司變更會計師事務所方面的投訴，并及時處理投訴信息，保護投資者的合法權益。

（二）公司：強化信息披露，完善治理結構與內部審計機制

在變更會計師事務所時，公司應積極進行信息披露，注明會計師事務所變更的真實原因，同時披露審計意見、審計費用等具體信息，以確保投資者及時了解變更的真實情況。除了外部審計以外，公司還應加強內部治理，建立完善的治理結構與內部審計機制，加強對財務狀況和經營狀況的監督與管理，及時發現問題并加以整改。

（三）會計師事務所：提升競爭力，筑牢思想防線

一方面，會計師事務所要加強風險管理和質量控制，制定嚴格的質量控制規范，提高審計質量和服務水平，從而提升自身競爭力，吸引更多的優質客戶。

另一方面，注冊會計師要筑牢思想防線，時刻牢記注冊會計師職業道德規范，自覺履行相關職業道德準則，在保持審計獨立性的同時，主動學習先進的審計方法和審計知識，進一步提高自身的專業能力。

五、結語

公司變更會計師事務所具有多種動因，并且對市場的影響較大。為了維護市場的透明度和穩定性，監管機構、公司和會計師事務所三方需要齊心協力，不斷完善自身建設。同時，投資者應關注公司的財務信息質量和會計師事務所的信譽，從而做出明智的投資決策。

（作者單位：新疆財經大學）