白酒企業營銷費用稅收風險防控探討

［摘 要］白酒行業目前呈現出良好的發展態勢，也是稅收貢獻比較多的行業之一。在國家稅務總局“以數治稅”的背景下，白酒企業的稅收環境也面臨著極大的壓力。由于白酒企業的營銷人員數量較多，營銷活動多樣化、營銷費用兌付靈活，導致白酒企業的營銷費用所面臨的稅收風險越來越突出，這也就成為稅務機關重點稽查的方向。由于部分白酒企業對這一問題的認識不到位，未能做好整體規劃，并且由于防范和管理手段較為落后，導致營銷費用成為白酒企業稅收風險的主要問題。本文針對白酒企業營銷費用的特點、稅收風險管理的難點進行分析，探討營銷費用稅收風險防控中存在的問題，以制定合理的營銷費用稅收風險的防控對策。

［關鍵詞］白酒企業；營銷費用；稅收風險；防控對策

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

伴隨著時代的發展，“好酒不怕巷子深”的時代已經一去不復返了，白酒企業要想提高自己的發展水平，除了要爭取投資、擴大公司規模之外，還要注重對產品的營銷。營銷費用種類繁多，受眾面廣，管理難度大，在規劃、實施、報銷和兌現等方面都有稅收風險，所涉及的稅款種類有消費稅、增值稅、企業所得稅、個人所得稅等。我國部分白酒企業在稅收風險管理上處于被動狀態，也就是說企業依法合規納稅的意識不足，一旦被查企業將面臨較大的稅收風險。

1 白酒企業營銷費用的特點和稅收風險防控的難點

1.1 營銷活動涉稅政策較多且復雜，稅收環境也越來越嚴峻

根據2018—2020年上市的白酒企業公開報表內容顯示，平均銷售毛利率為72%，為營銷費用的投入提供了充足空間。但促銷活動有很多的類型而且促銷方式新穎會造成營銷費用復雜化，比如業務提成、贈送、大型促銷會議等常規推廣活動，也包括微信公報、掃描領現金、購買送旅游等精準的消費者建設活動，這些活動都會涉及稅收的問題，稅收政策又對這些活動有不同的規定，比如贊助與廣告區分，進行銷售情形的增值稅、企業所得稅處理、根據網絡紅包稅收規定，旅游和市場考察相關規定等。如果沒有完善、專業的涉稅籌劃團隊或者聘請專門的中介機構作為稅收顧問，如何能夠避免稅收風險也是企業在理解和應用稅收政策時所面臨的一大難題。同時，稅收環境也越來越嚴峻，2022年10月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》表示，在2023年要構建“雙隨機、一公開”的監管機制和互聯網監管手段、信用聯合風險監管為基礎的稅務監管體系，從“以票管稅”發展為“以數治稅”的精準監管。稅務機關構建了金稅三期征管系統、防偽稅控系統、增值稅發票電子底賬系統結合的風險分析手段，金稅四期可以實現信息交互以及跨部門的協作，由于白酒行業近幾年的發展規模較快、收入較多，盈利水平較強，也是稅務局監管的重點行業，面對復雜的稅收環境，很多白酒企業都面臨著很大的壓力［1］。

1.2 營銷活動多樣性造成稅收風險防控難度比較大

白酒企業的營銷手段豐富多變，從傳統媒體到新興社交媒體、直播帶貨等，均有所涉及。這種多樣性直接導致了營銷費用核算的復雜性［2］。在核算過程中，每一項營銷活動都伴隨著不同的費用構成，包括策劃費、制作費、平臺服務費、主播傭金等，這些費用需要精確分類和記錄。然而，由于信息不對稱、內部控制不嚴等因素，營銷費用的核算透明度往往不高，增加了企業的稅收風險。白酒企業的營銷費用核算，不僅涵蓋了傳統意義上的廣告費、業務招待費、宣傳費等顯性支出，還包含了諸如電商平臺傭金、網紅直播帶貨費用、社交媒體推廣費等新興營銷渠道的支出。這些費用在核算時，往往涉及多個部門、多個系統，以及復雜的合同管理和費用分攤機制，導致核算過程繁瑣且易出錯。加之，部分白酒企業為追求業績增長，可能存在營銷費用虛增、違規列支等行為，如將個人消費、非業務招待性質的禮品支出等計入營銷費用，這不僅違反了稅法規定，也加大了企業內部的財務管理風險。一旦稅務部門通過大數據分析、交叉比對等手段發現異常，企業將面臨補稅、罰款乃至法律訴訟的嚴重后果。

2 白酒企業營銷費用稅收風險防控中存在的問題

2.1 企業未給予足夠重視，稅收風險管理流于表面

部分白酒企業缺乏主觀認識，認為只要想辦法少繳稅就可以讓企業獲得更高的利潤，因此采用了私人賬戶、小金庫、賬外賬、虛開發票等避稅手段。但是合理避稅與少繳稅不同，合理避稅也不是不依法納稅，個別企業認為與當地稅務機關有良好的關系，因此將小問題留給稅務機關檢查來掩蓋更加嚴重的稅收風險。從另一個角度來說，一些白酒企業在組織架構的構建上未能考慮構建專業的稅務管理團隊，對稅收政策和控制稅收風險的管理工作由財務人員負責。專門涉稅人員的工作職責只是稅收核算與申報，企業也未能聘請專業的稅收中介機構，當然就算是聘請了也無法給中介機構看到最真實的業務實質。從企業的主觀意識上來看缺乏足夠的重視，缺乏專門稅務管理團隊，因此在稅收風險的解決中處于被動狀態［3］。

2.2 企業業財稅融合不足，稅收風險防范及控制未能開展整體規劃

近年來，業財融合的理念提出后就受到了極大的認可，財務人員也走出了辦公室深入到企業的一線，了解具體的業務場景，參與業務決策以及支撐業務發展。業務活動的規劃與落實也需要參考財務信息，因此業財之間的矛盾通過業財融合得到了緩和，促進了企業的發展。不過一些白酒企業在業務活動規劃、執行中雖然采用了有效的財務信息，但是卻忽略了稅收的問題。很多白酒企業的營銷活動都重復著這一過程，也就是“活動規劃—活動執行—活動報銷—費用核銷”，一般在活動報銷和費用核銷中才發現了稅收的問題，常見問題有：發票抬頭錯誤、發票金額錯誤等，更嚴重的問題有發票開具內容與經濟業務不符、是否應該代扣代繳個人所得稅、是否應該計提增值稅視同銷售稅金、增值稅進項稅金是否要及時轉出、是否符合企業所得稅前扣除規定等。這些深層次的涉稅問題很容易被忽略，這是在企業活動規劃、活動執行中未能對稅收問題進行考慮的結果。這些企業基本缺少稅務領導，缺少營銷活動整體規劃的指導，導致財務票據的審核人員缺乏專業的稅收知識以及對稅收風險的敏感度，整體表現為業財稅三者融合度不足或未能做好融合，營銷活動的規劃、執行和報銷兌付也未能參考稅務的意見［4］。

2.3 企業數字化改革進程較慢，稅收風險防范、管控手段不足

在互聯網時代，白酒企業的信息化發展進程也明顯加快。傳統的營銷、管理以及后勤保障和財務管理模式等也慢慢被信息化技術替代。信息化系統的應用提高了企業工作效率，也提高了數據提取的精準度。信息化技術主要解決的是工作效率的問題，對于大數據時代，如何獲取數據、分析數據、應用數據，成為白酒企業數字化轉型的一大難題。白酒企業在營銷上投入大量的資金，必然會獲得大量的發票，這些發票是否虛開、是否真實，電子發票的時代下如何驗證真偽，國家對電子檔案管理要求下電子發票如何歸檔，這些都需要通過稅務云管理系統、電子檔案管理系統來解決。很多白酒企業依然停留在如何建設從訂單、費用、物流到系統開票的銷售管理鏈條的信息化階段。對供應鏈中由于購買貨物、服務產生的增值稅進行發票的查驗、認證都需要人工完成，無法做到一鍵認證和一鍵申報，對電子發票的推廣很多白酒企業無法做到保留電子發票源文件的管理要求［5］。在數字化變革進程落實后，財務管理系統的落后不僅影響了工作效率，也成為稅收風險防控的影響因素。

3 白酒企業營銷費用稅收風險防控對策

3.1 提高政治站位、增強企業的稅收意識

近年來，我國的稅收制度得到了深化改革，稅收征管體制也得到優化，納稅服務、稅務執法的規范性、便捷性也得到明顯的提高。《關于進一步深化稅收征管改革的意見》為解決稅收征管存在的問題和矛盾奠定了基礎，通過新發展階段、貫徹新發展理念、構建新發展格局對深化稅收征管改革進行部署。企業需要認識到：首先，我國在稅務監管上的要求非常精準，促進以票管稅朝著以數治稅的精準監管方向轉變。不僅可以采用最嚴格的標準避免逃稅避稅的情況，也能避免對白酒企業的正常經營造成影響，實現對市場主體干擾最小化、監管力度的最大化。其次，稅收服務上要求更加精準，不斷滿足納稅人服務需求，推行優質高效智能的稅收服務，真正做到政策優惠快享，降低辦稅繳費的負擔，改善辦稅繳費的手段從而實現從無差別服務轉變為精細化、個性化的服務［6］。對盈利水平較強的白酒企業來說，需要提高認識并且充分認識到國家依法實施精準稅務監管的決心，認識到國家實現高效的稅收服務的信心，讓企業能夠認識到不可有僥幸心態，要積極地依法納稅、自覺納稅，才能維護好企業的形象，保持稅企之間正常的關系。同時，白酒企業也要加強對財稅政策的研究，積極完善自身的稅務政策庫、信息庫，指導各級子企業合理應用優惠政策，不要利用良好的稅收環境和品牌形象弄虛作假來掩蓋稅收風險問題。

3.2 促進業財稅融合并且做好整體規劃

白酒企業的績效考核年度與財務核算自然年度不一樣。銷售任務完成較好的企業，業績年度考核截止的日期較早，因此雖然未到年度但是這些企業的下一年度的營銷活動和費用預算就已經制定完成了。業財稅之間的融合強調了營銷費用的稅務風險管理和控制不可以在事后管理，需要積極參與到業務早期規劃和活動的執行過程中。對業務部門來說，營銷活動的合理規劃和執行是整體銷售的重點，渠道建設需要的活動、消費者培育如何進行、廣告宣傳如何投放等都關系著銷售任務是否可以達標。對財務部門來說，銷售目標確定后，營銷費用投入空間是否充足、是否可以滿足營銷費用規劃、需要獲得哪些資金支持等。對稅務部門來說，需要構建專門的稅務管理團隊，完善對重大營銷活動以及經營決策的稅務支持機制，不僅要積極地參與到重大營銷活動、重大經營決策的規劃中，提出專業的意見，還要提前判斷營銷活動開展過程中各個環節的涉稅風險，給出稅收風險的管理對策［7］。做好事前管理也是遠遠不夠的，在活動執行過程中期、后期營銷費用報銷階段也會遇到同樣的問題。為了保證業財稅的融合，發揮融合的作用，白酒企業就必須積極開展稅務數據分析、挖掘數據價值，分析稅務風險管理，針對不同業務和稅種的風險點來制定防控對策，定期做好稅務風險的監督檢查工作。

3.3 促進財務轉型與智慧財務的構建，提高稅收風險及控制質量

為了提高稅收風險防范與控制的工作效率，白酒企業要積極完善和更新稅務管理信息系統，提高自動化水平。在稅收征管新形勢的基礎上，要促進集中發票、智能納稅、稅務智庫等管理平臺的構建，讓稅務管理朝著標準化、共享化、數字化方向發展，促進智慧稅務體系的構建。第一，要做好標準化和數據處理以及模型的構建，從基礎發票管理、納稅申報開始來提高標準化治理能力。稅務管理涉及的數據有發票數據、計稅工作底稿、納稅申報表、記賬憑證、科目余額表、財務報表等。構建流程標準、模型標準可以對稅務統計和風險進行分析。第二，將標準化數據結構和模型通過系統方式完成在線化的實現。在線化的主要功能為：有效開展發票管理，通過系統實現全票種、全周期的集中發票管理；稅費核算，通過系統來實現在線納稅計算；納稅申報，通過系統申報稅費核算結果［8］。第三，構建共享知識庫，其中包括政策、指引、案例、風險等。通過完善涉稅知識與案例、工作指引等，實現內外工作協調和業財稅協調發展，提高稅務管理能力。第四，通過智慧財稅體系為決策提供支持，在標準化數據與模型的基礎上，根據現場的共享化知識庫和各個功能模塊，豐富數據集合分析維度，來實現自主分析，快速分析結果，通過關聯性和規律性分析數據背后形成原因。

4 結語

為了促進經濟的發展，調動各個市場的活力，國家致力于深化推廣財稅金融體制改革，在提高稅收監管的同時提出減稅降費的措施。白酒企業應樹立依法納稅、自覺納稅的意識，有效提高納稅遵從度。白酒企業要主動加強稅收風險防控意識，優化稅收風險的防控手段，制定財稅管理數字化轉型措施，提高稅收風險管理質量和防控效率，營造一個良好的納稅

環境。

參考文獻

［1］蔣科. 工程代建業務的稅收風險及防范措施［J］. 財經界，2023（8）：168-170.

［2］陳碧珍. 房地產企業稅收風險成因與應對探索［J］. 會計師，2022（17）：59-61.

［3］周應輝. 白酒企業營銷費用稅收風險防范與控制實踐［J］. 中國總會計師，2022（4）：54-56.

［4］李雨桐. 大數據背景下地方稅收風險管理研究［D］. 福州：福建師范大學，2021.

［5］李婭. “兩票制+營改增”下廣西醫藥企業稅收風險研究［J］. 市場周刊，2020（4）：67-68.

［6］金璐路. 大數據背景下醫藥制造業稅收風險管理對策研究［D］. 南京：東南大學，2019.

［7］胡佩君. 企業移動支付結算所涉會稅問題及稅收風險規避探討——以微信紅包為例［J］. 行政事業資產與財務，2018（13）：34-35.

［8］陳翊怡. 大數據時代下完善稅收風險管理研究［D］. 上海：上海交通大學，2015.

［作者簡介］王充，男，四川樂山人，四川江油中壩附子科技發展有限公司，中級會計師、注冊會計師，本科，研究方向：財務管理。