會計師事務(wù)所稅務(wù)風(fēng)險防控工作研究

［摘 要］在二十一世紀(jì)國際經(jīng)濟(jì)增速平緩、我國經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入新常態(tài)的綜合背景下，為深度維穩(wěn)政府財政收支、調(diào)動企業(yè)創(chuàng)新建設(shè)動力，我國政府部門正式開展新一輪財稅體制改革，助力我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)平穩(wěn)度過增幅換擋期。會計師事務(wù)所作為提供專業(yè)涉稅服務(wù)的專項機(jī)構(gòu)，在實際發(fā)展中面臨全新挑戰(zhàn)與機(jī)遇。據(jù)此，本文在明確會計師事務(wù)所加強(qiáng)稅務(wù)管理意義的基礎(chǔ)上，分析我國會計師事務(wù)所稅務(wù)風(fēng)險管理問題，并進(jìn)一步提出會計師事務(wù)所稅務(wù)風(fēng)險防控措施，以期促進(jìn)會計師事務(wù)所實現(xiàn)穩(wěn)定長效發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］會計師事務(wù)所；稅務(wù)風(fēng)險；防控

［中圖分類號］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

伴隨我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，會計師事務(wù)所在市場經(jīng)營期間的社會作用愈發(fā)突出，加強(qiáng)稅務(wù)管理、落實稅務(wù)風(fēng)險防控已然成為促進(jìn)整體發(fā)展的重點議題。會計師事務(wù)所務(wù)必在切實掌握財稅體制改革政策的前提下，持續(xù)加大自身稅務(wù)管理控制力度，優(yōu)化相關(guān)體制機(jī)制，確保會計師事務(wù)稅務(wù)管理工作在政策允準(zhǔn)范圍內(nèi)取得優(yōu)良成效，進(jìn)一步提高經(jīng)營

能力。

1 會計師事務(wù)所稅務(wù)管理意義

在“十三五”發(fā)展背景下，我國新一輪財稅改革取得顯著成效，國家明確指出“十四五”期間將圍繞現(xiàn)有發(fā)展成效深入促進(jìn)財稅改革優(yōu)化。據(jù)此，會計師事務(wù)所作為轉(zhuǎn)型開展注冊會計師業(yè)務(wù)的合法合伙機(jī)構(gòu)，必須將優(yōu)化稅務(wù)管理體系、靈活利用國家稅收優(yōu)惠政策作為其經(jīng)營發(fā)展的重點內(nèi)容。首先，加強(qiáng)稅務(wù)管理能夠高效借助國家出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，促使會計師事務(wù)所達(dá)到大幅縮減經(jīng)營成本、增創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益的目的；其次，會計師事務(wù)所加強(qiáng)稅務(wù)管理能促進(jìn)自身精準(zhǔn)解讀并把控市場動態(tài)發(fā)展情況，適度調(diào)整自身戰(zhàn)略規(guī)劃；最后，會計師事務(wù)所加強(qiáng)稅務(wù)管理能夠切實提高自身管理能力，加之稅務(wù)管理涵蓋調(diào)整優(yōu)化會計師事務(wù)所內(nèi)部管理觀念、稅務(wù)管理機(jī)制與內(nèi)控措施等諸多內(nèi)容，故而既能提升會計師事務(wù)所的管理質(zhì)效，又能提高經(jīng)濟(jì)效益。

2 會計師事務(wù)所稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

2.1 稅務(wù)管理意識薄弱

當(dāng)前，我國部分會計師事務(wù)所稅務(wù)管理理念未能得到更新轉(zhuǎn)變，難以精準(zhǔn)評估該輪財稅體制改革對稅務(wù)管理工作帶來的一系列影響。具體而言，部分會計師事務(wù)所對稅務(wù)管理工作缺乏主動性，無法精準(zhǔn)掌握財稅改革的具體方向，加之傳統(tǒng)稅務(wù)管理理念根深蒂固，忽略自身業(yè)務(wù)范圍的拓展，陷入了業(yè)務(wù)規(guī)模嚴(yán)重萎縮、市場競爭嚴(yán)峻的困境。此外，我國會計師事務(wù)所未能正確審視本輪財稅改革進(jìn)程中政府促進(jìn)涉稅服務(wù)領(lǐng)域市場化發(fā)展的價值與意義，會計師事務(wù)所與稅務(wù)征收行政管理單位的聯(lián)系缺乏穩(wěn)定性，最終影響后續(xù)政府采購專項涉稅服務(wù)的進(jìn)行［1］。

2.2 稅務(wù)管理制度不完善

目前，我國會計師事務(wù)所稅務(wù)管理工作的實施缺少專項制度的支撐，稅務(wù)管理作業(yè)不僅關(guān)系到會計師事務(wù)所的自身管理效果，而且關(guān)系到會計師事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)務(wù)。相比于其他企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，會計師事務(wù)所自身組織結(jié)構(gòu)更加精簡化，故而不相容職位權(quán)責(zé)分離制度、內(nèi)部審計制度等稅務(wù)管理相關(guān)制度未能實現(xiàn)高效落實，造成會計師事務(wù)所稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險防控工作均存在隱患。同時，會計師事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展期間制度監(jiān)管力度薄弱，缺乏稅務(wù)會計師職業(yè)資格考核制度與業(yè)務(wù)復(fù)核制度，造成稅務(wù)風(fēng)險［2］。

2.3 稅務(wù)籌劃不到位

第一，稅法環(huán)境有待完善優(yōu)化，稅務(wù)籌劃意識淡薄。人們對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不深刻，未能掌握科學(xué)合理的管理方法，不利于制訂優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)籌劃方案。第二，稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)缺乏全面性。會計師事務(wù)所作為提供稅務(wù)籌劃的專業(yè)機(jī)構(gòu)，因自身體制建設(shè)不完善、咨詢結(jié)構(gòu)不清晰，造成稅務(wù)籌劃不全面，弱化執(zhí)行剛性，加之稅務(wù)籌劃十分考量事務(wù)所實力，故而因能力不足造成稅務(wù)籌劃策略不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象時有發(fā)生。

2.4 稅務(wù)管理效率較低

我國部分會計師事務(wù)所信息化建設(shè)水平滯后，無法利用信息建設(shè)優(yōu)勢開展協(xié)同作業(yè)，難以真正提升事務(wù)所稅務(wù)管理效率。具體表現(xiàn)在以下方面：第一，會計師事務(wù)所往往采用傳統(tǒng)人工監(jiān)督模式進(jìn)行定期監(jiān)控，造成管理成本與稅務(wù)風(fēng)險持續(xù)加劇；第二，會計師事務(wù)所稅務(wù)管理效率較低，難以依托網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)搭建稅務(wù)管理平臺，實現(xiàn)事務(wù)所涉稅業(yè)務(wù)批量化處理［3］。

2.5 稅務(wù)人才培養(yǎng)待加強(qiáng)

會計師事務(wù)所作為面向社會公眾提供專業(yè)稅務(wù)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，專業(yè)財稅人才是促進(jìn)事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展的驅(qū)動力量，但當(dāng)前部分會計師事務(wù)所的稅務(wù)人才培養(yǎng)工作亟待加強(qiáng)，且缺乏科學(xué)合理的人力資源管理機(jī)制。具體而言：第一，會計師事務(wù)所未能制定明確的人才招聘標(biāo)準(zhǔn)，不利于協(xié)助事務(wù)所引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)人才，甚至影響會計師事務(wù)所優(yōu)化調(diào)整人才結(jié)構(gòu)；第二，會計師事務(wù)所對稅務(wù)人才培養(yǎng)作業(yè)缺乏明確導(dǎo)向，無法結(jié)合自身業(yè)務(wù)模板與專業(yè)層次建設(shè)多元化人才培訓(xùn)體系，說明會計師事務(wù)所人才培養(yǎng)依然存在同質(zhì)化與簡單化的傳統(tǒng)特性；第三，會計師事務(wù)所尚未建設(shè)整套規(guī)范有效的人才激勵體系，無法突出利益配置的公正性與公開性，難以確保事務(wù)所稅務(wù)人才團(tuán)隊的穩(wěn)定性［4］。

3 會計師事務(wù)所稅務(wù)風(fēng)險防控措施

3.1 強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理意識

在新形勢下，會計師事務(wù)所要想增強(qiáng)整體發(fā)展實力，在經(jīng)濟(jì)市場中占據(jù)穩(wěn)定地位，必須落實稅務(wù)風(fēng)險防控作業(yè)，切實遵循國家稅務(wù)政策法規(guī)，促進(jìn)事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展。因此，會計師事務(wù)所管理層與治理層必須定期更新升級稅務(wù)管理理念，指引全體職工增強(qiáng)稅務(wù)管理意識。具體而言：第一，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高稅務(wù)管理的積極性與主動性，助力稅務(wù)管理工作順利實施。會計師事務(wù)所還需采用涉稅事項分析與預(yù)測手段，實現(xiàn)涉稅事項的事前主動管理。第二，掌握國家稅務(wù)政策，引導(dǎo)會計師事務(wù)所職工主動學(xué)習(xí)解讀相關(guān)稅務(wù)政策。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主動聯(lián)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，建設(shè)交流協(xié)調(diào)機(jī)制，定期安排稅務(wù)管理人才參加組織的專項政策培訓(xùn)活動，或是積極邀請當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收機(jī)關(guān)職工前往會計師事務(wù)所開展稅務(wù)政策宣導(dǎo)與講解活動，幫助會計師事務(wù)所職工樹立正確的稅務(wù)管理理念，增強(qiáng)主動參與意識；第三，會計師事務(wù)所要加大稅務(wù)風(fēng)險防控層面的投入，如設(shè)置專項稅務(wù)管理新系統(tǒng)，利用信息技術(shù)手段落實具體稅務(wù)風(fēng)險管理作業(yè)，以便于全面征集稅務(wù)信息，提升稅務(wù)信息處理效率，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供信息與技術(shù)的雙重保障，進(jìn)而及時識別會計師事務(wù)所的稅務(wù)風(fēng)險及管理問題［5］。

3.2 完善稅務(wù)管理制度內(nèi)容

會計師事務(wù)所必須注重自身稅務(wù)管理制度體系建設(shè)，在實務(wù)中，會計師事務(wù)所需要從以下幾點入手：第一，建設(shè)完善會計師事務(wù)所財務(wù)管理制度，制定稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防控工作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)管理人才工作，實現(xiàn)會計師事務(wù)所稅務(wù)管理工作程序化、標(biāo)準(zhǔn)化。第二，建設(shè)完善會計師事務(wù)所人力資源管理制度。一方面，應(yīng)明確界定會計師事務(wù)所職能部門的權(quán)限范圍，在稅務(wù)管理工作開展過程中切實遵循不相容崗位職責(zé)分離準(zhǔn)則，增強(qiáng)稅務(wù)管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性與獨立性。另一方面，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)督績效考核制度與職工激勵制度的實施情況，確保制度落實到位。在會計師事務(wù)所人才招聘與培養(yǎng)環(huán)節(jié)著重圍繞稅務(wù)管理人才專業(yè)技能進(jìn)行提升，明確人才晉升路徑，為會計師事務(wù)所稅務(wù)管理夯實人才資源保障［6］。

3.3 開展稅務(wù)籌劃活動

第一，積極做好稅基籌劃。在保持事務(wù)所稅率不變的基礎(chǔ)上，稅基與繳稅額度成正比，即稅基越小、繳稅額度越小。例如，對于事務(wù)所薪資規(guī)劃，納稅前可扣除非必要工資成本，合理縮減稅基，達(dá)到最優(yōu)規(guī)劃結(jié)果。針對事務(wù)所稅基籌劃，必須確認(rèn)財務(wù)職工目的，嚴(yán)格把控縮減稅基的時間，做好時間攤銷工作，合理配置稅基，盡可能降低繳稅稅額。事務(wù)所營銷環(huán)節(jié)對終極稅基具有直接影響，也是計算事務(wù)所增值稅與營業(yè)稅的關(guān)鍵所在。為了縮減稅基，可以通過折扣銷售形式降低銷售量相同商品的銷售額，進(jìn)而實現(xiàn)降低流轉(zhuǎn)稅的目的。

第二，積極做好稅率籌劃。鑒于稅率與稅務(wù)的緊密關(guān)系，會計師事務(wù)所必須做好稅率籌劃活動。如事務(wù)所稅基達(dá)到某一額度時，在稅率不同的情況下，納稅額度也不同。然而因籌劃不當(dāng)造成個人所得稅損失的案例也存在。部分會計師事務(wù)所在年末會發(fā)放年終獎，但對年終獎設(shè)置未能進(jìn)行稅率籌劃，極易給職工帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

第三，實時關(guān)注稅法變化。會計師事務(wù)所必須實時關(guān)注相關(guān)法律政策動向，及時掌握相關(guān)優(yōu)惠政策與規(guī)定。不論是降低稅率還是縮減稅基，都必須在法律政策的允準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行。

3.4 推進(jìn)稅務(wù)管理信息化建設(shè)

會計師事務(wù)所需要正確認(rèn)識信息技術(shù)在稅務(wù)管理工作中的價值，建設(shè)完整可行的稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，有效提升事務(wù)所信息化水平。一方面，出于節(jié)約建設(shè)成本的考量，建議我國中小型規(guī)模的會計師事務(wù)所借助固有財務(wù)信息系統(tǒng)，合理放寬稅務(wù)管理人員的系統(tǒng)操作實權(quán)，明確規(guī)定會計師事務(wù)所各職能部門反饋涉稅事項詳細(xì)信息的標(biāo)準(zhǔn)、期限等，打破事務(wù)所職能部門以往存在的稅務(wù)信息屏障，聯(lián)合稅務(wù)管理人員與財務(wù)人員共同落實稅務(wù)管理工作，切實提高會計師事務(wù)所稅務(wù)信息的傳遞與處理效率。另一方面，對于已經(jīng)建設(shè)獨立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的大型規(guī)模會計師事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)積極增強(qiáng)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)的兼容性，同國內(nèi)先進(jìn)大型云計算信息技術(shù)供應(yīng)商達(dá)成穩(wěn)定合作關(guān)系，立足事務(wù)所自身實際情況嵌入適配的共享信息平臺，有效貫通會計師事務(wù)所與當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)之間的接口。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)開展內(nèi)部信息系統(tǒng)操作人員培訓(xùn)活動，重視自身稅務(wù)管理系統(tǒng)的運營維護(hù)工作，進(jìn)一步保證事務(wù)所重點稅務(wù)信息的精準(zhǔn)性與安全性。

3.5 重視培養(yǎng)稅務(wù)人才

會計師事務(wù)所需要充分明確建設(shè)專業(yè)稅務(wù)人才隊伍對后續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要性，形成完善的人力資源管理模式。具體而言，會計師事務(wù)所需要從人才招聘錄用、人才培訓(xùn)教育及人才激勵三個層面著手培訓(xùn)稅務(wù)人才，發(fā)揮專業(yè)人才的價值與優(yōu)勢。第一，新一輪財稅改革促使會計師事務(wù)所主營業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，會計師事務(wù)所必須擴(kuò)充自身稅務(wù)人才資源，為后續(xù)工作的開展提供人力保障。在此過程中，招聘錄用外部人才成為會計師事務(wù)所的重點工作任務(wù)，必須采用規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性的管理模式。會計師事務(wù)所通過制定嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的人才選用標(biāo)準(zhǔn)，為事務(wù)所源源不斷引進(jìn)新力量，充實自身人才資源儲備。第二，在做好人才選拔后，會計師事務(wù)所需要做好人才的后續(xù)培訓(xùn)教育工作，旨在提升職工綜合素養(yǎng)，使其能夠高效掌握工作技能與要求，有效投入自身工作中。第三，會計師事務(wù)所要建設(shè)公正公開的人才激勵機(jī)制，確保自身稅務(wù)人才隊伍的穩(wěn)定性。人才激勵機(jī)制必須實現(xiàn)利益公平配置、晉升渠道透明及績效考核常態(tài)化，以此充分調(diào)動職工的積極性，打造事務(wù)所內(nèi)部良性競爭環(huán)境，促進(jìn)會計師事務(wù)所實現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展目標(biāo)。

4 結(jié)語

本輪財稅體制改革對我國會計師事務(wù)所稅務(wù)風(fēng)險管控工作提出全新要求。鑒于會計師事務(wù)所運營業(yè)務(wù)的特殊性，務(wù)必深層剖析當(dāng)下稅務(wù)風(fēng)險防控工作中存在的問題，在此基礎(chǔ)上制定有效的稅務(wù)風(fēng)險防控措施，切實提升事務(wù)所稅務(wù)管理水平，維持會計師事務(wù)所的社會聲譽(yù)，助推會計師事務(wù)所實現(xiàn)長效發(fā)展。

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［作者簡介］譚冬嬌，女，湖南株洲人，大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所，中級會計師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師，大專，研究方向：稅務(wù)管理。