鄉村振興視角下農村審計的研究熱點及演進趨勢

摘要：鄉村振興戰略近年來備受矚目，它是中國未來經濟發展的關鍵一環，面臨著眾多挑戰。隨著我國對農業發展的日益重視及對農業投資力度的加大，農業審計工作的重要性逐漸凸顯。為了明晰我國鄉村振興背景前后農村審計的研究熱點及發展趨勢，利用CiteSpace軟件從關鍵詞共現、作者、聚類時間切片等多個維度對2012—2024年6月中國知網收錄的主題含農村審計的文獻進行可視化分析。研究結果發現：農村審計在鄉村振興戰略提出前有較高發文量，但在其實施后出現下降趨勢，合作作者數量龐大但聯系不緊密。鄉村振興及審計監督等成為研究熱點，凸顯出審計在農村發展中的重要性，農村審計在鄉村振興戰略中作用顯著，但研究創新度不足，新技術的引入帶來了新機遇，同時也面臨操作困境與合作薄弱的挑戰。通過研究，希望為鄉村振興背景下的農村審計提供參考。

關鍵詞：鄉村振興；農村審計；農村經濟；審計監督

0 引言

黨的二十大報告中明確指出“全面建設社會主義現代化國家，最艱巨最繁重的任務仍然在農村”^[1]，無論工業化和城市化進程如何，“三農”這個根本問題都不能動搖，必須始終把“三農”問題擺在全黨工作的首要位置。近年來，鄉村振興戰略已躍升為國家發展戰略，它不僅承載著引領中國農村經濟轉型升級、促進全面發展的重要使命，同時也伴隨著一系列復雜而艱巨的挑戰。隨著國家對農業領域投入的持續增加和鄉村振興的戰略地位的不斷提升，農業審計作為保障農業資金有效使用、促進農業政策精準落地、監督農業項目健康運行的重要工具，其地位和作用日益顯著。它承擔著對農村財務活動的監督和風險防范職責，推動鄉村振興政策的落地實施，確保農村經濟活動遵循制度規范，保持其合理性與合法性，并有助于提升農村財務活動的經濟效益^[2]。隨著政府部門對農村建設與發展的資金投入不斷增長，加強和規范農村財務審計工作的需求變得尤為迫切。提升農村財務審計工作的質量，對于保障我國農業經濟的穩健發展至關重要^[3]。農村審計也關注扶貧項目資產管理、農村人居環境整治等方面，對農村發展和脫貧工作提出了審計建議^[4]。

在目前已有關于農村審計的研究大部分集中在農村審計工作所面臨的問題與優化方面，針對農村審計研究的總結性文章較少，未對此研究形成客觀認識。基于此，借助CiteSpace軟件從關鍵詞共現、作者、發文機構、聚類時間切片等多個維度對中國知網收錄的農村審計主題文獻進行整理與分析并繪制圖表，以便掌握該領域的研究趨勢與熱點，為鄉村振興背景下農村審計研究的探索提供參考。

1 研究方法及樣本選擇

本文利用文獻計量分析工具CiteSpace6.2.R6，在中國知網數據庫搜索關鍵詞“農村審計”，將語言選定中文，期刊來源選擇“所有期刊”，起始年份選定為2012年，終止日期為2024年6月21日，最終得到符合主題條件的文獻491篇。

2 農村審計研究的基本統計特征分析

為更清楚地了解農村審計發文量的變化趨勢，對最終篩選獲得的文獻實施年度發文量統計（見表1），在2012—2016年，農村審計的研究發文量穩定在較高水平。在2017年提出鄉村振興戰略之后，2017年關于農村審計的發文量達到近15年來的頂峰，高達58篇。2018—2021年發文量逐漸下降，處于調整與回落狀態。2022年至今，發文量明顯下降，在2022年低至19篇，與2017年的發文量最大值相差39篇。

2.1 關鍵詞可視化分析

通過對篩選的491篇文獻進行關鍵詞可視化分析，關鍵詞出現頻率越高，字體字號越大。具體情況見圖1。圖1共有314個節點、804條連線，關鍵詞出現頻次排名前10的分別是農村審計、審計、農村、對策、財務管理、問題、鄉村振興、財務審計、審計模式、農村經濟。按出現時間對關鍵詞突顯情況進行梳理，見圖2。根據圖2，在農村審計研究領域中，鄉村振興關鍵詞在2018年開始引起了強烈的關注，并且在2019年之后持續增長，表明鄉村振興成為目前學術研究的熱點話題，受到學術界的廣泛關注。雖然問題與現狀這兩個關鍵詞在鄉村振興戰略提出之前引起關注，但關注度不夠持久。村級財務、審計監督和審計機關這些關鍵詞在不同的時間段內都引起了較大的關注，尤其是審計監督在2021—2024年間引起了持續增長的關注，這表明財務管理和審計制度在農村發展中的重要性逐漸被認可和重視。農業經濟和財務管理在2018年之后隨同鄉村振興戰略一起也得到了一定程度的關注，顯示出農業經濟和財務管理在農村審計研究中的重要性。

2.2 合作作者可視化分析

通過進行合作作者可視化分析，作者發文數據前10名數據如表2所示。發文量第一名作者為劉勝輝，發文數量為5篇；發文量為4篇的有兩位學者，分別是師高康與李歆。發文量3篇的只有李視友，其余學者均為2篇及以下。這表明目前我國國內農村審計相關研究缺少帶頭人，沒有形成核心研究群體，目前關于農村審計領域的相關研究仍存大的豐富空間，需要引起學術界的廣泛關注。

3 農村審計相關研究熱點分析

3.1 關鍵詞聚類分析

通過對491篇文獻進行關鍵詞聚類分析，共生成了8個聚類，分別是#0農村審計、#1農村、#2審計模式、#3村級財務、#4省審計廳、#5鄉村振興、#6村干部、#7審計證據。這8個聚類根據特征劃分為農村發展、審計、行政機構、材級管理四大類，農村發展包括農村、農村審計、鄉村振興；審計包括審計模式與審計證據；行政機構包括省審計廳；村級管理包括村級財務、村干部。

1.農村發展

在數智化時代背景下，我國審計已經采用區塊鏈、大數據分析及人工智能等先進技術提升審計工作的效率。數字經濟作為中國經濟發展的新動能，為促進農村“三產”融合發展提供了新的驅動力^[5]。但是在農村，審計工作并未得到足夠重視。農村經濟往往涉及復雜環境因素及社會因素，導致鄉村振興項目的審計程序煩瑣、審計周期漫長。傳統鄉村振興審計傾向于重事后審計，輕事前、事中審計，審計發現問題時鄉村振興項目已經遭受不可挽回的實質性損失^[6]。因此，鄉村振興戰略下的農村審計方法創新勢在必行，必須緊跟時代步伐，引入區塊鏈、數據資產等要素賦能農村審計^[7]。

2.審計

國家審計作為鄉村治理手段的實現形式，具有監督、鑒證、評價和服務的基本職能，是促進鄉村治理現代化的重要工具。我國農村集體經濟在長期發展過程中，形成了審計局和委托CPA審計兩種典型的集體經濟組織審計模式，對農村經濟建設起到積極的促進作用，但兩種模式在審計獨立性和權威性等方面還面臨共性問題未能解決，在制度化和規范化方面也存在欠缺^[5]。農村審計財務的會計憑證填制不夠規范，沒有及時規范記賬，也沒有嚴格審核原始憑證，憑證不夠規范，非統一的、自制的票據在一定程度上給財務審計工作帶來了較大困難，限制了農村審計業務的發展^[8]。

3.行政機構

通過對現有文獻進行分析發現，雖說我國現在形成了審計局和委托CPA審計兩種典型的集體經濟組織審計模式，但農村審計文獻中只出現審計局“這一對象，并未出現委托CPA審計”。水利局是審計對象庫中的審計對象之一，對水利局進行審計是為了監督和評估地方政府專項債券、金融信貸資金等的使用情況，確保資金用于水利基礎設施建設，提高資金使用效率和透明度^[9]。此外，審計還能監督國家財政銜接推進鄉村振興補助資金的使用情況，以及評估統籌整合財政涉農資金試點政策的執行情況，促進政策措施的落實和效果的實現^[10]。

4.村級管理

村級財務管理由農村財務負責，整體管理則由村干部負責。村級財務管理存在諸多問題：首先是資產管理混亂，缺乏明確的資產登記和債務記錄，導致固定資產和債務無法清晰核算；其次是財務人員業務水平不高，無法準確編制財務報告，賬簿記錄不完整、科目設置混亂，銀行存款核對不及時，離職人員未進行交接；最后是會計監督不到位，內控制度虛設，存在賬外設賬、憑證審核不實、會計造假等問題^[11]。村干部存在著一些嚴重問題，主要包括規矩意識淡漠、法紀觀念薄弱，以及個別村財務管理不規范、資金管理混亂等現象，如私自將集體資金存入個人賬戶，嚴重損害了村級財務的規范性和透明度^[12]。此外，還有一些村干部以各種名義將資金套出“村財鄉管”賬戶，提供給個別人員私存、使用，嚴重損害了村集體財產的安全性和合法性。

3.2 關鍵詞聚類時間切片分析

通過對農村審計整合領域關鍵詞的時間線分析了解農村審計整合聚類后的主題在各個時間段的研究進程和演化趨勢，見圖3。農村審計整合研究可以劃分為2個階段：第一階段，鄉村振興戰略提出前的農村審計（2012—2017年）。該階段，人們對于農村審計的研究較為分散。關鍵詞有村干部、審計工作、審計內容、審計客體、制約因素和對策建議等。相關研究主要聚焦農村審計的定義及審計模式的改進、農村審計的問題與改進策略。農村審計具有內部審計的部分職能，但在機構設置、獨立性和審計目標上與內部審計有顯著的不同，其本質上屬于外部審計；具有國家審計的強制性卻沒有獨立的審計機構，不同于國家審計。通過加大對村級財務的監督力度、加強村組內部的民主監督等措施可以及時根據審計發生的問題查找原因。第二階段，鄉村戰略提出后的農村審計（2018—2024年）。在這一階段，人們對于農村審計的研究聚集在鄉村治理、監督、規范路徑及會計憑證賬簿上，但是相關研究主題明顯不夠豐富。審計工作對于加強農村“三資”利用的事前規劃、事中監督和事后核查至關重要，而目前該工作還面臨信息不對稱、獨立性缺失、重形式而輕績效、結果處理不及時不到位的問題。審計環境與審計對象的變化使得注冊會計師較為熟悉的企業審計思維在農村審計中難以適用，農村審計面臨重重困境。

4 結語

通過對相關文獻的分析，本文發現現有研究中存在以下幾點不足：第一，鄉村振興作為當前學術研究的熱點，其研究趨勢與現有研究中的普遍關注相吻合，特別是在財務管理、審計制度及農業經濟等領域的重要性日益凸顯。然而，在農村審計的具體研究上，盡管審計監督的重要性逐漸被認可，但鄉村振興戰略提出后，農村審計的研究主題多樣性并未如預期般豐富，尤其是CPA審計模式在農村審計中的應用與研究顯著不足，這與現有研究中呼吁審計模式創新與多元化的趨勢存在差距。第二，農村審計的發文量在戰略提出后顯著下降，顯示出學術界對該領域的關注度有所減弱。第三，在鄉村振興戰略背景下，農村審計作為促進農村經濟發展、保障鄉村振興項目有效實施的重要手段，其現狀與挑戰并存。一方面，數字經濟、區塊鏈、大數據分析以及人工智能等先進技術的引入為農村審計提供了新的機遇，有助于提高審計工作的效率和透明度，促進農村三次產業的融合發展；另一方面，農村審計在實際操作中仍面臨諸多困境，包括審計程序煩瑣、審計周期漫長、審計模式傳統且缺乏獨立性與權威性、會計憑證填制不規范、村級財務管理混亂以及村干部法紀觀念薄弱等問題。第四，農村審計的合作網絡建設也顯得薄弱，合作作者間聯系不緊密，機構間缺乏合作。因此，提出以下建議：

第一，加強農村審計研究主題的多樣性與CPA審計模式的應用。鑒于當前農村審計研究主題多樣性不足，特別是CPA審計模式在農村審計中的應用與研究顯著缺乏，建議學術界加大對農村審計領域的研究投入，拓寬研究視野。可以設立專項研究課題，鼓勵學者從多學科、多角度探討農村審計的新模式、新方法。同時，積極推廣CPA審計模式在農村審計中的應用，通過案例研究、實地調研等方式，評估其效果與適用性，并總結成功經驗進行推廣。此外，加強與國際審計界的交流合作，借鑒國際先進審計理念和技術，提升我國農村審計的國際化水平。

第二，提升農村審計研究的關注度和持續性。針對農村審計發文量下降、學術關注度減弱的問題，建議政府、學術機構和媒體等多方共同努力，提升農村審計研究的社會認知度和影響力。政府可以出臺相關政策，為農村審計研究提供資金支持和政策保障；學術機構可以定期舉辦農村審計研討會、論壇等活動，促進學術交流與合作；媒體可以加強對農村審計工作的報道和宣傳，提高公眾對農村審計的認識和重視程度。同時，鼓勵學者持續關注農村審計領域，保持研究的連續性和深入性，形成一批具有影響力的研究成果。

第三，規范農村審計流程與技術應用，提高審計透明度。針對農村審計在實際操作中面臨的困境，農村審計工作可以從優化審計流程、引入先進技術等方面入手。首先，簡化審計程序，縮短審計周期，提高審計效率；其次，積極引入區塊鏈、大數據分析、人工智能等先進技術，提升審計工作的智能化水平，增強審計結果的準確性和透明度；再次，加強對村級財務管理的指導和監督，規范會計憑證填制和記賬流程，確保會計信息的真實性和完整性；最后，加強村干部的法治教育和業務培訓，提高其法紀觀念和業務水平，防止權力濫用和腐敗現象的發生。

第四，構建農村審計合作網絡，加強學者間合作與交流。加強合作作者間的聯系與合作，構建緊密的學術合作網絡可以有效解決農村審計合作網絡建設薄弱的問題。通過建立農村審計研究聯盟或協作平臺，促進學者之間的學術交流與合作研究。同時，鼓勵高校、研究機構、政府部門和實務機構之間的合作，實現資源共享、優勢互補。通過合作研究、聯合攻關等方式，共同解決農村審計領域中的重大問題和挑戰。此外，加強與國際審計界的合作與交流，借鑒國際先進經驗和技術，提升我國農村審計的國際化水平和競爭力。

參考文獻

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收稿日期：2024-06-17

作者簡介：

張俊俊，女，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：資本市場與公司財務、農村審計。