基于ABC與XYZ分類法的科研院所應收賬款管理研究

摘要：對于資金相對緊張的“現金貧乏”型非營利組織——科研院所而言，加強應收賬款管理對于提升其經營效益及確保長期穩定發展具有至關重要的研究價值。通過對N研究院的應收賬款分析，并采用ABC與XYZ分類法的應收賬款分類，合同完結待支付和合同付款延期成因導致的應收賬款金額占比高達67.57%，說明當前科研所對應收賬款管理還不到位，存在很大提升空間。同時針對應收賬款管理，需要設立常態化的應收賬款管理機構，建立系統、科學的應收賬款管理制度，以及對應收賬款客戶進行信用評估，通過上述措施降低應到未到應收賬款的風險，最終優化應收賬款管理。

關鍵詞：科研院所；應收賬款管理；ABC與XYZ分類法

0 引言

在我國，科研院所是科研領域獨立承擔國家科研任務和社會科研服務活動的事業單位^[1]，是一種非營利性組織。但是非營利組織通常是“現金貧乏”型組織^[2]，通過市場化、商業化運作可以增強非營利性組織收入層面的穩定性，進而促進組織內生和可持續發展，已經成為非營利組織發展的趨勢和必然選擇^[3]。但是不少科研院所在其市場化運作中由于其原有“計劃經濟思想”限制^[4]和科研市場行情的制約^[5]，應收賬款管理不到位。一方面重合同簽約輕回款額，對回款重視不足；另一方面科研合同經常遇到課題任務完成之后很久甚至沒有收款，導致不少科研院所應收賬款規模過大、賬齡過長、壞賬不斷增加，侵蝕了科研院所發展資金，對其經營發展產生了具大的危害。因此，對科研事業單位應收賬款管理的研究是提高科研院所經營效益和長期穩步發展具有重要意義。

應收賬款風險一般是指公司存在的因應收賬款無法及時收回或無法收回而壞賬損失、機會風險和資金周轉增加等風險。隨著事業單位改革的逐步推進和科研領域“產學研用”高質量發展要求^[6]，科研單位越來越加入到市場的商業化運營中，如何商業化中平衡業務發展與回款風險間的關系成了應收賬款風險管理的核心^[4-5，7]。一般認為應收賬款的受到客戶信譽狀況、企業戰略目標和與信用政策兩大方面因素影響，主要從應收賬款的周轉天數和賬齡兩個方面進行定量的分析^[8]。通過對最新應收賬款管理的研究分析，我們發現目前對于應收賬款的分析研究主要集中在應用性和描述性分析方面，主要采用定性定量指標對比法^[9]。對于提高應收賬款周轉的主要手段就是大數據分析客戶信用風險^[10]、信用政策上設置回款激勵^[11-12]、企業實施供應鏈金融創新^[13]、內部控制^[14]等方向。受限于事業單位定位和科研業務環境，本研究擬對N研究院的應收賬款上采用是定量和定性相結合的方法，不僅分析其當前應收賬款質量，更進一步從應收賬款的規模、客戶分布、賬齡等方面梳理N院所應收賬款特征。同時按不同合同類別遞延應收賬款，采用ABC與XYZ分類法分析其遞延原因，以此來揭示不同部門、不同合同類別下應收賬款特征。最后，根據不同的特征，利用理論基礎分析和專家意見，提出了一套切實有效的方法，進而加快應收賬款的回款進程。

1 N研究院應收賬款管理現狀分析

1.1 N研究院基本情況

N研究院是我國綜合性水利科學研究機構，下設有SW研究所、SG研究所、HG研究所、YT研究所、CJ研究所、DB研究所、NS研究所、ST研究所等機構，是國家級社會公益類非營利性科研機構。至2020年末資產總額為32.84億元，其中負債總額12.99億元，凈資產19.85億元。收入上，2020年收入9.45億元。收入主要來源為財政撥款收入和事業收入，具體情況見圖1。

1.2 N研究院應收賬款現狀

由圖1可知，事業單位一個重要的收入來自財政撥款，經營業務的銷售收入在事業單位會計規則內以事業收入呈現。故在分析其應收賬款周轉時應剔除財政撥款收入，將事業單位收入作為應收賬款周轉分析的基礎指標。

1.應收賬款整體分析

N研究院應收賬款整體事業收入不斷上升，應收賬款也呈現下降的趨勢，2018年至2020年各年的增長率依此為34.43%、3.13%和6.74%，見圖2。其原因為2018年應收賬款增長過快，嚴重影響院所資金流動性。因此自2018年后N院所財務部門加強了應收賬款的管理力度，分類分部門統計梳理應到未到合同回款，進行專項整治行動，這一舉措初見成效，應收賬款較2018年大幅減少，中間雖有反彈，至2020年已降至6.74%。但總體上應收賬款制度內容還不夠完善，回款執行與過程監督不夠有力。

N研究院近3年應收賬款占事業收入的平均比例為25.96%，這意味著在過去新簽合同中合同金額每增加100元，會形成應到未到的未收回款項為25.96元。說明其合同收入兌現水平及變現貨幣資金的整體控制在一個較低水平。

2.應收賬款周轉分析

分析和評價一家企業應收賬款管理水平的基本指標主要是應收賬款周轉率和周轉天數。應收賬款周轉率，又稱為“收賬比率”，是指企業在一定時期內（通常為1年）主營業務收入凈額與應收賬款平均余額的比率。它用于衡量企業應收賬款的流動程度，即應收賬款轉化為現金的速度和效率；周轉天數等于年法定天數除以周轉率的值，表示應收賬款轉換為現金的平均回收天數。應收賬款周轉率越高、周轉天數越短，表明公司收賬速度快，資金流動性好，償債能力高。N研究院2018—2020年應收賬款周轉率和周轉天數見表1。

根據中國會計網對應收賬款周轉率行業指標值的統計發現：應收賬款周轉率社會平均值為7.8次，優秀值為24.3次，良好值為15.2次?？梢园l現N研究院所整體的應收賬款周轉率比較穩定，近3年都在4次附近，但是低于社會平均的周轉水平，周轉天數接近90天。說明其應收賬款的周轉率和周轉天數還不理想，應收賬款的管理應具有很大的提升空間。

3.應收賬款賬齡分析

應收賬款的賬齡是指其發生時間的長短，它與平均收賬成功率成反比，賬齡越長，壞賬的風險越大。賬齡分布狀態從表2中來看，N研究院應收賬款賬齡主要集中在1年內，2016—2020年1年內的應收賬款分別為30 496萬元、6 382萬元、2 763萬元、987萬元、78萬元，占應收賬款總額比例分別為74.92%、15.68%、6.79%、2.43%、0.19%。且1年以上逾期的應收賬款呈逐年遞減趨勢，賬齡結構良好。應收賬款的賬齡與壞賬損失具有高度的正相關，短期內特別是1年內的應收賬款在次年部分付款的可能性更大，回款相對容易，壞賬的可能性也小。但隨著應收賬款的賬齡的增加，其回收的難度也變得越大，因此需要對應收賬款賬齡在1～3年的賬款高度關注。

4.應收賬款的分布分析

對應收賬款的分布，主要從兩個角度進行分析，其一是應收賬款的來源；其二就是應收賬款的成因。如此通過來源可以確定后期重點管理對象，通過成因有可以針對性地區分和采取措施加強應收賬款的回款管理。

N研究院下設的8個研究所主要提供技術服務，其單位性質與行業特點又決定其客戶主要為政府機構、大學及科研單位、工程建設公司，但應收賬款主要集中于各工程建設公司，占比達95%。因此以簽署來源區分應收賬款，見圖3。從圖3可以看出，截至2020年12月，N研究院應收賬款共計790項，總金額3.05億元。其中SW研究所占比6.68%，SG研究所占比13.58%，HG研究所占比41.01%，YT研究所占比20.11%，CJ研究所占比4.98%，DB研究所占比13.36%，NS研究所占比0.25%，ST研究所占比0.03%。HG與YT兩個來源的應收賬款占據了整體的六成之多。所以進一步加強應收賬款的管理需要重點關注HG與YT研究所的應收賬款管理。

圖3根據對790項應收賬款金額的統計、分析，并結合實際執行的特點，最終梳理出應收賬款的七大成因。由圖3可以看出主要是合同完結待支付（占比44.25%）、合同付款延期（占比23.32%）、合同終止（占比11.52%）。需明確的一點，科研院所業務主要是技術咨詢等服務型產品，合同完結待支付導致的應收賬款占比44.25%，合同付款延期導致的應收賬款占比23.32%說明各部門對合同回款的重視嚴重不足，因此加強對各部門對合同回款重要性的認識刻不容緩。

2 基于ABC與XYZ分類法的應收賬款分類分析

2.1 ABC分類法

ABC分類法的原理是“關鍵的少數與次要的多數”，多以金額貨數量進行種類劃分。根據ABC分類法的分類標準，將應收賬款的7類成因進行ABC分類，見圖4，可以看到前2種成因合同完結待支付和合同付款延期的應收賬款金額累計占67.57%，因此根據分類法的規則將其劃分成A類，同理合同終止的成因劃歸B類，其余劃歸C類。

2.2 XYZ分類法應收賬來分類

與ABC分類法金額或數量分類不同，XYZ分類法以需求的波動為標準進行分類。XYZ分類法可以更好區分應收賬款的重要程度^[15]。一般把需求波動較小的連續型產品劃分為X類；需求波動較大的零散性需求產品劃分為Z類，介于二者之間的產品劃分為Y類。

在應收賬款分析中，將基于合同額度和債務人重要性進行分類，具體來說如果每一個研究所單項成因的合同額度大于該單項成因合同額度的均值（二者的商大于1時），則說明其額度大，債務越重要，故劃分為X類。如果每一個研究所單項成因的合同額度遠小于該單項成因合同額度的均值（為便于計算，取二者的商小于0.6時），則說明其額度小，債務人不重要，故劃分為Z類。二者的商介于0.6～1間的劃分為Y類。分析結果匯總見表3。

2.3 ABC與XYZ分類組合的應收賬款優化分析

N研究院應收賬款ABC與XYZ分類組合分析見表4，未來對應收賬款的管理優化應首先從SW研究所合同完結待支付的應收賬款、HG研究所合同完結待支付和延期支付的應收賬款、DB研究所的合同延期支付應收賬款四種應收款項出發，因為其款項不僅占總額的比重大，而且單項款項合同數也大，對應收賬款回款至關重要。

針對不同研究所的合同應收款項，應根據ABC和XYZ組合分類分析下的嚴重程度采取不同的管理措施。最后整體上看合同完結待支付和延期支付的應收賬款累計占比過高，說明當前合同回款問題沒有得到足夠的重視，同時合同完成之后很久甚至沒有回款，因此未來加強應收賬款管理上必須重視回款的管理。

3 應收賬款管理的優化措施

根據前文文獻分析發現，設立常設的應收賬款管理機構、建立系統、科學的應收賬款管理制度，同時對先關客戶進行信用評估，上述措施組合使用才能是組織的應收賬款得到有效管理。具體的措施如下：

（1）常設管理機構組織應收賬款的登記，真實評估應收賬款周轉的價值和速度。區分逾期的應收賬款。

（2）確定商品、服務貸款的發放標準、邊際規模、延期期限，以及給予折扣的金額和程序及罰款形式。同時按應收賬款債務人、期限和到期日對應收賬款進行分類，以建立利益相關的大客戶群。必須確定需要緊急償還債務的違約者客戶群體和可能欠款的產品或服務類型。

（3）制訂與每個客戶合作的措施計劃，包括相關文書擬定、責任邊界、回款成本等等，以及最終可獲得效果預測。及時對客戶債務清償能力進行初步檢查，并形成客戶信用等級。對于信用評級過低的客戶可拒絕進一步合作。信用評估主要考察與客戶的合作時間、平均合同額等因素或提供服務的成本、客戶應收賬款的周轉率和金額等，同時在信用評級時也應考慮客戶對組織的重要性。

（4）對于存在應收賬款的合作客戶，在財務系統中進行標記以監督與其開展的下一步業務合作。

（5）員工的激勵制度與應收金額掛鉤。引入其他現代應收賬款管理方法，如保理、保險財務風險，以及使用本票付款。

4 結語

本文深入分析了N研究院所應收賬款的各項關鍵指標，并運用了ABC與XYZ分類法對應收賬款進行了細致的分類探討。通過這一綜合分析，有力地揭示了當前科研所在應收賬款管理方面存在的疏漏與忽視問題。ABC與XYZ分類法可以有針對性地得出最為緊迫、重要的應收賬款及其分類，能夠有的放矢地管理各不同類應收賬款，進而提升應收賬款管理的效益。同時針對應收賬款的管理上，需要設立常態化的應收賬款管理機構，建立系統、科學的應收賬款管理制度，以及對應收賬款客戶進行信用評估，通過上述措施降低應到未到應收賬款的風險，最終優化我們的應收賬款的管理。下一步應針對管理優化措施進一步細化到科研院所應收賬款管理的具體實施層面，提高優化措施的可操作性，還要加強對應收賬款管理的考核，最終把應收賬款管理水平提升到新的高度。

參考文獻

[1]成思危.中國事業單位改革：模式選擇與分類引導[M].北京：民主與建設出版社，2000.

[2]MICHALSKI G.Accounts receivable management in nonprofit organizations[J].Zeszyty Teoretyczne Rachunkowosci，2012，68（68）：83-96.

[3]葛笑春，劉虎，田雪瑩，等.多重制度邏輯下組織創業資源的識?。悍菭I利組織轉型為社會企業的案例研究[J].管理案例研究與評論，2021，14（2）：13.

[4]江紅.對科研事業單位應收賬款管理的探討[J].財會學習，2019（28）：2.

[5]范麗梅，董超.科研事業單位應收賬款管理的分析與研究[J].農業經濟，2021（6）：114-115.

[6]胡稅根，王匯宇，莫錦江.我國事業單位改革政策發展研究[J].北京行政學院學報，2018（2）：8.

[7]楊琳.新會計制度背景下高校應收賬款管理的優化升級[J].安陽工學院學報，2020，19（1）：44-46.

[8]MIAN S L，SMITH C W.Accounts receivable management policy：theory and evidence[J].The Journal of Finance，1992，47（1）：169-200.

[9]王霞.淺析應收賬款清欠的防范措施及應對策略[J].理財：經論版，2021（3）：38-39.

[10]謝少清.大數據時代的企業應收賬款管理與核算研究[J].財會學習，2020（25）：18-19.

[11]YIN Y.Analysis of revenue incentive dynamic mechanism of financial supply chain from the perspective of the internet of things[J].Complexity，2021（8）：1-12.

[12]XU R，GUO T，ZHAO H.Research on the path of policy financing guarantee to promote SMEs’ green technology innovation[J].Mathematics，2022，10（4）：642.

[13]XU X，CHEN X，JIA F，et al.Supply chain finance：a systematic literature review and bibliometric analysis[J].International Journal of Production Economics，2018，2（4）：160-173.

[14]NUSA S A P，LAMBEY R L，KAPOJOS P.Analysis of internal control to account receivable service at PT.Bosowa Berlian Motor Manado[J].International Journal of Business and Applied Economics，2023，2（4）：705-720.

[15]DANYLKIV K，GORBOVA K，PAIDA Y.Application of abc and XYZ-analysis to optimize receivables（on the Example of “komunpostach” llc）[J].Innovative Economy，2020（1-2）：59-64.

收稿日期：2024-06-17

作者簡介：

嚴年君，男，1986年生，本科，工程師，主要研究方向：財務信息化。

肖亞朋，男，1989年生，碩士研究生，工程師，主要研究方向：財務管理與工程管理。