政府會計制度下高職院校往來款管理現狀

高校在開展經濟業務活動時發生的資金往來，處于結算或未結算的狀態，這些資金形成了往來款。往來款包括具有應收性質的債權類資金和具有應付性質的債務類資金。從會計核算角度來看，高校往來款核算的范圍包括應收及預付類科目、應付及預收類科目。

一、Y高校往來款核算案例分析

Y高校應收類科目包括一級科目應收賬款、預付賬款和其他應收款；應付類科目包括一級科目應付賬款、其他應付款和預收賬款。

（一）應收類科目的核算

1.應收賬款。《企業會計準則》規定，該科目核算是根據本單位主要業務屬性發生的經濟業務產生應收取的款項以及因出租資產、出售物資等應收取的款項。按照要求，財務會計按照約定確認收入，預算會計在款項實際收到時確認收入。針對高校而言，主要涉及科研經費的收入確認。在已開具發票，但未收到銀行入賬時，財務會計應借記“應收賬款”，貸記“事業收入”，預算會計不作賬務處理；當銀行顯示該筆收入已到賬時，財務會計借記“銀行存款”和貸記“應收賬款”科目，預算會計借記“資金結存”科目下級“銀行存款”科目和貸記“事業預算收入”科目。

2.預付賬款。該科目核算的是本單位按照合同或者協議約定預付給對方單位的款項，包括給施工單位預付的工程款。該科目涉及的范圍比較廣，既有預付給施工單位的工程款、設備款，也有一些教學科研活動上支出的預付款項。例如，學校與A公司簽訂了一項施工合同，合同約定，開工后學校支付20%的預付款，學校申請財政資金支付了該預付款，此時財務會計應借記“預付賬款——預付工程款”科目，貸記“財政撥款收入”科目，預算會計借記“事業支出”科目，貸記“財政撥款預算收入”；第二次付款時，A公司開具了進度款+預付款金額的發票，此時，財務會計借記“單位管理費用”科目（進度款+預付款金額）和貸記“預付賬款”科目（預付款金額）與“財政補助收入”科目（進度款金額），預算會計借記“事業支出”科目（進度款金額）和貸記“財政撥款預算收入”（進度款金額）。

3.其他應收款。該科目核算本單位暫付類和周轉類的經濟事項，與單位對外的購銷行為無關。以Y高校為例，該科目包括職工借款、墊付款項等。例如，職工B向單位借款辦理培訓費支付事項，單位使用財政資金支付，財務會計借記“其他應收款——個人借款”科目，貸記“財政撥款收入”科目，預算會計借記“事業支出”科目和貸記“財政撥款預算收入”科目；職工拿發票前來沖賬時，財務會計借記“業務活動費用”科目、貸記“其他應收款——個人借款”科目，預算會計無須處理。

（二）應付類科目的核算

1.應付賬款。應付賬款科目核算償還期在一年（含）以內的因購買設備、接受服務、開展工程等應付的款項。Y高校目前暫未涉及此類經濟業務。

2.其他應付款。該科目Y高校包括應付未付類，例如質保金；代收（扣）代繳類，例如職工社會保險個人承擔部分、學生體檢費醫保費、學生教材款等；還有一類是發放失敗應退未退的款項，主要是學生獎助學金、補貼等。這類經濟業務在一個會計期間內處理完就不涉及預算會計的記賬。

3.預收賬款。預收賬款是指單位先收取未結算的款項。高校主要為以預收形式入賬的科研經費。例如，學校與某單位簽訂合同約定提供科研服務并收取一定的報酬，收到該款項但尚未開發票，若不涉及稅務問題，財務會計借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目，預算會計分錄借記資金結存科目下級“銀行存款”科目，貸記“科研事業預算收入”科目。開具發票后，財務會計借記“預收賬款”科目，貸記“事業收入——科研事業收入”科目，預算會計分錄不做處理。

二、高校往來款管理現狀

Y高校的往來款清理主要采取日常與專項結合，定期與不定期清理的方式。Y高校2019年應收應付類往來款規模達到4.3億元，通過不斷清理，調整報批核銷，2023年往來款余額是3.9億元，降低了8.83%。但還是存在諸多問題。

（一）對往來款管理意識淡薄

高等學校是以教學科研和人才培養為中心的單位，財務管理的側重點偏向資金開源和校內預算的分配，而對于后續經費支出的管控和預算績效的評價則關注不夠。因此，對于經濟業務形成的往來款項，大部分管理層認為是會計核算的問題，從而導致清理時未落實到責任人。同時，高校還缺乏有針對性的管理制度，沒有對往來款的責任人形成約束。

（二）往來臺賬管理信息化程度較低

目前，高校財務核算系統對暫存暫付款的管理只停留在記賬階段，并未進行全流程的監督管控，沒有形成系統化的管理。經辦人辦理完借款之后，由于對報銷流程了解程度低，必須由財務人員人工督促還款，無形之中增加了財務人員的工作壓力。同時，對于質保金、應付工程款等需要通過單獨建立電子臺賬找出相應的合同信息、付款金額和核銷時間，也增加了人工出錯的風險。

（三）新制度下往來款核算要求沒有落實到位

政府會計制度要求高校在每一個會計期期末計提壞賬準備，對存量往來款項進行全面排查，對可能出現收回困難的計提壞賬準備，對無須償付或者債權人豁免償還的應付款項經審批后可記入其他收入，核銷的應付款項在備查簿中保留登記。

Y高校已經有70多年的辦學歷史，隨著辦學規模的擴大，經濟往來越來越多，資金量也隨之增大，在這個過程中，勢必會有壞賬的發生，壞賬不僅會影響正常業務的開展，也會造成學校資產的流失。但是目前由于缺乏財務風險防控意識，計提壞賬工作準備不足，高校也在針對往來款的制度建設上不健全，同時，財會人員遵守會計核算謹慎性原則，沒有充分的準備工作，未輕易對往來賬目進行清理，導致賬面形成大量的呆賬壞賬，嚴重影響會計核算的信息質量。

三、加強往來款管理的對策建議

（一）健全往來款管理制度

建立健全專門的往來款管理制度，讓高校的管理者、執行方、監管方都能有據可依。第一，建立或者修訂學校的往來款管理制度，有判斷是非的依據；第二，按照學校的往來款實際情況，成立往來款清理工作小組，制訂工作方案，形成清理的長效機制，把清理往來款工作當成日常管理工作；第三，加強往來款的賬齡分析，對超過5年及以上賬齡的往來款項逐筆排查原因，確定壞賬準備的計提方式、比例，做好壞賬準備計提核銷報批工作。

（二）提高往來款管理重視程度

政府會計制度的推行對往來款規范管理是一個機遇，以更高的標準對高校的管理者和財會人員提出了要求。提高全員層面的重視程度，培養財務思維和風險意識，從上到下要認識到往來款管理混亂帶來的后果，將往來款管理與廉潔建設結合起來，將往來款的規模和比例控制在一個合理的范圍內，杜絕腐敗問題滋生，確保會計信息核算的質量。對于“新人不理舊賬”的現象要警惕，財會人員要及時梳理往來款項，并向上級提出合理化建議，該調整的調整，該上繳的上繳，該報批清理的盡快報批，致力化解歷史遺留問題。

（三）努力建設財務信息化管理

現在大部分高校都實行網上報銷，其數據與核算系統相對接進一步提升了工作效率。高校可以充分利用財務信息化平臺，搭建往來款管理模塊，逐步更新換代老舊的管理思維。對于應收類往來款，經辦人在線上報銷時填寫預核銷的時間，逾期未來辦理沖賬，系統自動發送還款提醒。對于多次催繳仍不來辦理的經辦人，系統可采取一定措施督促還款，例如限制其辦理同類報銷業務、通過工資扣繳其欠款等。對于應付類往來款，經辦人在報銷填制信息時需根據合同設定尾款或質保金的應付期限，如果逾期未辦理付款，系統會到期自動發送提醒，在辦理完付款業務后，系統自動核銷該筆應付款項。通過信息化平臺，實現高校的業財融合，一方面可以提高往來款的管理規范和效率，另一方面也可以減少財務人員工作壓力過大帶來的出錯風險。

綜上所述，往來款的管理應受到高校更多重視，建立相關的往來款管理制度，不僅可以提高資金的使用效率，減少財務風險，也可以提高和完善監督管控機制。同時，規范財務業務的流程，提高財務信息化水平，各部門之間加強配合溝通和相互監督，高校的往來款管理水平將會邁上一個新臺階。

作者單位：河南醫學高等專科學校財務處