企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化研究

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升，我國企業(yè)經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量也不斷增加，這一方面促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，另一方面也給企業(yè)帶來了諸多挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)競爭加劇，企業(yè)為了占據(jù)更大的市場份額，使其能夠在市場競爭中贏得主動(dòng)，便向其客戶提供商業(yè)信用，采用賒銷策略來擴(kuò)大其業(yè)務(wù)量。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站信息，截至2023年4月，全國應(yīng)收賬款數(shù)額達(dá)到21.94萬億元，我國國內(nèi)應(yīng)收賬款壞賬率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家，并且有逐漸上升的趨勢，因此，在企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展中，應(yīng)收賬款的管理問題成為不容忽視的重要因素。基于此，為了進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康和可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)積極做好應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的相關(guān)工作，必須有效建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制框架與企業(yè)的發(fā)展需求保持同步演變，以此提高經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)務(wù)質(zhì)量。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)在追蹤及評(píng)估客戶信用狀態(tài)方面存在滯后性，無法適應(yīng)客戶業(yè)務(wù)策略和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)，在進(jìn)行決策時(shí)，由于對(duì)應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險(xiǎn)的忽視或評(píng)估方法的缺陷，他們未能靈活調(diào)整信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理陷入困境。具體來說，公司應(yīng)收賬款方面的信用風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在債務(wù)人在債務(wù)合同到期后未能如約履行支付義務(wù)，這種逾期行為無疑對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定構(gòu)成沖擊，導(dǎo)致一系列經(jīng)濟(jì)損失。在評(píng)估現(xiàn)有客戶時(shí)，并未對(duì)其所在行業(yè)及周邊環(huán)境的現(xiàn)狀進(jìn)行深入研究，對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)狀況的評(píng)估依賴于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的量化分析，而非對(duì)行業(yè)現(xiàn)狀、企業(yè)市場定位以及自身實(shí)時(shí)狀況的綜合考量。就是因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)未能持續(xù)關(guān)注客戶的動(dòng)態(tài)變化，信用評(píng)級(jí)調(diào)整不足，缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才導(dǎo)致無法對(duì)應(yīng)收賬款的潛在威脅進(jìn)行預(yù)警或采取應(yīng)對(duì)措施，加大了風(fēng)險(xiǎn)的潛在威脅。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不完善

許多企業(yè)現(xiàn)有的應(yīng)收賬款管理辦法對(duì)一些賬齡較長的應(yīng)收賬款清收沒有制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，這會(huì)導(dǎo)致負(fù)責(zé)催收的人員工作積極性不高，甚至放任不管，不利于公司應(yīng)收賬款的收回。當(dāng)前公司的信用管理策略呈現(xiàn)出一定程度的靈活性，業(yè)務(wù)部門在處理與客戶的交易時(shí)享有相當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)。然而，這種靈活性依賴于業(yè)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)，而非專業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技能。實(shí)際上，他們的信用期限和額度設(shè)定往往缺乏科學(xué)性，企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)并未明確區(qū)分哪些客戶應(yīng)享受寬松條件，哪些需嚴(yán)格管控，以及如何根據(jù)客戶資質(zhì)分配信用額度和期限，這些都缺乏明確的指導(dǎo)原則。在實(shí)踐中，這種操作的隨意性增加了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，雖然短期內(nèi)可能帶來經(jīng)濟(jì)效益，但長遠(yuǎn)來看，卻可能給公司帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至嚴(yán)重的損失。歸根結(jié)底，低估信用標(biāo)準(zhǔn)的重要性以及對(duì)審批流程的形式化理解，都是信用政策不完善的主要原因，最終導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)的目標(biāo)。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制監(jiān)督乏力

在企業(yè)的崗位設(shè)置中，未設(shè)立專門負(fù)責(zé)全面監(jiān)控應(yīng)收賬款管理的部門，內(nèi)設(shè)審計(jì)部門的內(nèi)部監(jiān)督功能流于形式，實(shí)際影響力較弱，監(jiān)督強(qiáng)度顯得薄弱。盡管審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上存在，但并未切實(shí)履行對(duì)內(nèi)控建設(shè)與執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性審查，導(dǎo)致內(nèi)部控制的潛在問題未能得到及時(shí)修正。首先，內(nèi)部審計(jì)的角色被財(cái)務(wù)部門邊緣化，喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，未能深入剖析和監(jiān)控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，公司內(nèi)部對(duì)于應(yīng)收賬款監(jiān)督的工作標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制在實(shí)際操作中未能充分落實(shí)。最后，審計(jì)部門人員常面臨多重職責(zé)，由于專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的匱乏，他們在行使監(jiān)督職能時(shí)顯得力不從心，無法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行深入而專業(yè)的分析。總的來說，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前的監(jiān)督體系既不健全，覆蓋面又有限，無法充分發(fā)揮應(yīng)收賬款監(jiān)督制度的應(yīng)有功效。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）管理層風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

首先，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)使公司在面對(duì)不斷增加的應(yīng)收賬款時(shí)，未能事先進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，忽視了預(yù)測壞賬風(fēng)險(xiǎn)的可能性及潛在損害。在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后，事中管理缺乏針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，導(dǎo)致問題進(jìn)一步惡化。公司未能嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)管理流程，對(duì)可能產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，因此催生了大量的不良應(yīng)收賬款，進(jìn)一步加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理力度的欠缺，無疑放大了其面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的應(yīng)對(duì)難度，使公司在風(fēng)險(xiǎn)防范上面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

其次，許多管理者同時(shí)具有股東和管理層的雙重身份，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)與管理層之間的監(jiān)督界限變得模糊。為達(dá)成董事會(huì)設(shè)定的高增長率指標(biāo)，當(dāng)增長動(dòng)力減弱時(shí)，管理層可能傾向于采用賒銷策略來搶占市場份額，進(jìn)而擴(kuò)大銷售量。這直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加，利潤被人為夸大，以此滿足業(yè)績目標(biāo)并獲取豐厚的薪酬。與之相對(duì)應(yīng)的矛盾就是，管理層與治理層之間的監(jiān)督機(jī)制失效，缺乏相互制衡，使得公司無法有效管理應(yīng)收賬款，從而干擾了公司的正常運(yùn)營和長期發(fā)展。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)重視不夠

通過深入探究，企業(yè)的管理策略側(cè)重于財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理，而在應(yīng)收賬款及其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理上顯得相對(duì)薄弱。換句話說，在管理層面上缺乏對(duì)應(yīng)收賬款管理的認(rèn)識(shí)，這阻礙了相關(guān)管理措施的有效執(zhí)行。如果這種狀況持續(xù)，可能導(dǎo)致更多的風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)點(diǎn)，從而增加公司的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)荷，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)文化建設(shè)缺乏，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性認(rèn)識(shí)不足，無論是高級(jí)管理層還是基層員工都存在這一問題，為了吸引大型優(yōu)質(zhì)客戶，企業(yè)通常采取信用銷售策略，但“重銷售輕管理”的做法可能滋生更多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)與信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制不健全

一方面，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的核對(duì)工作不夠及時(shí)。通常，財(cái)務(wù)部門僅在總經(jīng)理索要應(yīng)收賬款信息時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)制作統(tǒng)計(jì)報(bào)表，并由財(cái)務(wù)主管進(jìn)行審查和解析。報(bào)表中未包含關(guān)鍵的賬齡分析和主要客戶應(yīng)收賬款比例，使得總經(jīng)理在制定催款策略時(shí)更多地依賴個(gè)人判斷，然后主觀地指示業(yè)務(wù)部門執(zhí)行。而且，財(cái)務(wù)部門在編制和提交應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì)報(bào)表的過程中，沒有進(jìn)行對(duì)賬步驟，這直接影響了應(yīng)收賬款余額的精確性。

另一方面，公司未開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，監(jiān)督力度弱。公司雖然建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確了風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象、風(fēng)險(xiǎn)信息溝通程序等內(nèi)容，但內(nèi)部控制流程不健全，大多數(shù)業(yè)務(wù)缺乏必要的業(yè)務(wù)流程，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，已有的業(yè)務(wù)流程也未設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，未開展風(fēng)險(xiǎn)管理有效性及內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)工作，未定期進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)并出具內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部控制效果無法有效評(píng)估，加上公司管理層對(duì)內(nèi)部控制管理意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)部控制評(píng)估未與考核掛鉤，導(dǎo)致內(nèi)部控制有效性較低。

三、改進(jìn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的能力

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建要求所有部門通力合作，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制尤其如此，這并非只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，更需要全員參與，共同維系和監(jiān)督。在應(yīng)收賬款的管理流程中，關(guān)鍵在于明確并細(xì)化各部門的職責(zé)，防止出現(xiàn)責(zé)任模糊、互相推諉的現(xiàn)象，確保業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)經(jīng)營部門以及可能出現(xiàn)的信用管理部門在處理應(yīng)收賬款時(shí)，任務(wù)分配清晰且無縫對(duì)接。自商品或服務(wù)售出起，直至形成應(yīng)收賬款，企業(yè)的運(yùn)營涉及多個(gè)部門協(xié)作，因此各部門應(yīng)承擔(dān)起各自在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中的相應(yīng)責(zé)任。

賬款不易回收的風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)實(shí)經(jīng)營中難以完全避免的現(xiàn)象，特別在現(xiàn)代科技服務(wù)型企業(yè)中，采取有效策略以降低此類風(fēng)險(xiǎn)顯得極為關(guān)鍵。在風(fēng)險(xiǎn)尚未顯現(xiàn)之際，可通過金融手段，提前實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的價(jià)值轉(zhuǎn)換，將回收不確定性風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，從而降低壞賬損失的概率。針對(duì)客戶信用評(píng)估不足的問題，實(shí)施完善的信用跟蹤監(jiān)測，一旦察覺到客戶可能出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，即可立即啟動(dòng)應(yīng)對(duì)措施，例如要求其提供額外的擔(dān)保品，適時(shí)暫停項(xiàng)目進(jìn)程，甚至通過法律途徑解決問題，從而管理和減輕風(fēng)險(xiǎn)沖擊。

（二）完善人力資源制度體系

公司在優(yōu)化人力資源管理方面，首先需要填補(bǔ)現(xiàn)行制度中操作流程的空白，對(duì)于那些缺乏明確操作指南的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)公司的獨(dú)特環(huán)境，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的操作指南，確保制度能夠有效落地執(zhí)行。公司應(yīng)注重人力資源政策體系的持續(xù)改進(jìn)，及時(shí)根據(jù)公司的運(yùn)營狀況實(shí)時(shí)更新涉及的部門職責(zé)劃分以及崗位描述，以適應(yīng)公司發(fā)展的需求。此外，對(duì)于核心職位，可推行周期性輪崗制度。此舉既能使員工全面理解各崗位任務(wù)和流程，提升其專業(yè)技能，還能檢驗(yàn)員工的職業(yè)素養(yǎng)，提升整體效率，預(yù)防不當(dāng)行為，從而促進(jìn)員工的全面發(fā)展。在企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門為主要負(fù)責(zé)部門，生產(chǎn)運(yùn)營部門也承擔(dān)部分職責(zé)。

（三）強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制監(jiān)督效果

內(nèi)部控制監(jiān)督是確保內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)委派審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款控制機(jī)制進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)，并出具報(bào)告，從最初的信用資格審查到催收措施是否切實(shí)有效，以及是否嚴(yán)格把關(guān)所有重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題與漏洞，審計(jì)部門應(yīng)提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施，力求充分發(fā)揮監(jiān)管職能，最大化提升應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的效能。此外，在監(jiān)督各階段流程時(shí)，務(wù)必確保每個(gè)步驟都遵循公正、透明、公開及全面的原則，并構(gòu)建實(shí)時(shí)監(jiān)測系統(tǒng)，以揭示潛在的缺陷與問題，及時(shí)修正，從而確保內(nèi)部控制順暢地運(yùn)行。

四、結(jié) 語

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理始終處于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制的核心地位，作為一種顯著的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展構(gòu)成了重大威脅。作為企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響到資金的流轉(zhuǎn)效率和盈利水平。長期以來，無論是投資者、管理層還是債權(quán)人都密切關(guān)注著這一領(lǐng)域的問題。隨著市場競爭的日益激烈和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展，現(xiàn)代企業(yè)已將應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制視為公司治理的關(guān)鍵要素，建立完整的應(yīng)收賬款管理體系已成為保護(hù)法人資產(chǎn)不可或缺的措施。

作者單位：揚(yáng)州大學(xué)附屬醫(yī)院（江蘇）