“前-中-后臺(tái)”新型內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建與應(yīng)用

［摘 要］隨著立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑的提出，內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，需要滿足新的要求。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值鏈的延伸和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。因此，文章結(jié)合新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展趨勢(shì)和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際需求，提出“前-中-后臺(tái)”新型內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建路線。該模式目前已在G供電局試點(diǎn)應(yīng)用，從應(yīng)用情況來看，該模式對(duì)全面提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈輸出的審計(jì)成果質(zhì)量、促進(jìn)審計(jì)效率提高具有一定意義。

［關(guān)鍵詞］新型審計(jì)模式；內(nèi)部審計(jì)；“前-中-后臺(tái)”

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.22.006

［中圖分類號(hào)］F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）22-00-03

0" " "引 言

進(jìn)入新時(shí)代，數(shù)字化和人工智能等技術(shù)不斷發(fā)展，人們正逐漸邁向第四次工業(yè)革命，技術(shù)變革、風(fēng)險(xiǎn)加劇和企業(yè)自身發(fā)展的期望驅(qū)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能和理念不斷演變［1］。新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)人員要主動(dòng)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，與管理人員一起構(gòu)建密切圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部治理體系，并使其成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的價(jià)值來源和轉(zhuǎn)型升級(jí)的引擎。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須以改革創(chuàng)新的精神推動(dòng)建立與完善內(nèi)部審計(jì)管理體系，搭建適應(yīng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過對(duì)新形勢(shì)下審計(jì)模式創(chuàng)新需求的梳理，為了更好地滿足各審計(jì)成果應(yīng)用對(duì)象對(duì)審計(jì)的需求，本文對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式技術(shù)路線進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，在業(yè)務(wù)流程方面重新進(jìn)行解構(gòu)與劃分?jǐn)?shù)據(jù)分析職能和業(yè)務(wù)審計(jì)職能，構(gòu)建以“前-中-后臺(tái)”為工作主體，以審計(jì)研究線、審計(jì)實(shí)施線、審計(jì)成果線為具體技術(shù)路線的新型審計(jì)模式。

1" " "“前-中-后臺(tái)”新型內(nèi)部審計(jì)模式概述

“前-中-后臺(tái)”新型內(nèi)部審計(jì)模式是一種新的審計(jì)方法，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的改進(jìn)，以適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境和數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)與技術(shù)創(chuàng)新、前中后臺(tái)協(xié)同工作和審計(jì)成果的“一果多用”。其中，中臺(tái)作為數(shù)據(jù)分析和策略輸出的核心，能夠?yàn)榍芭_(tái)和后臺(tái)提供有力的支持；前臺(tái)通過實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，確保審計(jì)的準(zhǔn)確性和完整性；后臺(tái)通過制定審計(jì)策略和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目提供方向性指導(dǎo)。這種協(xié)同工作模式不僅能提高審計(jì)工作的整體效率，還有助于形成更加全面和準(zhǔn)確的審計(jì)成果。

1.1" "深入型前臺(tái)：業(yè)務(wù)牽引，增值導(dǎo)向

1.1.1" "職責(zé)定位

前臺(tái)是審計(jì)工作的前線隊(duì)伍，主要負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行，包括排查審計(jì)線索、確認(rèn)問題疑點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)、展開數(shù)據(jù)分析、管理審計(jì)底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告等工作，同時(shí)需要將深入了解業(yè)務(wù)、提高取證工作的速度與準(zhǔn)度作為工作重點(diǎn)。

1.1.2" "隊(duì)伍建設(shè)

前臺(tái)隊(duì)伍包括兩支團(tuán)隊(duì)：一是現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)團(tuán)隊(duì)，二是審計(jì)問題分析團(tuán)隊(duì)。現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)團(tuán)隊(duì)不需要太多工作經(jīng)驗(yàn)，其工作核心是現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，降低人工成本，提高取證效率。現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)結(jié)果將會(huì)共享給前臺(tái)的審計(jì)問題分析團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)成果的應(yīng)用。因此，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)團(tuán)隊(duì)的人員配置要以工作經(jīng)驗(yàn)少的新員工或外包人員為主，在靈活審計(jì)中，也可由被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)人員臨時(shí)擔(dān)任現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)團(tuán)隊(duì)的工作人員，輔助開展審計(jì)證據(jù)收集工作。審計(jì)問題分析團(tuán)隊(duì)的人員配置要實(shí)行“審計(jì)人員+業(yè)務(wù)專家”的搭配模式。審計(jì)人員作為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，從審計(jì)視角把控項(xiàng)目?jī)?nèi)容，提供審計(jì)方式、方法，并負(fù)責(zé)撰寫現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告；業(yè)務(wù)專家主要從業(yè)務(wù)的角度分析審計(jì)問題并提出審計(jì)管理建議，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)牽引。

1.2" "智慧型中臺(tái)：數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，共享賦能

1.2.1" "職責(zé)定位

中臺(tái)是前臺(tái)的支援隊(duì)伍，主要負(fù)責(zé)對(duì)前臺(tái)不同業(yè)務(wù)需要的服務(wù)進(jìn)行資源統(tǒng)籌，沉淀為組件化、可復(fù)用、快速部署的通用能力，同時(shí)對(duì)前臺(tái)工作進(jìn)行“二次加工”，深入研究審計(jì)工作成果。其是提供技術(shù)支持、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和分析的終端，也是向前臺(tái)輸送大量審計(jì)疑點(diǎn)的“大腦”。

1.2.2" "隊(duì)伍建設(shè)

中臺(tái)的人員配置通常有兩類人員：一是業(yè)務(wù)中臺(tái)團(tuán)隊(duì)，二是數(shù)據(jù)中臺(tái)團(tuán)隊(duì)。

業(yè)務(wù)中臺(tái)團(tuán)隊(duì)是由具有一定文字功底、理論基礎(chǔ)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀審計(jì)人員組成的柔性團(tuán)隊(duì)。其主要職責(zé)：①負(fù)責(zé)開展組件化、可復(fù)用的工具方法的研究，將研究成果提供給所有前臺(tái)團(tuán)隊(duì)使用；②在前臺(tái)分析結(jié)果的基礎(chǔ)上深入探索，輸出更具價(jià)值的審計(jì)成果；③將需要固化在信息系統(tǒng)上的工具、方法轉(zhuǎn)達(dá)給互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)（Internet Technology，IT）人員，運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型、知識(shí)庫等方式提供給前臺(tái)應(yīng)用。

數(shù)據(jù)中臺(tái)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)具備以下能力：①數(shù)據(jù)審計(jì)能力。依托企業(yè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，打破各數(shù)據(jù)域的壁壘，搭建審計(jì)數(shù)據(jù)中心，提供支撐內(nèi)外部審計(jì)的數(shù)據(jù)接口，支撐各項(xiàng)審計(jì)工作開展。②持續(xù)審計(jì)能力。提供持續(xù)審計(jì)模型，快速構(gòu)建能夠應(yīng)用在不同審計(jì)場(chǎng)景中的風(fēng)險(xiǎn)分析模型，隨時(shí)監(jiān)測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并自動(dòng)輸出針對(duì)異常行為的解決建議。③人工智能審計(jì)能力。利用光學(xué)字符識(shí)別（Optical Character Recognition，OCR）、語義理解等先進(jìn)技術(shù)，以及多維度大數(shù)據(jù)分析、人工智能分析技術(shù)，自動(dòng)識(shí)別原始資料信息，從而使無序非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換［2］。

1.3" "資源型后臺(tái)：資源統(tǒng)籌，一體調(diào)配

1.3.1" "職責(zé)定位

后臺(tái)作為內(nèi)部審計(jì)持續(xù)發(fā)展的“參謀”，主要負(fù)責(zé)關(guān)注如何引入先進(jìn)的審計(jì)方法與工具，突破傳統(tǒng)審計(jì)模式，提升審計(jì)效率，并從審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、審計(jì)機(jī)制、審計(jì)方法等維度引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)工作的整體開展，為前臺(tái)、中臺(tái)提供多元化服務(wù)［3］。

1.3.2" "隊(duì)伍建設(shè)

在選人配人方面，后臺(tái)選取企業(yè)內(nèi)部審計(jì)骨干人員組建一支審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)引入外部智庫進(jìn)行專題研究。其主要工作職責(zé)：①貫徹落實(shí)國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的要求，傳達(dá)先進(jìn)審計(jì)理念，承接上級(jí)審計(jì)工作部署；②編制審計(jì)人才發(fā)展規(guī)劃，開展人才梯隊(duì)建設(shè)；③組織前臺(tái)、中臺(tái)團(tuán)隊(duì)開展研究型審計(jì)，不斷優(yōu)化審計(jì)機(jī)制；④組織開展先進(jìn)審計(jì)工具、方法、模板的研發(fā)；⑤統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，指導(dǎo)審計(jì)工作開展。

2" " "“前-中-后臺(tái)”新型內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建路線

2.1" "設(shè)立審計(jì)研究線

在審計(jì)研究線上，審計(jì)后臺(tái)作為“研究中心”，專注于前沿業(yè)務(wù)研究與技術(shù)研究，承擔(dān)研究型審計(jì)的發(fā)起職責(zé)，是引入前沿審計(jì)方式、審計(jì)平臺(tái)和工具、審計(jì)新技術(shù)的決策人；審計(jì)中臺(tái)作為“標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品研發(fā)中心”，實(shí)施前沿審計(jì)方式的識(shí)別和落地，將后臺(tái)研究成果轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)化的成果模板、工作流程、審計(jì)模型、審計(jì)方案等；審計(jì)前臺(tái)作為“前線作戰(zhàn)團(tuán)隊(duì)”，應(yīng)用審計(jì)研究成果，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)鑒證和核實(shí)，并反饋應(yīng)用成果。如此一來，能提升審計(jì)前期研究工作水平，提高研究工作效率［4］。

2.2" "設(shè)立審計(jì)實(shí)施線

審計(jì)實(shí)施線是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，由于數(shù)字化轉(zhuǎn)型和審計(jì)理念變革，企業(yè)必須重新思考內(nèi)部審計(jì)的資源組織方式與工作模式。在新型審計(jì)模式下，圍繞審計(jì)任務(wù)全流程，將其拆分成“前臺(tái)+中臺(tái)+后臺(tái)”的審計(jì)模式，前臺(tái)以“現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)”為主線，深入業(yè)務(wù)探查審計(jì)問題；中臺(tái)以“集中分析”為主線，通過數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)強(qiáng)化資源共享；后臺(tái)把方向、控重點(diǎn)，引領(lǐng)項(xiàng)目方向。

在具體審計(jì)結(jié)果價(jià)值應(yīng)用方面，后臺(tái)負(fù)責(zé)開展項(xiàng)目統(tǒng)籌和任務(wù)統(tǒng)籌，決定審計(jì)重點(diǎn)；中臺(tái)以分析平臺(tái)為引擎，源源不斷地輸出審計(jì)策略，轉(zhuǎn)化為審計(jì)模型，并以審計(jì)疑點(diǎn)為導(dǎo)航，顯示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)位置；前臺(tái)以作業(yè)平臺(tái)為操作倉(cāng)，落地監(jiān)控思路，實(shí)現(xiàn)線索的閉環(huán)管理，并深入分析問題背后的深層次原因，提出解決方案，充分發(fā)揮數(shù)字化審計(jì)的價(jià)值。

2.3" "設(shè)立審計(jì)成果線

在“前-中-后臺(tái)”新型審計(jì)模式下，打造以前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)層層加工，審計(jì)分析不斷深入，強(qiáng)化“一果多用”為思路的審計(jì)成果線。

在審計(jì)成果輸出線中，以前臺(tái)為起點(diǎn)，通過現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，輸出審計(jì)問題、審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告、整改建議等一類成果，主要對(duì)接執(zhí)行層；審計(jì)中臺(tái)負(fù)責(zé)在前臺(tái)的基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)提煉，形成審計(jì)專題報(bào)告、分析材料、審計(jì)方法、審計(jì)機(jī)制等二類成果；審計(jì)后臺(tái)基于中臺(tái)的結(jié)果進(jìn)行再次加工，形成審計(jì)交流材料、審計(jì)機(jī)制變更決策、業(yè)務(wù)管理決策、未來風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等三類成果，促進(jìn)審計(jì)成果應(yīng)用價(jià)值轉(zhuǎn)化。一、二、三類成果經(jīng)過審計(jì)人員的不斷分析和加工，其中蘊(yùn)含的審計(jì)人員智慧不斷增加，同時(shí)細(xì)化了成果分工，使審計(jì)成果不再僅局限于審計(jì)監(jiān)督維度，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果運(yùn)用更加順暢、高效。

3" " "“前-中-后臺(tái)”新型內(nèi)部審計(jì)模式在G供電局的應(yīng)用

為驗(yàn)證新型審計(jì)模式的實(shí)際應(yīng)用效果，判斷新型審計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用中的可行性，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化新型審計(jì)模式，為推廣應(yīng)用作準(zhǔn)備，G供電局進(jìn)行了新型審計(jì)模式的試點(diǎn)應(yīng)用。

3.1" "實(shí)施情況

3.1.1" "審計(jì)研究線實(shí)施情況

近年來，為增強(qiáng)大集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力量，G供電局審計(jì)后臺(tái)人員結(jié)合公司實(shí)際，組織開展對(duì)大集體企業(yè)審計(jì)監(jiān)督“等同管理”的研究，通過全面梳理公司內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀，從領(lǐng)導(dǎo)小組設(shè)立、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)審人員需求、審計(jì)工作開展機(jī)制等方面明確不同企業(yè)的管理要求，梳理出G供電局承接細(xì)化任務(wù)38條重點(diǎn)任務(wù)清單，因地制宜、因企施策指導(dǎo)大集體企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，將大集體企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)“回頭看”納入年度審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)研究成果的落地應(yīng)用。

中臺(tái)團(tuán)隊(duì)則結(jié)合后臺(tái)團(tuán)隊(duì)的管理要求，細(xì)化審計(jì)相關(guān)表單和模板，形成了“審計(jì)報(bào)告（模板）”“風(fēng)險(xiǎn)提示函（模板）”“問題線索移送交接表（模板）”“管理建議書（模板）”等10份標(biāo)準(zhǔn)化的管理模板，強(qiáng)化大集體企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理［5］。

3.1.2" "審計(jì)實(shí)踐線實(shí)施情況

后臺(tái)團(tuán)隊(duì)組織審計(jì)項(xiàng)目組開展項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)，明確項(xiàng)目的開展思路、整體工作安排、工作計(jì)劃以及試點(diǎn)應(yīng)用的要求等內(nèi)容。中臺(tái)團(tuán)隊(duì)提出審計(jì)思路、核查疑點(diǎn)線索等內(nèi)容，編制實(shí)施方案，定期將數(shù)據(jù)分析疑點(diǎn)線索下發(fā)至前臺(tái)，協(xié)同現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員開展個(gè)性化數(shù)據(jù)分析工作，結(jié)合本次審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題整理形成審計(jì)模型，向被審單位提示未來風(fēng)險(xiǎn)。前臺(tái)團(tuán)隊(duì)則根據(jù)業(yè)務(wù)場(chǎng)景提出數(shù)據(jù)分析需求，核查疑點(diǎn)線索，對(duì)可落實(shí)的疑點(diǎn)線索進(jìn)行取證，協(xié)同數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)排查數(shù)據(jù)分析結(jié)果產(chǎn)生偏差或錯(cuò)誤的原因。

3.1.3" "審計(jì)成果線實(shí)施情況

前臺(tái)團(tuán)隊(duì)結(jié)合大集體企業(yè)審計(jì)管理要求，出具專項(xiàng)審計(jì)問題臺(tái)賬和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。中臺(tái)充分運(yùn)用開展座談會(huì)、專項(xiàng)檢查等方式指導(dǎo)幫扶審計(jì)整改；開展審計(jì)培訓(xùn)，總結(jié)提煉審計(jì)問題與管理建議；提煉并構(gòu)建審計(jì)模型，形成審計(jì)模型清單；根據(jù)審計(jì)分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題風(fēng)險(xiǎn)，并出具風(fēng)險(xiǎn)提示函。后臺(tái)聯(lián)合業(yè)務(wù)中臺(tái)團(tuán)隊(duì)，共同開展屢審屢犯情況總結(jié)，根據(jù)本次專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果開展勞務(wù)分包管理、結(jié)算模式專題分析。

3.2" "試點(diǎn)總結(jié)

雖然本次試點(diǎn)時(shí)間有限，但此次專項(xiàng)審計(jì)試點(diǎn)驗(yàn)證了新型審計(jì)模式的可行性，證實(shí)了“前-中-后臺(tái)”新型內(nèi)部審計(jì)模式具有有效引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈成果供給質(zhì)量提升、審計(jì)效率提高、審計(jì)成果協(xié)同運(yùn)用的優(yōu)勢(shì)。

4" " "結(jié)束語

本文構(gòu)建了以“前-中-后臺(tái)”為工作流程，以審計(jì)研究線、審計(jì)實(shí)施線、審計(jì)成果線為工作模塊的新型審計(jì)模式，明確了前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)團(tuán)隊(duì)的工作重點(diǎn)，并通過G供電局的應(yīng)用證實(shí)了該模式的優(yōu)越性。在未來的研究中，可以進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)理念，探索更高效的內(nèi)部審計(jì)模式，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制不斷完善。

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