科研院所橫向經費管理問題及對策研究

［摘 要］隨著科技體制改革和市場經濟的不斷發展，科研院所承擔的橫向項目數量呈大幅增長趨勢，如何管好、用好橫向經費已成為當前科研院所亟待解決的問題。然而，現階段科研院所對橫向項目的重視程度普遍偏低，存在“重合同簽訂、輕經費管理”現象。基于此，文章從科研院所橫向經費管理的現狀出發，剖析其存在的問題和原因，繼而從制度建立、預算管控、收入確認、成本監控、考核激勵等方面提出應對措施，以期提升科研院所的橫向經費管理水平。

［關鍵詞］科研院所；橫向經費；項目經費管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.08.016

［中圖分類號］G311 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）08-00-03

0" " "引 言

科研院所的經費一般分為縱向經費與橫向經費。所謂的縱向經費，通常是指由國家財政撥款的科研項目經費，這些項目經費往往來自國家部委及各級政府；橫向經費則指的是科研院所與企業、高校等通過簽訂技術開發、技術服務、技術轉讓等合同取得的非財政性資金。雖然縱向經費是大多數科研單位的主要經費來源，但僅僅依靠縱向經費難以滿足科研院所發展的需要。因此，近幾年各大科研院所不斷鼓勵科研人員走向社會，通過爭取更多的橫向經費來增加單位收入、提高營業利潤，所以目前橫向經費逐漸成為科研院所經濟增長的核心驅動力。

國家先后出臺了一系列縱向經費管理辦法，所以縱向經費的管理相對規范，審計和監管較為嚴格；而橫向經費的來源較為復雜，國家還未制定統一的經費管理辦法，因此橫向經費的管理還存在諸多問題。

1" " " 科研院所橫向經費管理存在的問題

1.1" "經費管理制度存在缺陷

由于國家缺乏統一的經費管理辦法，不同的科研院所之間橫向經費的管理水平參差不齊。有些科研院所直接套用縱向科研經費的管理模式，對經費的開支范圍和使用比例加以限制，經費管理較為剛性，審批管控較為嚴格，并未針對橫向項目靈活性、市場性的特點設立單獨的核算科目，導致項目人員使用經費時“束手束腳”，影響了科研人員爭取項目的積極性；有些科研院所則完全實行“包干制”，對橫向項目“簡政放權”，給予項目負責人極大的自主權和決策權，忽略了配套的預算控制手段和監管措施，從而出現“亂花錢、不花錢、突擊花錢”和管理混亂或違規現象。而大多數科研院所的橫向經費管理制度介于“放”與“管”之間，但對“放”與“管”的邊界界定不清，內容和范圍的不明確容易導致權責不清，管理時難免出現推諉扯皮現象［1］。

1.2" "考核機制不完善

橫向項目是促進科研院所和企業之間開展科學研究、科技創新的重要途徑，是科研院所創收的主要手段之一，因此科研院所對橫向項目的考核更多關注的是年度項目到款情況，忽略了對項目經費支出的考核。在這種環境下，為了追求經濟效益的增長，迫于考核指標的壓力，項目管理部門和項目負責人往往把更多精力放在合同簽訂和項目立項上，對立項后的執行疏于管控，使得項目經費使用不規范，容易產生風險。

1.3" "經費管理缺乏協同配合

科研院所橫向項目的經費管理往往由項目管理部門或者項目負責人單獨負責，二者之間缺乏有效的協同和配合。一般情況下，一些重大項目的經費收支情況會交由項目管理部門進行管理，但這些人常年從事管理工作，缺乏項目相關的知識，對經費使用的相關性、必要性的把控能力較弱，因此經費審查時存在一定的難度；而一些經費體量較小的項目，經費使用權往往直接由具體的項目負責人負責。然而，項目負責人大多是技術專家，他們雖然是技術領域的權威，但缺乏項目經費管理的知識與經驗，經常會在項目結題時才發現成本列支不合理、收支不匹配，導致項目驗收存在風險。此外，有些院所并未對橫向經費的管理職責進行明確界定，導致職責界限不清，容易出現“真空”地帶和管理死角［2］。

1.4" "預算編制不合理、不全面

科研院所的橫向項目大多實行項目負責人制，項目經費的預算主要由項目組編制。而項目組成員多數為科研人員，財務管理意識淡薄，沒有太多的預算編制經驗，若沒有專業的財務人員指導，容易造成橫向項目預算編制不合理、不全面。主要體現在以下方面：一是預算編制不全面。很多橫向項目在編制預算時只考慮了項目所耗用的直接成本（如材料費、外協費、差旅費、會議費等），而忽略了項目實施過程中所分攤的公共費用，導致預算與實際執行費用產生偏離，利潤不如預期。二是虛增預算。有時項目組為了爭取更多的資金支持，在申報預算時會有意納入一些與項目無關的費用，這些虛增的費用在后期實施過程中很難執行，導致預算偏離較大，對經費使用失去了剛性約束。

1.5" "收款滯后，收入確認時點不合理

科研院所在承接橫向項目時，往往都會與對方簽訂合同或協議，并在合同中列明收款節點與開票節點。然而，有時在面對部分客戶時，即便乙方（科研院所）已經按照合同節點完成相應的履約義務，并將相關控制權交予對方，但甲方仍然會以現金流短缺、資金周轉不開等理由拖欠或延付，有時甚至會產生跨年度收款、合同到期仍未收回款項的情況。如果此時項目管理人員不及時與財務人員溝通，財務人員在不掌握合同進展的情況下，容易造成收入的跨期確認，違背了會計準則中的收入確認原則。

1.6" "收入確認依據不充分

不同于縱向科研項目，橫向項目的審計相對較少，部分委托方并未要求對橫向項目進行結題審計，這就造成部分單位在確認橫向收入時，附件中只留存了合同、發票，審計時無法從憑證附件中獲知合同實際完成情況，因而無法判斷收入確認的準確性，從而給出“收入確認依據不充分”的審計結論。

1.7" "成本開支不合理

橫向經費由于缺乏有效的內外部監管手段，加之項目負責人缺乏項目管理經驗，往往會造成項目經費結構不合理的現象，最常見的有項目執行周期過半而經費執行緩慢、項目結題前突擊花錢、經費列支內容與實際需求不匹配等［3］。

2" " "科研院所橫向經費管理建議

2.1" "建立橫向經費管理制度

科研院所都應當根據實際活動需要，建立和完善橫向經費管理制度，自主確定橫向經費的開支范圍和標準。橫向項目的經費管理應當順應市場發展規律，在放權與管理中尋求平衡，既不宜直接套用科研經費的管理模式，也不宜盲目借鑒“包干制”的做法，要充分考慮橫向項目的特點，在參照縱向經費管理辦法的基礎上，適當增加靈活性和彈性，取消對部分經費使用上限和范圍的限制，明確項目包干的范圍和內容，給予科研人員確切的經費支配權，最大限度鼓勵和激發研發的積極性。

2.2" "完善考核和激勵機制

“矢不激不遠，人不勵不奮。”若想從根本上提高科研院所的橫向經費管理水平，首先得改變固有觀念，使單位管理層深刻認識到對橫向項目的考核不能僅僅局限在經費量的增長上，還要適當關注經費使用情況，看該項目為單位實際創造的效益。同樣，對項目管理部門和項目負責人的考核也要關注其管理成效，考察其在經費管控過程中到底為單位節約了多少資金，創造了多少價值。其次，應當健全考核機制，優化考核方式，將項目利潤的高低與項目成本管控水平作為項目負責人和項目管理部門的考核標準，全方位反映其價值創造；同時制定獎懲細則，獎勵項目管理人員，以充分調動項目經費管理的積極性，增強其管理意識［4］。

2.3" "經費管理采用分級分類、協同管理模式

建議從制度層面規范項目經費管理職責，固化管理流程和標準，有效堵塞職責不清、把關不嚴、監管不到位等漏洞。科研院所可根據項目經費來源、合同金額、項目周期3個維度（見表1、表2、表3），對項目重要性進行評判，最終根據總得分將橫向項目分為A、B、C三類，進行分類管控［5］。

表1～3中，項目經費指標權重為0.3，合同金額指標權重為0.4，項目周期指標權重為0.3，則最終得分=項目經費來源得分×0.3+合同金額得分×0.4+項目周期得分×0.3。若最終得分高于9分，按A類項目進行管理，由項目管理部門、項目負責人共同負責，雙方需要密切關注項目經費收支情況，并將每年的經費收支情況匯報給項目主管領導，由單位領導親自把關。若最終得分介于4～9分，按B類項目進行管理，由項目管理部門牽頭負責項目經費管理，財務部門可以定期公布項目經費執行情況，項目管理部門會同項目負責人審查把關。若最終得分低于4分，按C類項目進行管理，項目經費管理可以直接由項目負責人負責，項目管理部門、財務部門協助把關。

2.4" "加強業財融合，優化預算管理

為提升橫向項目預算的準確性與可行性，需要業務、財務、商務多方聯動。項目組在編制預算時，一方面要邀請業內專家，對項目可能用到的人、材、物、料的成本進行估算；另一方面應同時邀請財務人員，對項目預算的完整性和合理性進行審核把關，確保項目預算既符合單位投入產出的實際情況，又符合單位財務制度的要求。

2.5" "規范收入確認條件

橫向項目經費是通過對外提供有償服務獲得的資金，兼顧社會效益與經濟效益，在某種程度上屬于單位的經營性資金，因此收入可以適當采用權責發生制，依照新收入準則的“五步法”進行確認。當然，及時確認收入的前提是及時掌握合同執行情況，因此項目管理部門需要與財務部門建立密切的溝通渠道，及時將項目實施情況反饋至財務部門，財務部門結合節點執行情況與合同收款、開票情況進行判斷，從而合理地確認收入。

2.6" "完善收入確認依據

項目收入的確認從來都不是財務部門一方的事情，應當將項目管理部門納入進來。首先，財務部門應當對項目管理部門開展培訓，強化經費管理的主體責任，使其明晰合同收入確認的基本原則和要素，了解項目經費管理的基本知識，建立最基本的項目經費管理的概念；其次，在進行橫向項目收入確認時，項目管理部門應當提供“收入確認單”，明確項目的基本信息、合同金額信息、開票信息以及項目的實際完成情況，必要時提供項目節點完成情況的佐證文件，從而為收入確認提供有力證明。

2.7" "強化成本的全過程監控

從管理現狀來看，對橫向項目成本列支情況的監督不能只停留在結題前，需要進行全過程的跟蹤和管控。因此，從項目立項開始，財務部門、項目管理部門需要定期對項目執行情況進行分析監控，一方面評估項目成本列支的合理性，另一方面將經費執行進展與項目執行進展相比對。同時，建立成本糾偏機制，將該階段的實際成本與預計成本相對比，通過數據偏差找出原因，及時督促相關成本入賬，確保項目經費支出合理。在項目驗收階段，要全面評估項目經費收支的合理性和盈利情況，主動核減不合規的支出。必要時，引入或委托第三方機構對重大項目的經費使用狀況進行評估，確保支出范圍和經費結構合理合規。

3" " "結束語

橫向項目是推動科研單位研發技術創新和科技成果轉化的重要載體，是科研院所和社會外界合作與交流的平臺。做好橫向項目的經費管理，不僅可以為科研單位創造實實在在的經濟收益，更能夠全面提升單位的經費管理水平，可謂一舉兩得。因此，科研院所應當高度重視橫向項目的經費管理工作，逐漸規范橫向項目經費的核算和使用，不斷總結管理經驗，提煉出一套符合單位自身特點的管理體制和內控機制。同時，要構建橫向經費管理一體化平臺，借助信息化手段，對橫向項目經費使用的全過程進行監督和管理，確保項目經費使用科學合理，進一步提升橫向經費的使用效益。

主要參考文獻

［1］花之蕾.高等院校橫向科研項目改革及經費優化管理建議［J］.中國高校科技，2023（4）：1-7.

［2］崔惠絨，姚琳，張曉敏，等.加強科研機構橫向經費管理的思考［J］.審計月刊，2016（11）：47-49.

［3］張新秀.高校橫向科研經費管理研究［J］.行政事業資產與財務，2021（24）：43-44.

［4］謝思純，馮敬宇.科研院所經費管理探析［J］.國際商務財會，2022（23）：47-49.

［5］廖超，葉天一，裴男才.林業科研院所科研項目管理探析：以中國林業科學研究院熱帶林業研究所為例［J］.溫帶林業研究，2023（3）：79-82.

［作者簡介］徐曉璐（1993— ），女，江蘇蘇州人，碩士，會計師，主要研究方向：科研單位財務管理。