審計視角下政府投資項目超概算原因分析及控制措施

［摘 要］政府投資項目通常是公共服務設施、社會公共事業、城市基礎設施建設領域的項目，此類工程投資規模較大，建設周期長，所以在建設期間難免會出現超概算問題。這一問題難以徹底消除，但是可以采取措施進行有效控制，以切實提升項目整體效益。基于此，文章以Y大學學生公寓項目為例，首先介紹政府投資的Y大學學生公寓項目的建設情況和審計情況，然后深入分析審計視角下Y大學學生公寓項目超概算的原因，最后提出對應的控制措施。

［關鍵詞］審計視角；政府投資項目；超概算；學生公寓項目

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.08.017

［中圖分類號］F283；G647 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）08-00-04

1" " "研究背景

政府投資項目主要是指投資建設社會公共事業、公共服務設施、城鄉基礎設施，使城鄉大眾獲得便捷的社會公共服務，擁有便利的生活環境和學習環境［1］。但在整個項目建設期，每個環節都會受到多種因素影響，導致項目發生超概算的問題，引起政府投資利用率下降［2］。而在合理控制超概算問題的基礎上，有效提升政府投資效益和建設資金使用效益，能夠有效促進社會事業和教育事業快速發展。本文以政府投資的Y大學學生公寓項目為例，深入分析其超概算問題產生的原因，并提出相應的控制措施，以期為解決政府投資項目超概算問題提供參考意見，為政府投資項目順利實現投資目標保駕護航。

2" " "Y大學學生公寓項目建設情況和審計情況

2.1" "Y大學學生公寓項目概況

Y大學是一所以工學為主，包含理學、文學、經濟學等學科的綜合性省屬高等學校，現有在校生2萬余人。為解決學校現有宿舍樓面積不足和住宿環境老舊的問題，Y大學規劃建設一棟現代化標準的學生公寓。Y大學學生公寓占地面積約7 115 m2，總建筑面積約35 189 m2，地上12層，地下1層，總建筑房間837間，建筑高度44 m。項目概算總投資為8 972萬元，計劃建設期為一年，于2021年4月破土動工。

2.2" "Y大學學生公寓項目資本金構成

2022年，Y大學申請到遼寧省沈陽市城市公用事業發展中心的資助費2 153.28萬元，出資比例為24%；學校自籌資金6 818.72萬元，出資比例為76%。

2.3" "Y大學學生公寓項目建設概況

Y大學學生公寓項目從立項到開工建設僅用時半年，項目主體建設期耗時9個月，較以往項目的審批和建設時間都大幅縮減，這與校領導高度重視該項目有密切關系。Y大學學生公寓項目進程見表1。

2.4" "Y大學學生公寓項目審計情況

2022年3月1日，審計機關對該項目開展工程決算審計，歷時半年，完成了全部審計工作。Y大學學生公寓項目的投資主要包括建安投資、設備投資和工程建設其他費用，項目審定額為9 608.2萬元，審減額為734.9萬元，審減率為7%。針對該項目，遼寧省發展改革委批復的概算額為8 972萬元，審定額超概算額636.23萬元，超概比例為7%。目前，遼寧省財政廳的要求是，如果項目建設投資超過概算額，應到省發展改革委重新調整概算，待新概算批復后，才能進行財政廳委托審計，否則將不能開展財政廳委托的決算審計工作。

3" " "審計視角下Y大學學生宿舍項目超概算原因

3.1" "Y大學學生公寓項目總投資超概算原因

Y大學學生公寓項目為政府投資項目，必須經過省財政廳委托的決算審計工作，才能進行基本建設項目交付使用資產入賬處理。為了尋求下一步的解決方案，首先必須對超概算的原因進行分析。Y大學學生公寓項目已經過內部委托決算審計，因此，本文對概算與決算進行對比分析，具體內容如表2所示。

從表2中可以看出，Y大學學生公寓項目建設總投資決算值超概算值636.23萬元，其中工程費用決算值超概算值1 170.54萬元，工程建設其他費決算值比概算值節省272.99萬元，預備費決算值比概算值節省261.32萬元。為了便于分析Y大學學生公寓項目超概算情況，本文繪制了超概算分析圖，如圖1所示。從圖1中不難發現，工程費用的超概比例為14.31%（超概算與概算值的比值），超概算就是由它引起的，雖然工程建設其他費和預備費總共相對節省534.31萬元，但由于工程費用超概算比例過高，項目整體仍然超概算7%。

3.2" "Y大學學生公寓項目工程費用超概算原因

接下來針對該項目工程費用的超概算原因進行深入分析。筆者發現超概算最多的三部分內容分別為土建及裝飾工程、集成墻板工程、外網工程，超概算值分別為692萬元、454.4萬元、145.6萬元，如圖2所示。

3.2.1" "土建和裝飾工程超概算原因

原概算鋼筋單價為3.8元/kg，實際鋼筋為4.5元/kg，增加投資141.8萬元。原概算中鋼筋含量為57.6 kg/㎡，實際鋼筋含量為69.1kg/㎡，增加投資183.1萬元。2022年，建筑業招工難的問題比較突出，人工費增加67.1萬元。因招標圖紙設計深度不夠，引發的設計變更和現場變更部分增加263萬元。以上內容合計增加投資655萬元。

3.2.2" "集成墻板工程超概算原因

施工過程中，考慮到為學生提供更現代化的住宿環境，Y大學將原招標清單中的墻面大白更換為集成墻板工程，增加投資454.5萬元。

3.2.3" "外網工程超概算原因

原概算未考慮外網工程，但根據實際需要必須增加此部分工程，所以增加投資145.6萬元。

4" " "審計視角下政府投資項目超概算原因的分類

通過對Y大學學生公寓項目超概算原因的分析，可以將政府投資項目超概算的主要原因歸納為三大類：第一類原因為不可預見的風險，如國家政策和規范變化、工料機價格上漲、不可抗力等；第二類原因為建設標準、建筑規模和需求發生變化，如施工過程中增加使用功能，隨意提高建設標準等；第三類原因為聘請的第三方服務機構工作疏漏，如設計方案深度不夠，施工過程深化設計引起投資增加等［3］。

5" " "審計視角下政府投資項目超概算的控制措施

第一類原因屬于客觀因素，無法主動預防，通常以風險轉移或分攤的方式來控制。第二類原因可以通過提高決策層的決策質量來控制。第三類原因可以通過對項目管理形式進行改進，對項目管理流程進行優化來控制［4］。下面將針對后兩類原因引起的超概算深入探討控制措施。

5.1" "加強項目前期管理，提高概算編制質量

項目建設單位要切實加強項目前期管理和質量控制［5］。首先，要在項目決策階段深入開展市場調研，搜集到可靠信息和準確的數據，從而編制出嚴謹的可行性報告，保證項目投資決策的科學性。其次，認真貫徹落實專家論證機制，聘請各方專家組成論證小組，全面評估項目的可行性報告，最大限度降低決策失誤風險，切實提高概算的編制質量，為有效控制工程造價奠定堅實的基礎。

5.2" "擇優選取設計單位，保障設計方案質量

在項目設計環節，建設單位應擇優選取資質良好的設計單位［6］。建設單位敲定設計方案后，再開展具體設計工作。設計單位需要查閱與項目相關的地質、水文、地下管線等資料，結合現場實地考察，在充分掌握可靠數據的基礎上，不斷優化設計方案。另外，要將通過批復的投資概算作為設計限額，在全過程控制的前提下保障設計方案質量。另外，設計方案要通過三級審查，發現不科學和不經濟的因素要及時調整，切實提高設計的規范性。

5.3" "改進施工圖設計，享受招標競價實惠

工程施工造價是構成工程造價的主體，招投標是工程施工的開始，因此，優化項目招投標過程有利于控制工程投資。受到設計手段、時間等因素制約，用于招標的設計圖通常存在較多技術問題，尤其是給排水、電氣及設備安裝工程大多采用系統圖，線路的平面布置無法確定。基于此，設計單位可以通過多種方式深化招標圖紙的設計，盡量保證招標圖能夠滿足施工需要，減少招標階段的不確定因素，全面提升工程量清單的編制質量。

5.4" "加強合同實施管理，提高合同執行效果

建設單位要加強合同管理機制的運用，做好合同實施管理，保證合同簽訂與管理的規范性。合同雙方結合工程項目的特點，明確雙方的權利與義務，并對價款結算方式、價款調整方法以及索賠處理等進行清楚表述，避免出現歧義。同時，切實加強日常合同管理，使管理行為規范化、制度化。合同簽訂后要嚴格執行，杜絕出現隨意變更合同條款或者單方面不執行合同的情況，達到有效控制概算的目的。

5.5" "利用信息化手段，提升施工管理水平

政府投資項目在施工階段，要加強過程管理和痕跡管理，實現項目管理的圖像化和網絡化，檔案資料以圖片和視頻的形式保存下來，實現建設項目全過程信息可查詢、可追溯。建設項目管理信息系統應具有信息資料存儲安全、網絡互聯共享、信息存儲量大等特點，能夠保存豐富的原始檔案資料，合同履行實現全過程信息化管理。通過利用信息化管理的方式，實現對建設成本與質量的有效控制。

6" " "結束語

當建設單位發現實際支出超過預算資金時，普遍想法是追加預算，很少有人思考優化方案和控制投資。而優化投資方案和控制投資，才是應該努力的方向。在政府投資項目投建期間，多種因素都會影響到項目決策階段、設計階段、招投標階段以及施工管理階段的工作質量，引起超概算問題。為了全面提升政府投資項目的社會效益、經濟效益和生態效益，對項目超概算的原因進行深入分析勢在必行，同時要制定相應的控制措施，保證工程資金支出的合理性，提高資金的使用效率，確保財政資金使用效益最大化。

主要參考文獻

［1］高鵬舉.大慶市政府投資工程項目全過程造價控制研究［D］.大慶：東北石油大學，2013.

［2］章永丹.政府投資項目超概算原因分析及控制措施［J］.財會學習，2019（9）：222-223.

［3］顏斌.政府投資項目超概算原因分析及對策研究［J］.工程建設與設計，2019（14）：218-219.

［4］竇曉嵐，祝金陽.政府投資建設項目超投資原因分析及對策研究［J］.中國工程咨詢，2016（11）：53-55.

［5］張燊，楊亞碩.財政投資基本建設項目超概算現象及對策淺析［J］.建筑與預算，2016（8）：11-14.

［6］趙新宇.制度性需求失控：政府投資項目超概主要成因的發現與治理——以A省省級機關辦公樓改造項目為例［D］.南京：南京大學，2016.

［基金項目］遼寧省審計廳2023年度重點科研課題“財政審計研究+審計視角下政府投資項目超概算原因分析及控制措施——以Y大學學生公寓項目為例”（2023lnsj120）。

［作者簡介］侯晶（1981— ），女，遼寧沈陽人，碩士，工程師，主要研究方向：政府投資建設工程跟蹤審計和審計信息化建設。