內(nèi)部審計在事業(yè)單位審計中的應用與挑戰(zhàn)

摘要：財務管理是確保事業(yè)單位健康運行、資源合理配置的關鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計作為財務管理的一部分，在保障財務透明度、合法性和效率方面發(fā)揮著重要作用。本文旨在探討內(nèi)部審計在事業(yè)單位審計中的應用及其面臨的挑戰(zhàn)，并提出相應的改進建議。

關鍵詞：內(nèi)部審計；事業(yè)單位；重要性原則；審計證據(jù)；審計質(zhì)量控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20242437

事業(yè)單位作為提供教育、科研、文化、衛(wèi)生等公益服務的非營利組織，其財務管理的合法性和透明度對于保障公共資源的合理利用和維護社會公眾的信任至關重要。內(nèi)部審計的應用，諸如風險導向?qū)徲嫛⒅匾栽瓌t、審計證據(jù)的收集與分析、內(nèi)部控制審計等，能夠顯著提升審計工作的質(zhì)量和效率。然而，在實際操作中，事業(yè)單位的審計的獨立性面臨諸多挑戰(zhàn)。本文將系統(tǒng)分析和探討內(nèi)部審計在事業(yè)單位審計中的應用，通過分析和理論研究，提出有效應對審計獨立性、資源不足和質(zhì)量控制問題的措施建議，期望能為事業(yè)單位財務審計的應用和實踐提供有價值的參考和借鑒，推動事業(yè)單位財務管理持續(xù)優(yōu)化。

一、審計理論的基本概念

（一）審計的定義和類型

審計是一種獨立且客觀的確認和咨詢活動，其目的是提高組織的運營價值。審計可以分為以下四種類型：財務審計，檢查財務報表的準確性和完整性；合規(guī)審計，評估組織活動是否遵守相關法律法規(guī)；運營審計，審查業(yè)務運營的效率和效果；信息系統(tǒng)審計，評估信息系統(tǒng)的安全性和可靠性。

（二）內(nèi)部審計的原則和方法

內(nèi)部審計由于其對內(nèi)的特點，一般由該單位的獨立審計部門，或者內(nèi)控部門開展一系列的審計工作，其原則是確保內(nèi)部審計工作的獨立性，依據(jù)法律法規(guī)及內(nèi)部管理制度，對單位的內(nèi)部控制、財務收支、預決算執(zhí)行管理、資金管理、資產(chǎn)質(zhì)量、基本建設項目以及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性和效益性進行的監(jiān)督和評價，內(nèi)審人員應遵循職業(yè)道德準則，并具備相應的專業(yè)勝任能力，在工作應當堅持客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。內(nèi)審工作的方法相對于國家審計和社會審計也應當是多種多樣的，更具有靈活性和組合應用性。在方法的選用上，不僅可以使用常規(guī)的內(nèi)審方法，還可以隨時查閱文件、政策性法規(guī)，了解內(nèi)部單位的內(nèi)控執(zhí)行情況，實地勘察，具有較強的時效性和及時性，有助于強化審計結果的有效性。

二、事業(yè)單位的財務特點與審計需求

（一）事業(yè)單位的財務特點

事業(yè)單位的運作模式和財務管理有其獨特性，主要表現(xiàn)在：第一，資金來源多樣。事業(yè)單位的資金來源主要包括財政撥款、事業(yè)收入和社會捐贈，資金來源多樣化決定了事業(yè)單位財務管理的復雜性。第二，預算管理嚴格。事業(yè)單位的預算管理必須遵循政府預算管理制度，具有高度的規(guī)范性和約束力，預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和決算都要嚴格按照相關法律法規(guī)和制度進行，確保資金的合理配置和有效使用。第三，資產(chǎn)負債管理復雜。事業(yè)單位通常擁有大量的固定資產(chǎn)和長期負債，使得其資產(chǎn)負債管理變得異常復雜，而且這些資產(chǎn)的購置、使用、維護和處置都需要進行嚴格的管理和核算。

（二）事業(yè)單位的審計需求

事業(yè)單位的審計需求主要集中在以下三個方面：第一，保障資金使用的合法性和合理性。事業(yè)單位的資金來源多樣且復雜，審計的首要任務是保障資金使用的合法性和合理性。審計需要核查財政撥款、事業(yè)收入和社會捐贈的使用情況，確保這些資金按照規(guī)定的用途使用，不出現(xiàn)挪用、貪污、浪費等違法違規(guī)行為。第二，提高財務管理水平。審計不僅是對財務狀況的檢查，更是提升財務管理水平的手段。通過審計，可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財務管理中存在的問題和漏洞，提出改進建議，提高單位的財務管理水平。第三，提高透明度和問責性。事業(yè)單位作為提供公共服務的非營利組織，其財務活動需要具備高度的透明度和問責性。而審計可以提高事業(yè)單位財務活動的透明度，增強社會公眾對事業(yè)單位的信任；可以促使事業(yè)單位公開財務信息，接受社會監(jiān)督，提升單位的公信力和透明度；可以強化單位的問責機制，明確各級管理人員的職責和責任，確保財務管理中不出現(xiàn)濫用職權、徇私舞弊等行為。

三、內(nèi)部審計在事業(yè)單位審計中的應用

（一）風險導向?qū)徲嫷膽?/p>

風險導向?qū)徲嬍且环N基于風險評估的審計方法，旨在通過識別和評估風險將審計資源集中在高風險領域，從而提高審計效率，增強審計效果。風險識別是風險導向?qū)徲嫷牡谝徊健徲嬋藛T需要全面了解事業(yè)單位的業(yè)務流程、財務狀況和內(nèi)外部環(huán)境，識別出可能影響財務活動的各種風險。風險評估是在識別風險的基礎上進一步確定每項風險的發(fā)生概率和潛在影響，目的是幫助審計人員確定審計工作的重點和資源分配，確保審計工作的有效性和針對性。風險應對是風險導向?qū)徲嫷暮诵沫h(huán)節(jié)，旨在根據(jù)風險評估結果制定相應的審計計劃，重點關注高風險領域。內(nèi)部審計人員需要制定詳細的審計計劃，明確審計范圍、審計方法和審計程序，確保審計工作高效開展。

（二）重要性原則的應用

重要性原則是審計中的基本原則之一，是指審計工作應重點關注對財務報表有重大影響的事項。在事業(yè)單位開展的內(nèi)部審計中，重要性原則尤為關鍵，因為其財務活動涉及大量的資金和資產(chǎn)管理，需要審計人員重點關注對財務有重大影響的事項，如大額資金使用和資產(chǎn)管理。大額資金使用也是事業(yè)單位審計的重點之一，審計人員需要審查財政撥款和大額支出的合法性和合理性，確保這些資金按規(guī)定用途使用。事業(yè)單位通常擁有大量的固定資產(chǎn)，內(nèi)部審計應重點關注該環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員需要重點審計固定資產(chǎn)的購置、使用和處置過程，確保固定資產(chǎn)管理規(guī)范和賬實相符。

（三）審計證據(jù)的收集和分析

審計證據(jù)是支持審計結論的基礎，內(nèi)審人員需要通過收集和分析審計證據(jù)，形成可靠的審計結論。賬簿和憑證是事業(yè)單位財務活動的基本記錄，內(nèi)審人員需要檢查賬簿和憑證的完整性和準確性，確保財務記錄真實反映單位的財務狀況。實地核查是審計人員通過現(xiàn)場檢查獲取審計證據(jù)的一種重要方法，特別是在固定資產(chǎn)審計中，內(nèi)審人員需要對固定資產(chǎn)進行實地檢查，確保賬實相符，固定資產(chǎn)的購置、使用和處置過程符合規(guī)定。訪談和調(diào)查是內(nèi)審人員獲取審計證據(jù)的重要手段，通過與單位有關部門人員的調(diào)查了解，獲取有價值的信息和證據(jù)。審計人員通過訪談和調(diào)查可以深入了解單位的財務管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)財務管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，進而提出整改建議，提高本單位的財務管理及內(nèi)部控制管理水平。

（四）內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制系統(tǒng)是事業(yè)單位財務管理的重要組成部分，內(nèi)審審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一。授權審批制度是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，內(nèi)審人員需要檢查下級各單位的各項財務活動是否經(jīng)過合法授權和審批，確保每項財務活動都有相應的授權和審批程序，不出現(xiàn)越權操作或未經(jīng)審批的財務活動。職責分離是內(nèi)部控制的重要原則，審計人員需要確保財務管理中各個環(huán)節(jié)職責明確，防止舞弊和錯誤的發(fā)生。職責分離要求不同的財務管理環(huán)節(jié)由不同人員負責，形成相互制約、相互監(jiān)督的機制。

（五）建立健全內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計制度是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計需要建立健全完善的內(nèi)部控制審計制度，采用內(nèi)審與外審相結合的方式，確保內(nèi)部審計能夠有效發(fā)現(xiàn)和糾正財務管理中的問題，從而提高單位的財務管理水平。

四、內(nèi)部審計在事業(yè)單位審計中的挑戰(zhàn)

（一）審計獨立性較弱

內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)審機構及內(nèi)審人員，應當保持客觀、公正，不受任何外部因素的影響。然而，相較于外部審計，內(nèi)部審計在審計獨立性上相對較弱。內(nèi)審的獨立性往往受以下因素影響：一是利益沖突。內(nèi)審部門本就是單位的部門，可能會受領導層的干擾，從而影響判斷，導致審計結果不客觀、不公正。二是審計人員獨立性有限。審計工作人員與主要管理層之間存在較大的聯(lián)系，前者的態(tài)度以及利益方面的干擾都會影響內(nèi)審人員的獨立判斷和決策。事業(yè)單位的審計往往涉及單位各部門之間的利益，審計結果可能會影響相關部門和人員的利益，因此，內(nèi)審在執(zhí)行審計工作時，可能會面臨來自上級主管部門或領導層面的壓力，導致審計結果偏向某一方。

（二）審計資源不足

審計資源不足是事業(yè)單位財務審計面臨的另一大挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為以下兩個方面：一是專業(yè)的內(nèi)部審計人員數(shù)量有限，難以覆蓋所有的審計需求。隨著事業(yè)單位業(yè)務規(guī)模的擴大和財務活動的復雜化，審計工作的工作量和工作難度不斷增加。然而，許多事業(yè)單位的審計機構人手不足，專業(yè)審計人員數(shù)量有限，難以完成高質(zhì)量的審計工作。這種情況不僅會影響審計工作的效率，也可能導致審計結果的準確性和全面性受影響。二是技術資源不足，缺乏現(xiàn)代化的審計工具和技術手段。隨著信息技術的快速發(fā)展，現(xiàn)代化的審計工具和技術手段在提高審計效率和準確性方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，許多事業(yè)單位的內(nèi)審機構在技術資源方面存在明顯不足，缺乏先進的審計軟件和數(shù)據(jù)分析工具，難以高效、準確地完成審計工作。

（三）審計質(zhì)量有待提高

審計質(zhì)量直接關系到審計結論的可靠性和可信度。在實踐中，審計質(zhì)量控制存在以下兩個主要問題：一是內(nèi)部審計程序不規(guī)范，內(nèi)部審計程序不規(guī)范是影響審計質(zhì)量的重要因素之一。在實際操作中，內(nèi)審人員沒有執(zhí)行審計程序的標準，可能導致審計結果不準確、不全面。二是審計報告不充分，內(nèi)審報告內(nèi)容不全面，未能充分反映審計結果，是審計質(zhì)量控制中另一個常見問題。內(nèi)部審計報告是審計工作的最終成果，其內(nèi)容的全面性和準確性直接關系到審計結論的可靠性和可信度。然而，在實際操作中，許多內(nèi)審報告未能充分反映審計結果，存在內(nèi)容不全面、分析不深入、建議不具體等問題。

五、建議與未來展望

首先，應強化內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構的獨立性是保證審計工作客觀、公正的重要前提。制定和完善內(nèi)部審計相關制度，是保障審計獨立性的重要前提，具體包括通過完善單位內(nèi)審制度，明確內(nèi)審機構的獨立地位和職責，設立獨立的內(nèi)部審計機構，對審計工作進行全面監(jiān)督和管理，建立審計人員利益申報制度，防止利益沖突，在必要時，可以引入外部獨立審計機構進行補充和監(jiān)督。其次，加大審計資源投入。審計資源不足是影響內(nèi)部審計工作效率和效果的主要問題。加強內(nèi)部審計專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進，是提高內(nèi)部審計隊伍專業(yè)水平的重要途徑。加強內(nèi)審專業(yè)教育，提高審計人員的專業(yè)知識和技能，引進現(xiàn)代審計技術，采用大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代技術手段，對事業(yè)單位的財務數(shù)據(jù)進行全面分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風險和問題。最后，還應加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證審計結論可靠性和可信度的重要保障，并且能夠隨時開展自查自糾，強化單位的內(nèi)控管理和監(jiān)督職能。

隨著信息技術的不斷發(fā)展和單位內(nèi)部審計機制的不斷完善，事業(yè)單位審計將迎來新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計可以從單位內(nèi)部管理控制出發(fā)，定期對單位進行自查和評估，提高單位風險防控能力。隨著內(nèi)部審計工作不斷發(fā)展和完善，內(nèi)審工作將更加注重單位的風險防控。通過以風險為導向的內(nèi)部審計，審計人員可以將審計資源集中在單位高風險領域的排查上，提高審計工作的針對性和有效性。通過過程控制審計，審計人員可以對事業(yè)單位的各項財務活動進行全過程監(jiān)督和評估，發(fā)現(xiàn)和糾正財務管理中的問題。此外，審計人才的培養(yǎng)將更加注重專業(yè)化，而且通過不斷完善相關制度，明確內(nèi)審機構的獨立地位和職責，內(nèi)審工作的獨立性和權威性將得到進一步保障。

六、結束語

事業(yè)單位的審計在保障財務管理的合法合規(guī)性、提高財務透明度和管理水平方面發(fā)揮著至關重要的作用。作為公益性組織，事業(yè)單位需要通過嚴格的內(nèi)部控制和管理來確保公共資源的有效利用，維護社會公眾的信任。強化內(nèi)部審計，諸如風險導向的內(nèi)控審計、重要性原則、審計證據(jù)的收集與分析等，有助于提升內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。然而，內(nèi)審工作在實踐中仍面臨諸多挑戰(zhàn)。審計獨立性問題是其中之一，利益沖突和管理層的壓力可能導致審計結果的不客觀和不公正。內(nèi)部審計資源不足則表現(xiàn)為專業(yè)審計人員的缺乏和技術資源的欠缺，制約了內(nèi)部審計工作的全面性和高效性。內(nèi)部審計質(zhì)量不高這一問題也亟待解決，規(guī)范內(nèi)審程序和完善內(nèi)部審計報告內(nèi)容是關鍵。

為了應對這些挑戰(zhàn)，提高審計獨立性、加大審計資源投入力度和強化審計質(zhì)量控制成為必要之舉。通過制度保障和強化監(jiān)督，內(nèi)審人員可以保持客觀、公正的立場；通過增加專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進現(xiàn)代審計技術，內(nèi)審工作效率和質(zhì)量將得到顯著提升；通過制定統(tǒng)一的內(nèi)部審計程序，完善內(nèi)審制度，內(nèi)審的規(guī)范性和系統(tǒng)性將得以保障。總之，事業(yè)單位審計在維護財務管理的合法合規(guī)、提高透明度和增強管理水平方面具有重要意義。盡管事業(yè)單位內(nèi)部審計工作面臨諸多挑戰(zhàn)，但通過不斷優(yōu)化和改進，這些問題可以得到有效解決。

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