基于風險導向的農村商業銀行內部審計應用策略研究

摘要：在現代經濟體系中，商業銀行作為金融體系的核心組成部分，承擔著資金中介、風險管理等重要職責，對整個經濟的穩定和發展具有至關重要的作用。然而，隨著金融市場的日益復雜化和全球化競爭的不斷加劇，商業銀行面臨著日益復雜多變的風險挑戰。本文從農村商業銀行角度出發，以提高農村商業銀行經營管理水平和經濟效益為主要目標，以經營和效益評價為主要內容，重點探討了農村商業銀行內部審計應用策略，以供參考。

關鍵詞：農村商業銀行；內部審計；信貸審計

DOI：10.12433/zgkjtz.20242445

從當前我國農村商業銀行經營管理的實際情況來看，內部審計工作沒有得到足夠的重視，在具體工作中存在一些問題。對于農村商業銀行的風險控制來說，內部審計工作有著非常重要的作用，但在實際工作中，由于受傳統思想觀念的影響，個別農村商業銀行內部審計人員對風險控制沒有足夠的認識和重視，使銀行在經營管理過程中面臨諸多風險和問題。為增強內部審計效果，農村商業銀行應深入研究風險控制策略，保證其內部審計質量持續提升，為我國經濟社會發展提供更加優質、高效的服務。

一、農村商業銀行基本情況

農村商業銀行是由國家中央銀行即中國人民銀行批準設立、實行民主管理、由社員入股組成、主要為其社員提供金融服務的農村合作金融組織。農村商業銀行的成立與農村自然經濟、小商品經濟的發展直接相關。近幾年，隨著農村商業銀行規模的擴張，在很多城市也設立農村商業銀行，同時伴隨著農村地區經濟的發展，農村商業銀行的主要客戶是中小企業。目前，全國各地的農村商業銀行還處于發展階段，業務類型較少，主要有貸款業務、存款業務和結算業務。

二、農村商業銀行內部審計活動情況

銀行的內部審計是指對銀行內部的財務收支、貸款等經濟活動及內部控制和風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進經營目標的實現，完善治理的活動。銀行的內部審計屬于金融審計范疇。

第一，農村商業銀行內部審計組織體系。1996年，信用社正式從農業銀行脫離隸屬關系，各省級聯社成立稽查大隊，各市聯社設置稽查中隊，縣聯社設立稽查小組，履行行業內部審計職能，根據職權范圍對轄區內農村商業銀行進行審計。

第二，內部審計的內容。本文主要研究近幾年來農村商業銀行在經營業務當中的信貸審計和經濟責任審計，意在發現效果比較好且適應農村商業銀行現狀的審計方法。

第三，審計工作實施方法。目前，農村商業銀行所用的審計方法主要分為三類：第一類是用來檢查書面資料，有抽查法、精查法、順查法和逆查法；第二類是用來檢查客觀事物的方法，主要有盤點法和鑒定法；第三類是用于審計調查的方法，主要有觀察法和查詢法。

第四，農村商業銀行內部審計存在的問題。首先，內部審計人員的組織關系受所在銀行控制，內部審計人員的人員管理、薪酬分配等由所在銀行管理，這會影響銀行內部審計部門的獨立性與客觀性，致使審計人員不能客觀、公正地發揮評價監督職能。其次，審計僅限于問題審計，依賴被審計單位的內部控制制度的測試。最后，一些內審人員素質有待提升。目前，內審人員素質不高主要表現在審計意識不強、學習能力不足、固有審計思維方式僵化等。

三、信貸審計

信貸審計是農村商業銀行辦理放貸業務的重要一環，是防范信貸風險的最后一道屏障，因此，農村商業銀行的內審人員一般將貸款的審計應用在辦理業務中，定期從貸款全貌出發，找出貸款高風險點，對高風險點進行重點審查，進而發現存在的風險。內部審計人員在開展信貸審計時，應認清信貸過程中的重大風險點及重大風險項目，對這些容易發生較大風險的過程及項目進行重點稽核審計，預防農村商業銀行的資產落入非法分子手中，以此強化對貸款過程的職能監督。內審人員在進行信貸業務審計時，為節約審計資源和時間，通常采用風險導向型來進行內部信貸審計，首先通過分析性測試發現信貸的高風險點，進而進行實質性測試來發現問題。

內審人員可從定量的角度揭示銀行不良貸款的主要集中區，對不良貸款首先采用期齡分析法，針對某一被查貸款項目的具體構成劃分為不同期限。對于不良貸款，要將其形成過程劃分為若干階段進行分析，就可以比較深刻地分析出形成不良貸款的主客觀深層原因。同時針對還有追回來希望的逾期貸款、呆滯貸款，應重點審計抵押品、質押品辦理手續是否合規，查清形成呆賬貸款的原因，落實相關經濟責任人。內審人員在審查貸款管理方面時，不應只是查出問題，還應查出貸款管理出現問題的原因，分析內部貸款管理是否存在漏洞，從而提高經營管理水平，這才是內審的目標。

在對這些貸款進行審查時，需要審查的資料是不同的，針對信用貸款，也就是農村商業銀行的農戶小額信用貸款和農戶聯保貸款，需要重點審查借款人是否屬于本地區農戶，銀行有無向非本區域內貸款人放款行為，申請人是否有穩定的經濟收入證明資料等，以此確定信貸人員對農戶的信用評級是否客觀、檢查貸款資料、手續是否完備、貸款程序是否合規。

四、內部經濟責任審計

與其他審計業務相比，內部經濟責任審計側重對被審計單位的經濟效益、管理水平的客觀性和公正性的評價，進而客觀、綜合、全面地評價被審計人員的經濟業績以及其落實經濟責任的情況。

（一）內部經濟責任審計目標

目前，農村商業銀行負責人的任期經濟責任審計隨之發展起來。農村商業銀行內部經濟責任審計目標，即評價所屬銀行以及部門責任人在崗期間的相關經濟活動開展的合法性、真實性以及效益性，對被審計人應負的責任進行監督、鑒證和評價。

（二）內部經濟責任審計方法

過去采取比較分析法、比率分析法以及趨勢分析法等尋找突破口，對重點科目進行審查。為了更直觀地說明被審計單位的經濟效益和管理水平，可參考國家金融監督管理總局對商業銀行的一些指標要求來反映基層農村商業銀行主任的經營績效，分析有哪些指標可以用來評價農村商業銀行的經營效益。建立科學規范的經濟責任審計評價指標體系，對客觀評價管理層的經營活動、明確經濟管理職責，有著十分重要的作用。

1.流動性指標

流動性指標反映了商業銀行隨時滿足客戶兌付現金的能力和獲得貸款要求的能力。流動性比率=（期末流動性資產/期末流動性負債）×100%。該比率越高，表明資產的流動性越好，運用資產的效率就越高；指標偏低，則說明流動性資產過少，或流動性負債偏多。內部審計師可審查流動性資產的收入和流動性負債的支出情況，看有無超規項目，進而根據超規項目審查相關的經濟業務，進而落實相關經濟責任人的責任。

2.安全性指標

資產負債率是主要安全性指標，反映農村商業銀行在經營過程中避免資產、收入、信譽及其他經營發展的條件遭受損失的能力。目前，我國商業銀行資產負債率高達96%以上，相對來說還算比較正常，農村商業銀行可以借鑒商業銀行的一些指標，當超過100%時，說明已經資不抵債了，說明銀行經營存在很大的問題。逾期貸款率是指在逾期貸款余額占貸款余額的百分比，反映貸款未如期歸還及貸款使用效益情況和風險程度。農村商業銀行對逾期貸款盡快妥善處理需要監控逾期貸款率。不良資產率是指不良資產占全部資產的比率，商業銀行的不良資產是指不良貸款，是貸款客戶未能如期歸還本息的貸款，包括呆賬貸款、呆滯貸款和逾期貸款（即“一逾兩呆”）三種情況。

3.效益性指標

農村商業銀行對經濟責任進行效益審計，效益審計包括資本經營、業務經營和管理活動三部分內容。農村商業銀行效益審計必須對主要風險點進行重點審計，但目前沒有統一、規范的效益審計準則和程序可供遵循，為更好地評價農村商業銀行效益執行情況，國家金融監督管理總局和各商業銀行應制定一個全面可操作的指導性文件，形成一套系統性的行業指標體系，讓銀行內部審計人員在工作中有據可依。

五、農村商業銀行內部審計風險控制策略

（一）轉變觀念，樹立防范風險意識

當今銀行業間的競爭很大程度上取決于風險管理能力的較量，如何防范風險是當前銀行業內審的基本要求。為滿足農村商業銀行的發展需要，內審工作要注重控制、治理、服務，在保持內審獨立性、規范性、權威性的同時，向管理審計轉化。注重開展內控審計、風險管理審計和治理程序審計等新的審計項目，圍繞價值增值的管理審計，向風險管理審計方向延伸。

（二）增強內部審計獨立性

內部審計人員的薪酬及人事管理，應與市、縣聯社（合作銀行）脫鉤，由省聯社管理，從而解決農村商業銀行內審形式上不獨立的問題。農村商業銀行應實施內審機構理事會負責制，這種機制能有效解決當前農村商業銀行管理體制運行不規范造成的種種弊端，還能使省聯社及時、全面地了解基層農村商業銀行存在的違規違紀問題。銀行治理層與管理層需向內部審計人員進行相應的授權，便于審計人員在權限范圍內合理、獨立地行使審計權限，促使農村商業銀行內部審計人員在業務關系方面不帶有自己的偏見，不受利害關系的干擾和影響，獨立、客觀地分析問題，及時發現風險，提出合理的管理建議，充分行使審計監督權。

（三）采用風險導向型的內部審計方式

農村商業銀行要想實現長足發展，做好風險導向型內部審計工作是重要保障?；陲L險導向的銀行內部審計工作，會涉及大量的財務數據，在信息系統支持下，詳查法雖然可行，但是經濟性不高。而通過現代風險導向審計，可以科學、有效地解決業務數據海量問題，在全面評估風險的基礎之上，針對高風險領域的業務與內容進行深度審計評估，作進一步風險分析與風險應對，保證銀行的經營活動，不斷提高其管理水平和審計工作質量。

（四）積極引進信息化審計手段

目前銀行業務已經基本實現信息化，而在內審的工作當中，計算機電子化的應用卻很少，農村商業銀行應積極借鑒一些商業銀行的計算機審計手段，并結合自身的業務特點，開發出適合自己使用的計算機輔助審計手段，不僅能在日后的審計工作中節省大量的人力和物力，還能在一定程度上提高審計工作結果的質量，完善農村商業銀行的現代化治理，具有很大的現實意義。

（五）利用內部審計指導審計工作

對農村商業銀行經營活動的效益進行定期的客觀評價是內部審計工作的總體目標。農村商業銀行應進一步加強對審計成果的運用。一是加快農村商業銀行內審體制建設，確保審計職責切實得到履行。內審部門應具有更大的獨立性，不僅在行政架構上面具有獨立性，還應在業務考核方面獨立于其他業務管理部門，可以不受限地向董事會報告審計發現并提出相應的建議。二是完善內審工作機制，促進審計工作質量提高。建立加強與外部監管部門和審計機構的溝通、合作，搭建信息交流與業務協作平臺，充分發揮外部監督作用，提高內部審計成效。三是發揮審計糾正作用，建立后續評估機制。審計人員有效行使建議權，及時向管理層提交審計項目處罰建議，對違規人員給予適當處罰，并督導各相關職能科室對查出問題進行落實整改，督促高級管理層落實整改。四是加強風險分析，運用經營數據分析發現風險，并提出相應的應對措施。審計問題整改是極其重要的一部分，促進內部審計不斷提高自身的專業水平和業務能力，促進銀行管理水平進一步提升。

（六）擴展內部審計工作范圍

在金融業務不斷創新拓展的背景下，農村商業銀行內部的業務發展也必須要進行完善優化，只有這樣，才能更好地順應市場發展。對此，在開展審計工作過程中，需適當擴大審計開展范圍，不斷優化和完善商業銀行評價和建議，滿足各項相關業務發展要求。而站在實際情況的角度上來看，一些農村商業銀行并未進行金融業務活動創新嘗試，如證券和保險等，在審計工作開展期間，需結合業務內容變化，做出科學的調整，對一些富有針對性、創新性的業務活動實施審計。未來發展中，混合業務必然會涉及更多領域，這也在潛移默化之間提升了風險問題的發生概率，農村商業銀行必須要做好審計工作，運用先進技術手段，比如，計算機、互聯網技術等等，實現海量數據信息全面分析，促進審計業務高效開展，通過對各大工作環境中隱藏的風險問題進行集中檢查，能夠更好地找尋出風險防范的缺陷，并及時進行完善。

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作者簡介：賈若塵（1989），男，河北省辛集市人，碩士，中級經濟師，研究方向為工商管理。