高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與研發(fā)費加計扣除“收入占比”的正確計算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費用加計扣除中，“收入占比”均應(yīng)達(dá)到一定的比例，這兩個“收入占比”內(nèi)容各異，計算不同。如果不能達(dá)標(biāo)或計算錯誤，不僅無法享受稅收優(yōu)惠，還可能帶來涉稅風(fēng)險。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定“收入占比”計算

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)必須滿足：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入（技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托研究開發(fā)收入）的總和。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。要注意的是，貨物貿(mào)易形成的收入，以及資產(chǎn)處置收入、投資分紅和利息收入等非運營性收入，不能作為計算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，但需計算為總收入。

總收入，指收入總額減去不征稅收入。總收入中收入總額的口徑，《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入及其他收入。這里要注意，視同銷售收入要計入收入總額。對于不征稅收入，《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入，包括財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。收入總額是會計報表調(diào)整后的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，除營業(yè)收入、營業(yè)外收入，還包括投資收益和調(diào)整項目等。

例如，甲公司2024年準(zhǔn)備申請高新技術(shù)企業(yè)資格，2023年高新產(chǎn)品及技術(shù)性收入收入5000萬元（其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中轉(zhuǎn)讓儀器50萬元，已剔除貿(mào)易收入、資產(chǎn)處置收入、投資分紅收益等）；銷售材料取得收入500萬元；商品貿(mào)易取得收入2500萬元；轉(zhuǎn)讓一套生產(chǎn)設(shè)備，取得收入300萬元，賬面價值320萬元，會計上確認(rèn)凈損失20萬元（計入營業(yè)外支出）；取得子公司分紅200萬元，會計上計入投資收益；視同銷售收入100萬元；收到當(dāng)?shù)卣斦块T撥付的研發(fā)補助300萬元，專門支持企業(yè)的新材料研發(fā)，撥付文件規(guī)定專款專用，有具體的管理要求，會計上將其全部計入營業(yè)外收入，匯算清繳時該企業(yè)將其認(rèn)定為不征稅收入，予以納稅調(diào)減。該公司計算2023年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比=5000÷（5000+ 500+2500）×100%=62.5%>60%，符合認(rèn)定要求。

該公司計算錯誤。按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)要求，總收入應(yīng)按稅法規(guī)定計算，總收入=（5000+ 500 + 2500 + 300 + 200 + 300 + 100）-300=8600（萬元），高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比=（5000-50）÷8600×100%=57.56%<60%，因此不符合認(rèn)定的要求。

研發(fā)費加計扣除“收入占比”計算

《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)為主營業(yè)務(wù)在研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)收入）占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

例如，乙公司批零業(yè)務(wù)收入占比30%，餐飲住宿業(yè)務(wù)收入占比20%，商務(wù)服務(wù)收入占比20%，制造業(yè)收入占比30%。雖然批零、餐飲住宿、商務(wù)服務(wù)單項業(yè)務(wù)收入占比均小于50%，但是三項負(fù)面清單行業(yè)收入合計占比為70%（30% + 20%+20%），超過50%。該企業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，研發(fā)費不能加計扣除。

對于收入總額，是指減除不征稅收入和投資收益的余額（收入總額、不征稅收入及投資收益均按稅法口徑計算）。收入不僅包括會計上的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，還包括企業(yè)在會計上不計入收入的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入等。這里要注意，權(quán)益法下的投資收益與會計不一致。一方面會計上已確認(rèn)為投資收益但稅法上不確認(rèn)，投資企業(yè)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額確認(rèn)的投資收益，計入企業(yè)利潤總額，但不屬于稅法上的收入，應(yīng)作納稅調(diào)減。可以減除的投資收益應(yīng)當(dāng)是已計入收入總額的投資收益，這部分投資收益未計入收入總額，自然也不能減除；另一方面，會計不確認(rèn)為投資收益但稅法上確認(rèn)，當(dāng)被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配時，投資企業(yè)在會計上計入應(yīng)收股利，但在稅法上作為股息、紅利收入，應(yīng)作納稅調(diào)增，符合免稅收入條件的，再作納稅調(diào)減。

例如，丙公司是一家一般納稅人批發(fā)和零售企業(yè)，假設(shè)2024年取得主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入（非負(fù)面清單行業(yè)收入）200萬元，投資收益570萬元，包括成本法下確認(rèn)的投資收益100萬元，權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益50萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益420萬元（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1200萬元，長期股權(quán)投資賬面價值780萬元，計稅基礎(chǔ)400萬元）。權(quán)益法下確認(rèn)的應(yīng)收股利150萬元。丙公司計算比例=1000÷（1000+200+100+150+1200-570）×100%=48.08%<50%，可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

正確的計算方法是，丙公司從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可減除的投資收益=（100 + 150）+（1200-400）=1050（萬元）。稅法口徑收入總額=1000 + 200 + 1200 + 100+150=2650（萬元），不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入占比=1000÷（2650-1050）×100%=62.5%>50%，不可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

作者單位：國家稅務(wù)總局吉安市吉州區(qū)稅務(wù)局