研發(fā)費(fèi)用加計扣除涉稅風(fēng)險分析

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是立國之本、強(qiáng)國之基，在助力企業(yè)科技創(chuàng)新、積極培育和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力等方面，我國從中央到地方各級政府都在不斷加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及相關(guān)企業(yè)的關(guān)注與扶持，尤其是在稅費(fèi)政策上不斷向其傾斜，旨在幫助高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及相關(guān)企業(yè)健康有序發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用加計扣除就是其中一項具有突出重要性的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，深刻影響著我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。同時，做好稅務(wù)風(fēng)險防控也是讓企業(yè)能夠真正享受到稅費(fèi)減免利好的關(guān)鍵一步。本文從解讀現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策入手，分析了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的涉稅風(fēng)險，并探討了相應(yīng)的防控策略。

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，高新技術(shù)創(chuàng)新成為提升國家核心競爭力的重要推動力。為此，各國都在不斷加強(qiáng)對本國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持。我國政府近年來也不斷出臺各項優(yōu)惠政策，全力促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及相關(guān)企業(yè)的健康快速發(fā)展。其中，研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠力度的不斷加強(qiáng)，在相當(dāng)程度上為我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展鋪平了道路。除了研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠力度的加強(qiáng)，更加靈活的扣除時間、更為多元的扣除手段也為高新技術(shù)企業(yè)的節(jié)稅減負(fù)創(chuàng)造了便利、減輕了負(fù)擔(dān)。一項政策的出臺在為企業(yè)帶來利好的同時，也必然伴隨著相應(yīng)的風(fēng)險和更高的要求。隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的日益發(fā)展、市場需求的日益變化，高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及管理運(yùn)作過程中也面臨著更大的管理壓力以及更為嚴(yán)格的稅費(fèi)管理要求。高新技術(shù)企業(yè)不僅需要在享受稅費(fèi)扣除政策紅利上積極調(diào)整自身、發(fā)揮更大的主觀能動性，同時也需要正視隨之而來的涉稅風(fēng)險并不斷完善自身的管理工作，梳理管理思路、尋找更優(yōu)的管理方法。一旦企業(yè)因為方法或管理問題導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，不僅會直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)，同時也會極大地?fù)p害企業(yè)的社會聲譽(yù)與品牌形象，更有甚者可能因此讓企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰、面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。因此，當(dāng)前如何有效避免研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠力度不斷增大可能存在的涉稅風(fēng)險，讓企業(yè)能夠最大限度享受國家給予的稅費(fèi)優(yōu)惠福利，成為擺在高新技術(shù)企業(yè)面前的重要課題。

一、現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策與適用條件解析

（一）適用行業(yè)

《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確規(guī)定：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)外，所有行業(yè)的企業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。

（二）適用的研發(fā)活動

研發(fā)活動是指為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。如新產(chǎn)品研發(fā)、新技術(shù)研發(fā)、新材料研發(fā)等，而以原有產(chǎn)品或技術(shù)為基礎(chǔ)的改良升級、性能升級、測試分析與維護(hù)維修等則不適用于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除。

（三）研發(fā)費(fèi)用歸集適用范圍

研發(fā)費(fèi)用加計扣除一開始是針對科研人員出臺的專項優(yōu)惠政策，隨著市場競爭的加劇、企業(yè)發(fā)展環(huán)境日趨嚴(yán)峻，越來越多的企業(yè)紛紛將更多精力和資金投入到了技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)等研發(fā)工作當(dāng)中，與研發(fā)工作相關(guān)的成本及費(fèi)用也在不斷增多。為此，國家在擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計扣除受惠主體及行業(yè)范圍的同時，也將與研發(fā)工作直接相關(guān)的研發(fā)人員的五險一金，外聘人員的勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)等逐漸納入了適用費(fèi)用范圍，進(jìn)一步減輕了企業(yè)的研發(fā)成本壓力與經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（四）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的征管要求

國家稅務(wù)總局公告2018年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，明確企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠時，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)，也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除涉稅風(fēng)險分析

（一）研發(fā)活動引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

研發(fā)活動的“三新”（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）是判斷研發(fā)費(fèi)用能否加計扣除的首要條件。例如A高新技術(shù)企業(yè)將本企業(yè)所有6個研發(fā)項目進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用加計扣除操作。然而在相關(guān)部門的核查工作中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)申報的6個研發(fā)項目中存在部分僅屬于性能改善而非新開發(fā)項目的問題，從而不僅導(dǎo)致A高新技術(shù)企業(yè)無法通過所申報項目享受到研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅費(fèi)優(yōu)惠，同時也面臨相應(yīng)的處罰。實務(wù)中，研發(fā)活動的鑒定是后續(xù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，雖然存在著部分企業(yè)知錯犯錯故意虛假申報的現(xiàn)象，但大部分企業(yè)是因為無法對企業(yè)所研發(fā)的項目做出“創(chuàng)造性”“常規(guī)升級”“性能改善”等關(guān)鍵問題的有效分析與判斷，以及無法準(zhǔn)確確認(rèn)企業(yè)所研發(fā)的項目是否屬于科研成果應(yīng)用等問題。這些判斷上的失誤不僅直接導(dǎo)致企業(yè)無法享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除上的稅費(fèi)優(yōu)惠，同時也極易讓企業(yè)陷入稅務(wù)爭議乃至稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)當(dāng)前及未來的發(fā)展。再如委托研發(fā)與合作研發(fā)也應(yīng)當(dāng)適用不同的加計扣除規(guī)定，一旦出現(xiàn)混淆極有可能引發(fā)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）費(fèi)用歸集錯誤引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的基礎(chǔ)是能夠準(zhǔn)確有效地進(jìn)行費(fèi)用歸集，只有準(zhǔn)確有效地進(jìn)行費(fèi)用歸集，才能夠切實享受到稅費(fèi)減免的優(yōu)惠。但是，一項研發(fā)工作的開展涉及領(lǐng)域及人員眾多，相關(guān)工作也較為復(fù)雜。因此，部分企業(yè)容易出現(xiàn)費(fèi)用歸集錯誤的問題，將不符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除要求的費(fèi)用也歸集在內(nèi)。如此一來，輕則導(dǎo)致無法順利享受稅費(fèi)減免，重則還可能讓企業(yè)觸犯稅法受到懲罰。例如A企業(yè)在某項新產(chǎn)品研發(fā)活動中使用到企業(yè)現(xiàn)有的并仍在進(jìn)行日常生產(chǎn)活動的設(shè)備，核算人員由于歸集難度大且設(shè)備本身價格較低、使用成本較小，在進(jìn)行粗略估算后將其全部計入研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中，進(jìn)而導(dǎo)致費(fèi)用歸集錯誤以及核算結(jié)果不準(zhǔn)確。

費(fèi)用歸集錯誤從主觀意圖上來說存在著主觀故意和非主觀故意兩種。主觀故意很好理解，核算人員或授意于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層或其他利益相關(guān)者，將與研發(fā)活動無關(guān)的成本費(fèi)用假借研發(fā)之名進(jìn)行歸集。這種情況一旦被查處將受到嚴(yán)厲的懲罰。非主觀故意造成的費(fèi)用錯誤歸集，多數(shù)情況下是因為財務(wù)人員對研發(fā)工作了解不足，且沒有與研發(fā)人員、項目部門進(jìn)行有效溝通，從而將不屬于研發(fā)工作的成本費(fèi)用也計入了研發(fā)費(fèi)用用于加計扣除申請。如沒有正確區(qū)分研發(fā)階段與開發(fā)階段等。此類問題雖然相對于第一種情況情節(jié)較輕，屬于財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足所導(dǎo)致，但同樣會影響到研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅費(fèi)政策的有序施行，同樣會在行業(yè)及社會上造成惡劣影響。此外，也會直接影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的整體質(zhì)量，必須引起企業(yè)經(jīng)營者與管理者的高度關(guān)注。

（三）費(fèi)用不規(guī)范核算引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除的核算工作時，不僅需要針對研發(fā)費(fèi)用本身進(jìn)行準(zhǔn)確核算以及會計處理，同時還需要關(guān)注會計核算與稅務(wù)處理是否存在稅會差異，并在納稅申報時進(jìn)行稅會差異調(diào)整，避免影響納稅申報內(nèi)容的完整性與準(zhǔn)確性。但是，部分企業(yè)由于財務(wù)人員本身在專業(yè)水平以及職業(yè)敏感度上存在不足，進(jìn)而在上述操作中出現(xiàn)差錯，埋下稅務(wù)風(fēng)險隱患。此外，有些企業(yè)經(jīng)營者與管理者也對這方面給予的重視與關(guān)注程度不足，從而進(jìn)一步影響到具體工作在開展過程中的合法性與合規(guī)性，引發(fā)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。例如研發(fā)費(fèi)用核算需要設(shè)置明細(xì)輔助賬，需要對享受加計扣除的具體費(fèi)用項目進(jìn)行準(zhǔn)確核算。再如研發(fā)工作一旦因為技術(shù)創(chuàng)新、流程優(yōu)化等問題導(dǎo)致核算項目與既定核算科目出現(xiàn)差異，必須依照實際情況進(jìn)行明細(xì)輔助賬的及時調(diào)整和處理。許多企業(yè)尤其是規(guī)模較小的企業(yè)，對這方面的工作落實不足，許多財務(wù)人員的專業(yè)能力也達(dá)不到相關(guān)要求，進(jìn)而可能會因為研發(fā)費(fèi)用的不規(guī)范核算而引發(fā)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

（四）材料準(zhǔn)備方面引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

要切實保證企業(yè)能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的研發(fā)費(fèi)用歸集并充分享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策，就必須做好對研發(fā)項目相關(guān)資料的留存與備查、重視相關(guān)材料的完整詳實。然而，在實際工作中，忽視材料準(zhǔn)備、材料準(zhǔn)備不完整、材料收集主觀性較強(qiáng)、材料內(nèi)容不準(zhǔn)確等問題仍然較為普遍，進(jìn)而影響到企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。例如某企業(yè)在加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，僅僅進(jìn)行了粗略的資料歸集與整理，并由于無需提交而放松了后續(xù)資料的繼續(xù)準(zhǔn)備與完善。隨后在一次復(fù)審與查驗過程中無法提供完整詳實的證明材料及相關(guān)資料，最終被取消了加計扣除優(yōu)惠的享受資格，且因為稅務(wù)操作違規(guī)受到了相應(yīng)的處罰。此外，在申報材料填寫規(guī)范性上也存在著比較突出的問題。例如一些財務(wù)人員不按申報表項目順序填寫、對填寫要求理解有誤而沒有及時咨詢求證，從而導(dǎo)致填寫錯誤。這些問題也進(jìn)一步提高了企業(yè)在材料準(zhǔn)備問題上可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的幾率。

三、應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用加計扣除涉稅風(fēng)險的策略

（一）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集中想要充分享受稅費(fèi)優(yōu)惠又盡量規(guī)避涉稅風(fēng)險，必須針對擬申報的研發(fā)項目所涉及的所有費(fèi)用進(jìn)行全面且詳實的分析與分類，為后續(xù)的研發(fā)費(fèi)用規(guī)范歸集打好基礎(chǔ)。

公用資源在管理使用上所產(chǎn)生的費(fèi)用及成本不能由某一項工作或活動獨(dú)立承擔(dān)，需要依照科學(xué)的方法進(jìn)行成本分?jǐn)偅M(jìn)而獲得更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)歸集。除了可以進(jìn)行單獨(dú)核算并歸集的費(fèi)用之外，在企業(yè)同時設(shè)計多個研發(fā)項目并存在費(fèi)用交叉時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行準(zhǔn)確的費(fèi)用分類與歸集，如一器多用情況下需要依照使用記錄、使用頻次、耗損占比等進(jìn)行合理的費(fèi)用分?jǐn)偱c核算，切忌盲目籠統(tǒng)。再如倉庫材料核算，研發(fā)部門獨(dú)立使用的材料務(wù)必進(jìn)行單獨(dú)劃分、獨(dú)立核算，如果涉及與其他部門共同使用的情況，則需要詳細(xì)注明使用情況并按照比例進(jìn)行劃分與核算。在研發(fā)費(fèi)用歸集工作開展過程中，財務(wù)人員不僅要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行歸集與核算，一旦出現(xiàn)不確定和疑問要及時與相關(guān)部門、職能部門溝通，避免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)管理層也要加強(qiáng)這方面的分工與問責(zé)，不僅要對費(fèi)用歸集操作不規(guī)范而引發(fā)的問題進(jìn)行問責(zé)，因沒有及時咨詢相關(guān)人員和職能部門而導(dǎo)致的規(guī)范性問題與風(fēng)險也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅問責(zé)，從而提高管理者與工作人員的積極性與主動性。

（二）設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬

做好研發(fā)費(fèi)用核算不僅需要在核算工作進(jìn)行過程中做到細(xì)致詳實，更需要做好前期準(zhǔn)備工作，并依照我國稅法相關(guān)規(guī)定設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，還要?dú)w總并填報《研發(fā)費(fèi)用輔助賬匯總表》為后續(xù)費(fèi)用核算以及資料查備提供可靠的數(shù)據(jù)支持。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，并依照項目研發(fā)時間、項目研發(fā)名稱、負(fù)責(zé)人等要素進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用輔助賬的科目分類，提高研發(fā)費(fèi)用輔助賬的精確性。同時，需要依照研發(fā)費(fèi)用輔助賬的具體內(nèi)容做好研發(fā)項目各個環(huán)節(jié)的票據(jù)、憑證、費(fèi)用證明、文本附件等的管理與保存工作。研發(fā)人員也要與財務(wù)人員保持溝通及信息交換，確保研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確及時歸集。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)成立專門的監(jiān)察組，加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用賬目、納稅申報表、費(fèi)用憑證等相關(guān)資料的動態(tài)化跟蹤核查，最大限度保證研發(fā)費(fèi)用輔助賬的真實性、準(zhǔn)確性，提高費(fèi)用歸集與核算工作的質(zhì)量。

（三）重視申報材料的科學(xué)管理

研發(fā)費(fèi)用加計扣除申報時不需要提交完整的申報材料，不代表不需要重視申報材料的科學(xué)管理，企業(yè)應(yīng)該更加重視管理上的規(guī)范，從事前、事中、事后三個階段加強(qiáng)申報材料管理，避免在需要材料審核時讓企業(yè)陷入違規(guī)與風(fēng)險之中。

第一，事前管理。企業(yè)要重視申報材料的格式統(tǒng)一問題，通過制定統(tǒng)一的申報表格及規(guī)定統(tǒng)一的填報內(nèi)容，規(guī)范相關(guān)部門與人員的工作流程、嚴(yán)肅對待加計扣除材料的申報與填寫工作，避免因為規(guī)范性問題引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

第二，事中管理。在研發(fā)活動推進(jìn)過程中也要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定做好資料管理工作，如建立單獨(dú)賬簿、及時如實填寫稅務(wù)申報表、做好日常稅務(wù)管理，加強(qiáng)財務(wù)部門與研發(fā)部門及研發(fā)人員的溝通協(xié)作，以稅務(wù)風(fēng)險防控視角為切入點(diǎn)幫助研發(fā)部門及研發(fā)人員不斷補(bǔ)充與完善相關(guān)資料。

第三，事后管理。按照政策細(xì)則將資料整理齊全，不斷實現(xiàn)材料管理的科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)化以及完整性，并不斷提高相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，最大限度降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

（四）保障性措施建設(shè)

在保障性措施建設(shè)方面應(yīng)當(dāng)重視人才培養(yǎng)、加快信息化管理以及加強(qiáng)外部溝通。

第一，重視人才培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)立足研發(fā)費(fèi)用加計扣除工作的重點(diǎn)難點(diǎn)問題，有目的、有針對性地培養(yǎng)、引進(jìn)專門的稅務(wù)人才，打好人才基礎(chǔ)，保證將納稅工作執(zhí)行到位。

第二，加快信息化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部各部門信息系統(tǒng)的整合，避免信息傳輸過程中的信息不對稱與信息滯后問題，降低因為信息不對稱或滯后而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

第三，加強(qiáng)外部溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門以及相關(guān)職能部門就研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅務(wù)處理、相關(guān)稅法政策解讀等問題主動溝通，避免因理解不到位或不準(zhǔn)確導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

結(jié)語：

企業(yè)想要充分享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅費(fèi)優(yōu)惠的利好，就必須積極應(yīng)對涉稅風(fēng)險，規(guī)范費(fèi)用歸集、費(fèi)用核算，科學(xué)管理申報材料，建立企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)職能部門的良性互動關(guān)系，從而全面提升稅務(wù)風(fēng)險防控工作質(zhì)量，確保企業(yè)既能夠充分享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策，同時也能夠避免因稅務(wù)風(fēng)險而影響企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。