國家大學科技園稅收優惠政策問題探究

摘要：國家大學科技園是國家創新體系的重要組成部分，在促進高校科技成果轉化、創新創業人才培養、科技企業孵化等方面發揮了重要作用，國家針對大學科技園出臺了一系列稅收優惠政策，但國家大學科技園在執行優惠政策時，面臨國家稅收優惠政策難以全面落實的困境。針對這一現象，從大學科技園自身條件不足和管理辦法的實施并未考慮不同區域和不同類型的大學科技園之間的差異等方面進行分析，并提出實施因地施策、精準施策，提升入孵企業技術含量，擴展稅收政策等方面的相關建議。

關鍵詞：國家大學科技園；稅收優惠政策；實施困境

0 引言

國家大學科技園稅收政策的出臺是貫徹落實關于大眾創業、萬眾創新、支持小微企業健康發展的要求，通過稅收政策，進一步促進科技轉化，為大眾提供良好的創業環境，減少創業成本，促進小微企業健康、繁榮發展。但從國家大學科技園稅收優惠政策審核情況來看，稅收審核通過率并不高，國家大學科技園在執行有關稅收優惠政策時存在偏差，一方面是由于自身條件不足導致；另一方面則是因為管理辦法存在“一刀切”的問題。通過對存在的問題進行分析并提出相關建議，以期通過提升自身條件和調整相關政策來促進不同類型國家大學科技園的發展。

1 享受稅收優惠政策主體及條件

根據相關政策規定，稅收優惠政策享受主體為國家級、省級大學科技園。優惠內容為：自2019年1月1日至2027年12月31日，對國家級、省級大學科技園向在孵對象提供孵化服務取得的收入，免征增值稅。稅收優惠享受條件為：孵化服務是指為在孵對象提供的經紀代理、經營租賃、研發和技術、信息技術、鑒證咨詢服務；國家級、省級大學科技園認定和管理辦法分別由國務院教育部門和省級教育部門發布^[1]。

2 執行稅收優惠政策偏差

稅收政策是非常重要的政策工具，體現了國家的政策導向。截至目前，財政部和稅務總局共7次出臺了針對國家大學科技園的稅收優惠政策，稅收優惠政策的限定條件總體上是從嚴至寬，目的是讓更多大學科技園享受政策紅利^[2]。但從2014—2018年稅收優惠審核情況來看（見表1），國家大學科技園稅收優惠政策難以全面落實，分析其原因主要有以下兩個方面：一方面是國家大學科技園自身原因，即自身條件不足導致不能全面享受稅收優惠政策；另一方面是由于《國家大學科技園管理辦法》面向全行業，并未考慮不同行業的差異^[3]。

2.1 自身條件不足導致不能全面享受稅收優惠政策

孵化企業也叫在孵企業，要享受稅收優惠政策必須滿足稅收政策中有關“孵化企業”所規定的條件。科技園企業管理人員也應按照《國家大學科技園管理辦法》（國科發區〔2019〕117號）第十一條規定的條件管理在孵企業。但很多孵化器中的孵化企業不能同時滿足在孵企業所要求的5項條件，主要原因有兩個方面：一是科技園企業管理人員對完善孵化企業條件的重視程度不夠，對企業入孵把關不嚴，孵化審批流程未按規定執行，引進大量非科技型企業。在孵企業應是科技型中小企業，領域應屬于高新技術，但科技園為了擴大在孵企業的數量，很多大學科技園在孵企業不在高新技術范圍。是在孵企業在大學科技園的孵化時間不超過4年（48個月），但有些在孵企業的孵化時間已超過4年，科技園企業管理人員沒有及時通知他們轉為畢業企業而是繼續作為在孵企業。如果排除這些不符合在孵企業條件的企業，可能會出現國家大學科技園的在孵企業數量不足、認定資格被取消的風險，同時在科技部、教育部稅收審查時也會存在稅收審查不通過的風險。

2.2 管理辦法面未考慮到不同類型、不同區域大學科技園的差異性

《國家大學科技園認定和管理辦法》通知并未考慮到不同類型，不同區域大學科技園之間的差異，而是采用“一刀切”政策。從宏觀層面看，國家大學科技園區域布局有東部地區、中部地區、西部地區和東北地區；從依托學校來看，大學科技園的類型也有差異，如有的是以理工科為主的大學科技園，有的是以文科為主的大學科技園，還有的是以藝術類為主的國家大學科技園。東部地區以理工科為主的大學科技園比西部地區以理工科為主大學科技園要更容易達到評價指標要求，而理工科類大學科技園則比文科類大學科技園要更容易達到評價指標要求。不同類型的國家大學科技園有著不同特性，應建立有利于各類學科特色的大學科技園發展的評價體系。雖然在2020年國家大學科技園評審中，貴州師范大學國家大學科技園被評為合格，但由于貴州師范大學屬于綜合性大學，要想持續滿足《國家大學科技園認定和管理辦法》評價指標中科技企業數量的要求是一個極其困難的過程。大學科技園的主管部門應針對不同區域、不同類型的國家大家科技園修訂大學科技園管理辦法和考核評指標體系、協調出臺配套的支持政策。

2.3 沒有正確區分應稅與免稅賬務處理

孵化服務單獨核算，其實是要將應稅收入與免稅收入區分并單獨核算。孵化服務未單獨核算的最主要原因為沒有準確理解孵化服務的內容。即如果大學科技園除了孵化服務還提供其他服務，則應當將孵化服務收入單獨核算。科技園在日常運營過程中會涉及各種收入，如來自基礎創業服務、園區載體租賃、孵化服務、園區運營服務、雙創活動承接、產業咨詢服務和人才培訓服務等收入。在這些過程中，科技園需將收入進行分類，哪些屬于免稅收入，哪些屬于應稅收入，如：雙創活動承接、產業咨詢服務、人才培訓服務這些收入都屬于應稅收入，而科技園卻把這些收入錯誤地理解成孵化服務，最終作為免稅收入，導致有些科技園將上述應稅收入與免稅收入沒有單獨核算，將應稅收入與免稅收入一起申報減免了增值稅。

下面以小規模納稅人為例，將正確區分了應稅收入與免稅收入增值稅的賬務處理和未區分應稅收入與免稅收入增值稅的賬務處理進行比較。小規模納稅人稅率應稅服務收入以雙創活動承接收入含稅收入為30萬元、稅率3%為例，免稅收入以房租租賃收入含稅收入20萬元、稅率5%為例，各自賬務處理見表2、表3、表4。

從以上賬務處理可以看出，如果企業正確區分應稅收入與免稅收入并單獨核算，企業可享受0.95萬元增值稅減免。而由于企業未區分應稅與免稅收入，按規定則不能享受稅收優惠政策，然而事實上卻申請減免了1.82萬元，這樣企業就會存在稅務風險。

根據稅收政策的規定，孵化服務是指為在孵對象提供的服務。這里所指孵化服務的對象是在孵對象，即銷售方為科技園，購買方為在孵對象而不是在孵對象以外的其他企業提供的孵化服務，只有對在孵對象提供的孵化服務收入才可以免稅。依據增值稅暫行條例相關規定：企業有應稅收入與免稅收入應分別核算，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。科技園承擔的創業活動收入及其他一些服務收入本應作為應稅收入，而有些科技園由于對稅收政策理解偏差，將應稅收入錯誤理解為孵化服務收入，并作為免稅收入，結果導致應稅收入與免稅收入未分別核算，不能享受稅收優惠政策。

3 國家大學科技園享受稅收優惠政策建議

3.1 加強企業管理人員業務學習，提升入孵企業科技含量

企業管理人員要認真學習《國家大學科技園認定和管理辦法》，認真讀懂文件內容、深刻理解文件內涵，企業管理人員要對入孵企業嚴格把關，引進科技型企業。入孵企業科技含量需不斷提升，要求有意向入駐科技園的企業做3～5分鐘項目路演。通過項目路演方式來判斷是否接受該企業入駐，該企業是否屬于科技型企業，而對于教師和學生團隊則可以相應地簡化入駐流程和手續辦理，以方便他們能更快入駐園區。企業、創業團隊入駐后要做好科技園在孵企業的臺賬登記工作，建議企業管理人員和財務人員對臺賬內容的登記更加標準化，如臺賬登記信息包括企業的名稱、所在地、類型、入園時間、場地面積、注冊資金、統一社會信用代碼、就業人數、是否為畢業企業等信息并隨時更新。對那些孵化時間已經超過4年的企業，要及時通知他們做為畢業企業并妥善安排他們移出科技園。針對那些不屬于國家重點支持的高新技術領域入孵企業，管理人員應在臺賬上標注，同時把這些信息同步給財務，使財務在開票時就已經區分為是否能享受增值稅減免。這樣企業管理人員從企業入駐篩選到在孵企業轉為畢業企業都嚴格按照《國家大學科技園認定和管理辦法》來執行，將從源頭落實科技園孵化企業是否滿足管理辦法中規定的有關在孵企業的5項條件。

3.2 加強會計核算

應稅收入是指企業在一定時期內通過經營、勞務、財產等方式所獲得的收入，需要按照國家相關稅法規定繳納相應稅款。免稅收入是指企業在一定條件下，可以在一定時間段內不必繳納征收稅款的收入，通常通過享受特定的稅收優惠政策或免征稅條款來實現。加強會計核算并正確區分應稅收入與免稅收入，有助于保證財務信息的準確性和合規性。

科技園稅收工作是大學科技園科學管理的重要組成部分。為落實科技園稅收優惠政策，財務人員應認真學習相關政策，并做好稅收減免的準確核算和申報工作。科技園在日常運營過程中會涉及各種收入比如來自基礎創業服務、園區載體租賃、孵化服務、園區運營服務、雙創活動承接、產業咨詢服務和人才培訓服務等收入。具體核算時，園區載體租賃、孵化服務屬于免稅收入，而基礎創業服務、園區運營服務、雙創活動承接、產業咨詢服務和人才培訓服務收入屬于應稅收入，通過將應稅收入與免稅收入分開記錄，可以清晰地知道哪些收入需要繳納稅款，哪些收入可以免稅或享受減免稅政策。這種方式有助于合理安排財務規劃，能夠最大限度地減少稅務負擔。此外，單獨核算應稅收入和免稅收入也有助于避免稅務風險。在稅務申報和稅務審計時，財務人員可以更方便地提供相關的收入證明和文件，從而減少可能的納稅爭議。

總之，財務人員除了正確區分應稅收入與免稅收入外，也要認真學習科技園稅收優惠政策。根據在孵企業臺賬信息，判斷其是否符合免稅條件，對免稅收入單獨核算，并根據在孵企業臺賬、免稅收入明細賬做好免稅申報工作。

3.3 業財稅融合模式下促進國家大學科技園財務精細化管理

“業”指經濟業務，“財”指財務運營，“稅”指稅款繳納，業財稅融合模式是指將業務辦理、財務管理和稅務管理融為一體的管理模式。業財稅融合可以理解為企業財務管理人員通過業務管理流程梳理，對財稅進行統籌規劃，以財稅為支點助推企業更好發展，實現財務會計與業務的有機融合。同時倒逼財務部門提高分析能力，優化管控能力，從而為戰略規劃提供強有力的支撐。

傳統的運營模式下，財務部門和企業管理部門是獨立的兩個部門，兩個部門間信息也很少溝通和共享。而在業財稅整合模式下，則強化了這兩個部門之間的聯系，并要求其加強溝通、實現信息共享。使業務管理和財務管理在整個的經營過程中相互協調、相互幫助，共同提高國家大學科技園財務精細化管理。如：企業管理人員登記在孵企業信息時，可能只是針對需要上報科技部火炬中心所需的數據進行登記，并不了解稅收優惠的具體政策；而財務人員只是對業務活動提供服務和財務數據支撐以及稅款的申報和繳納，對企業管理人員登記的在孵企業信息臺賬并沒有加以指導，對享受稅收優惠政策所需條件也沒有進行宣傳指導，導致業財稅分離。

在科技園中，引入業財稅融合模式可以促進財務精細化管理，具體方法和措施：一是優化流程和制度，通過深入了解大學科技園內業務流程，合理設計業務流程和制度，簡化審批程序，提高效率，降低成本。同時，建立規范的財務管理制度，確保各項收支的準確核算和合規性。例如，在業財稅融合的思想指導下，財務管理人員與企業管理人員都要加強對《國家大學科技園認定和管理辦法》的學習，企業管理人員對在孵企業應具備的條件要有充分了解。而財務管理人員學習管理辦法的同時應結合稅收優惠政策，指導企業管理人員如何登記在孵企業臺賬，根據在孵企業臺賬來判斷哪些在孵企業滿足稅收優惠政策。二是強化信息化建設，借助先進的信息技術手段，建立科技園的財務管理信息系統，實現財務數據的實時更新和監控，提高對財務狀況的掌控能力。三是加強數據分析和風險預警，通過對財務數據的分析，及時發現并預警財務風險，實施預防和控制措施，保障財務的健康發展。四是提升人員素質和能力，培養科技園內業務、財務和稅務管理的專業人才，提高他們的綜合素質和管理能力，為財務精細化管理提供堅實的人才保障。五是建立合理的財務指標和管理體系，在科技園財務管理過程中，要建立合理的財務指標和管理體系，為科技園的經營管理提供科學依據。例如，可以根據科技園的經營特點和行業規律，設立不同的財務指標，如收入、利潤、現金流等，針對不同的指標，制定管理措施，建立科學的管理體系。六是加強財務部門與稅收部門的協作，在業財稅融合模式下，財務管理和稅務管理互相關聯、互相支持，要加強財務部門與稅收部門的協作與溝通。同時注意稅收法規的合規性，及時繳納所得稅和其他稅費，遵守稅收法律法規。通過實施以上措施，將有助于實現大學科技園在業務辦理、財務管理和稅務管理方面的融合，提高整體管理水平和效率，促進財務精細化管理。同時，也能為大學科技園區的科技創新和轉化提供更好的財務支撐和管理保障。

3.4 把稅收優惠政策擴展到在孵企業

增加對園區內孵化企業實施免征增值稅等稅收優惠，提高政策的覆蓋面，吸引眾多孵化企業在大學科技園內孵化，降低孵化企業運營成本，提高孵化成功率^[4]。

目前的稅收優惠政策只是針對科技園的平臺企業，在孵企業并沒有真正享受到稅收優惠政策，所以對他們來說，入駐科技園并沒有享受到政策紅利。而且科技園目前面臨的最大困境是在孵企業的質量不高，很多企業都不是科技型中小企業，領域也不在高新技術范疇。把稅收政策擴展到符合條件的在孵企業，這樣一來，優質的企業入駐科技園就有較高積極性。入駐科技園對企業來說，注冊場地在大學校園內，可以共享大學的資源及相關稅收優惠政策，對企業具有較大吸引力。科技園也可以在申請的企業中選擇與學校學科優勢相關的企業入駐，這樣企業如果有科研上的需求也可以很方便的與學校對接，學校老師也可以將自己的科研成果與入園的企業進行深度對接，找到各自的需求點。

此外，財政部、國家稅務總局可鼓勵地方財政和稅務部門，出臺更加務實有效的稅收激勵政策，實現因地施策、精準施策^[4]，如增加允許依托大學科技園高校技術成果轉化享受現金獎勵個人所得稅減免優惠和作價入股遞延納稅政策。對園區內企業投入高校的科研經費可以享受加計扣除比例，優先支持園區內企業認定高新企業、專精特新企業。另外，科技園也可以對符合條件的在孵企業在合同中有所體現，如合同中標明房屋租金含稅價和不含價，如果房租的價格為每平米30元，按目前小規模納稅人稅率5%來算，在孵企業如果符合稅收政策就按30元每平米收取，開出稅率為零的發票；如果不符合則按含稅價31.5元每平米收取，開出稅率為5%的發票。這樣一來，符合要求的在孵企業每平米稅金優惠1.5元，通過稅收優惠政策對優質企業入駐科技園也會有很好的引導作用。

4 結語

國家大學科技園是國家創新體系的重要組成部分，是高校產教融合引領地、師生創新創業實踐基地、技術轉移承載地、科技企業孵化地和產業生態培育地^[5]。國家制定了一系列的稅收優惠政策，稅收政策體現了國家的政策導向，主要引導國家大學科技園不忘建設初心，但國家大學科技園在執行政策時存在難以全面落實的困境，建議大學科技園主管部門結合不同區域，不同類型大學科技園調整大學科技園管理辦法和考核評指標體系、協調出臺配套的支持政策等。同時國家大學科技園自身也要提升科技園內企業管理人員綜合素質，加強專業化服務隊伍建設，通過專業化服務來吸引更多優質企業入駐國家大學科技園等一系列措施，使入駐企業與高校學科優勢深度融合，推進高校科技成果轉化，以促進國家大學科技園的持續健康發展。

參考文獻

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作者簡介：

馬麗麗，女，1979年生，碩士研究生，會計師、稅務師，主要研究方向：政府補助收入賬務及稅務處理。