基于績效的高校成本核算與成本管理的探索

摘要：隨著高等教育的快速發展和資源競爭的加劇，高校成本核算與成本管理的重要性日益凸顯。針對這一背景，通過深入探究相關理論和實踐的研究，分析當前高校成本核算與管理中存在的問題，并據此提出切實可行的改進建議與措施。在此基礎上進一步探討了采用基于績效的高校成本核算方法及相應的成本管理策略，以期有效提升高校資源的利用效率，并促進辦學效益的全面提升。

關鍵詞：高校；績效；成本核算；成本管理

1 緒論

1.1 研究背景與意義

隨著高等教育規模的不斷擴大和教育質量要求的日益提高，高校面臨著越來越大的資源壓力。在有限的資源下，如何實現高校的可持續發展，提高辦學效益，成為高校管理者和教育研究者關注的焦點。成本核算與成本管理作為高校資源管理的重要手段，對于優化資源配置、提高資金使用效率具有重要意義。同時，績效評價在高校管理中的應用也越來越廣泛，將績效理念引入高校成本核算與管理，能夠更好地實現成本控制與效益提升的目標。

本研究可能的貢獻在于有助于豐富高校財務管理理論，為構建基于績效的高校成本核算與管理體系提供理論支持。通過深入探討成本核算與管理的方法和策略，能夠進一步完善高校財務管理的理論框架，為相關研究提供新的視角和思路。對高校而言，基于績效的成本核算與管理能夠幫助其準確核算辦學成本，優化資源配置，提高資金使用效益，增強競爭力。同時，也有助于政府部門制定合理的教育財政政策，提高教育資源的分配效率，促進高等教育的公平與質量提升^[1]。

1.2 文獻綜述

國外高校在成本核算與管理方面起步較早，形成了較為成熟的理論和實踐體系。許多國家的高校采用作業成本法、生命周期成本法等先進的成本核算方法，并建立了完善的績效評價指標體系^[2]。同時，國外學者在高校成本的結構、控制策略、效益分析等方面也進行了深入研究。

國內高校成本核算與管理的研究近年來逐漸受到重視，但與國外相比仍存在一定差距。目前，國內學者主要集中在高校成本核算的方法探討、成本管理的問題與對策分析等方面。部分高校也開始進行成本核算與管理的試點工作，但尚未形成統一的模式和標準^[3]。

通過對比國內外研究現狀的綜合分析，可以發現，國外研究成果為我國高校成本核算與管理提供了有益的借鑒，但由于國情和教育體制的差異，不能完全照搬。我國高校應結合自身實際情況，探索適合我國高等教育特點的成本核算與管理模式。同時，應加強對績效評價在成本管理中的應用研究，以提高成本管理的科學性和有效性。

2 高校成本核算現狀與問題分析

2.1 高校成本核算的現行方法與實踐

2.1.1 財務會計制度下的成本核算方式

當前，我國高校主要遵循《高等學校財務制度》（財教〔2022〕128號）和《高等學校會計制度》進行財務核算。在傳統的財務會計制度下，高校的成本核算通常采用收付實現制，側重于對資金收支的記錄和反映，而非全面、精確的成本核算。這種核算方式在一定程度上簡化了財務處理流程，但難以準確反映高校各項活動的真實成本^[4]。例如，對于固定資產的核算，通常只記錄購置時的支出，而不考慮資產的折舊和損耗；對于人員費用，僅按照實際發放的工資、津貼等進行核算，未充分考慮人力資源的培養、使用和潛在的離職成本。這種核算方式導致成本信息的不完整性和滯后性，無法為高校的決策提供及時、準確的成本數據支持^[5]。

2.1.2 部分高校的成本核算試點情況

隨著高校管理的精細化和對成本控制的重視，一些高校開始嘗試進行成本核算的試點工作。這些試點高校在借鑒企業成本核算方法的基礎上，結合高校自身的特點，探索適合高校的成本核算模式。例如，部分高校采用作業成本法，將高校的教學、科研、行政管理等活動視為不同的作業，通過對作業的成本動因進行分析，來分配和核算成本。還有一些高校采用項目成本核算的方式，對特定的科研項目、學科建設項目等進行單獨的成本核算，以提高項目資金的使用效率和管理水平。

然而，這些試點工作仍處于探索階段，尚未形成成熟、統一的成本核算體系和方法。在實踐過程中，存在著成本核算范圍不清晰、核算方法不規范、數據采集困難等問題，需要進一步總結經驗和加以完善。

2.2 存在的問題

2.2.1 成本核算范圍不明確

高校的業務活動復雜多樣，包括教學、科研、社會服務等多個方面。然而，目前對于哪些費用應納入成本核算范圍，還缺乏明確的規定和統一的標準。例如，一些間接費用，如行政管理費用、后勤保障費用等，在不同高校的核算處理方式存在較大差異。有的高校將其全部或部分分攤到教學和科研成本中，而有的高校則未進行分攤，導致成本核算結果的可比性降低。此外，對于一些隱性成本，如學生的實習成本、教師的培訓成本等，很多高校沒有進行充分的考慮和核算，使得成本信息不完整，無法真實反映高校的資源消耗情況^[5]。

2.2.2 成本核算方法不科學

目前，高校普遍采用的收付實現制會計核算方法在成本核算方面存在局限性。收付實現制以現金的實際收付作為確認收入和支出的依據，不能準確反映當期的成本費用和收益情況。例如，對于跨期的費用支出，如大型設備的購置和維修費用，收付實現制可能會導致成本在不同期間的分配不合理，影響成本核算的準確性。同時，高校在成本核算中，對間接成本的分配方法也較為簡單粗放。通常采用的人員比例法、面積比例法等，不能準確反映不同成本對象對間接成本的實際消耗情況，從而影響成本核算的科學性和合理性。

2.2.3 間接成本分攤不合理

高校的間接成本在總成本中占有較大比重，但在間接成本的分攤上存在諸多問題。一方面，間接成本的分攤依據不夠科學。很多高校僅僅依據單一的指標，如學生人數、教職工人數等進行分攤，沒有充分考慮不同專業、學科之間的差異，以及教學、科研活動的實際需求。

另一方面，間接成本的分攤過程缺乏透明度和公正性。分攤方法的選擇和分攤比例的確定往往缺乏充分的論證和溝通，導致各部門對分攤結果的認可度不高，影響了成本核算的權威性和有效性。

2.2.4 成本信息不準確、不完整

高校在成本核算過程中，數據采集不規范、核算方法不當等導致成本信息存在不準確、不完整的問題。例如，對于固定資產的折舊計提，有的高校未按照規定的折舊方法和年限進行計算，導致資產價值虛增，成本核算失真。此外，高校內部各部門之間的信息溝通不暢，財務部門與業務部門之間缺乏有效的協同，使得成本數據的收集和整理存在困難，難以保證成本信息的及時性和準確性。成本信息的不準確和不完整，嚴重影響了高校管理者的決策質量，降低了高校資源配置的效率。

2.3 問題產生的原因

2.3.1 體制機制障礙

我國高校長期以來實行的是政府主導的管理體制，高校在資源配置和經費使用方面缺乏自主權和靈活性。這種體制下，高校對成本核算和管理的重視程度不夠，缺乏內在動力。同時，高校的財務管理體制也存在一定缺陷，財務部門與其他部門之間的職責劃分不清晰，協同合作機制不完善，導致成本核算工作難以有效開展。

2.3.2 缺乏成本意識

高校作為非營利性組織，其主要目標是培養人才和開展學術研究，而非追求經濟效益。因此，高校的管理層和教職工普遍缺乏成本意識，對成本核算和管理的重要性認識不足。在日常工作中，存在著資源浪費、使用效率低下等現象，缺乏節約成本、提高效益的良好氛圍。

2.3.3 信息化水平低

高校的信息化建設相對滯后，缺乏完善的成本核算系統。財務數據與業務數據之間不能實現有效地對接和共享，導致成本數據的采集、處理和分析難度較大。同時，現有的財務管理軟件功能單一，無法滿足成本核算和管理的復雜需求，嚴重影響了成本核算工作的效率和質量。

3 基于績效的高校成本核算體系構建

3.1 明確成本核算的目標與原則

3.1.1 以提高績效為目標

在高校成本核算體系中，明確以提高績效為核心目標至關重要。這意味著簡單地計算成本已不能滿足需求，更要將成本信息與高校的戰略規劃、教學科研任務及資源配置效率緊密結合。通過精確的成本核算，識別出各項活動中的資源消耗情況，找出成本控制的關鍵點，為提高高校整體績效提供有力支持。例如，對于教學活動，通過成本核算可以分析不同課程、專業的教學成本差異，從而優化教學資源配置，提高教學質量和效率；對于科研項目，能夠準確核算投入產出比，促進科研成果的高效轉化。

3.1.2 遵循準確性、完整性、合理性等原則

1.準確性原則

成本核算的數據必須準確無誤，這是構建有效核算體系的基礎。確保每一筆成本的記錄、分類和匯總都嚴格按照規定的方法和標準進行，避免數據的遺漏或錯誤。

2.完整性原則

涵蓋高校所有與教學、科研、行政等相關的成本，無論是直接成本還是間接成本，都應納入核算范圍，以全面反映高校的資源消耗狀況。

3.合理性原則

成本核算方法的選擇和成本分配的依據應符合高校的實際情況和業務特點，能夠被相關部門和人員理解和接受。

遵循這些原則能夠保證成本核算結果的可靠性和可用性，為高校的決策提供堅實的數據基礎。

3.2 確定成本核算對象與范圍

3.2.1 教學、科研、行政等不同活動作為核算對象

高校的主要活動包括教學活動、科研活動和行政活動。將這些不同的活動明確為成本核算對象，有助于分別核算其成本，為資源的合理分配和績效評估提供依據見圖1。

3.2.2 涵蓋直接成本和合理分攤的間接成本

1.直接成本

包括直接用于教學、科研和行政活動的人力、物力和財力資源，如教師薪酬、教學材料采購費用、科研設備購置費用等。

2.間接成本

對于難以直接追溯到具體核算對象的間接成本，如公共設施的維護費用、圖書館的運營成本等，需要通過合理的方法進行分攤。

例如，可以采用作業成本法，根據資源消耗的動因將間接成本分配到各個核算對象中，提高成本核算的準確性和合理性。

3.3 選擇合適的成本核算方法

3.3.1 作業成本法的應用步驟與優勢

作業成本法的步驟見圖2。

作業成本法的優勢：

（1）提高成本核算的準確性。能夠更精確地分配間接成本，避免傳統方法下成本信息的扭曲。

（2）為決策提供更有價值的信息。幫助高校管理者了解成本的構成和來源，發現成本控制的潛力所在，從而做出更明智的決策。

3.3.2 結合高校實際情況的方法創新

在應用作業成本法的基礎上，結合高校的特點和需求，可以進行方法的創新。例如，對于一些具有特殊性質的成本項目，如大型儀器設備的共享使用成本，可以采用單獨核算的方式，以更準確地反映其成本和使用效益。同時，利用大數據和信息化技術，實現成本數據的實時采集和動態分析，提高成本核算的效率和及時性。

3.4 建立成本核算的組織架構與流程

3.4.1 設立專門的成本核算機構

在高校內部設立專門的成本核算機構，負責成本核算的規劃、組織和實施工作。該機構應由財務、審計、教務、科研等部門的專業人員組成，確保成本核算工作的專業性和權威性^[8]

成本核算機構的職責包括制定成本核算制度和流程、收集和整理成本數據、進行成本核算和分析、提供成本管理建議等。

3.4.2 規范成本核算的工作流程

通過規范的工作流程，保證成本核算工作的有序進行，提高工作效率和質量（見圖3）。

3.5 成本核算的信息化支持

3.5.1 搭建成本核算信息系統

開發專門的成本核算信息系統，實現與高校現有財務系統、教務系統、科研管理系統等的對接和數據共享。該系統應具備數據采集、存儲、處理、分析和報表生成等功能，能夠滿足成本核算的各種需求（見圖4）。

3.5.2 實現數據的采集、處理與分析

利用物聯網和大數據等技術手段，實現對成本數據的實時采集和動態監控。通過數據挖掘和分析，發現成本變化的趨勢和規律，為成本管理提供及時、準確的信息支持^[9]。例如，通過在教學樓、實驗室等場所安裝智能傳感器，實時監測水、電、氣等資源的消耗情況，及時發現浪費現象，采取措施進行控制。同時，加強信息安全管理，確保成本數據的保密性和完整性。

4 基于績效的高校成本管理策略

高校作為知識傳播和創新的重要場所，在推動社會進步和人才培養方面發揮著關鍵作用。然而，隨著高校規模的不斷擴大和教育需求的日益多樣化，資源有限和成本上升成為了制約高校發展的重要因素。因此，基于績效的成本管理策略對于高校的可持續發展具有重要意義。

4.1 明確基于績效的成本管理目標

4.1.1 與高校戰略規劃相結合

高校應根據自身的長期發展戰略，確定成本管理的總體目標。例如，一所致力于成為國內一流研究型大學的高校，其成本管理目標可能側重于提高科研經費的使用效率，吸引頂尖科研人才，以提升科研成果的質量和數量。

4.1.2 制定具體、可衡量的指標

將總體目標分解為具體、可量化的績效指標。例如，設定生均教育成本降低的百分比、教學資源利用率的提升幅度、科研項目經費節約率等指標，確保目標具有可操作性和可衡量性^[10]。

4.2 優化基于績效的成本核算方法

4.2.1 引入先進的成本核算技術

如作業成本法，將高校的各項活動視為作業，通過分析作業消耗的資源，準確核算成本。以教學活動為例，可將備課、授課、輔導等環節視為不同的作業，分別核算其成本。

4.2.2 建立成本庫和成本動因分析

對各項成本進行分類和匯總，形成成本庫。同時，深入分析導致成本發生的動因，如學生人數、課程數量、實驗次數等，為成本分配和控制提供依據。

4.2.3 定期進行成本核算與分析

每月或每學期進行成本核算，及時發現成本變動的趨勢和異常情況。通過成本結構分析，找出成本的主要構成部分和可優化的環節^[11]。

4.3 強化基于績效的預算管理

4.3.1 以成本核算為基礎編制預算

根據成本核算結果，合理預測各項活動的資金需求，編制科學、準確的預算。確保預算能夠反映實際成本，并為資源配置提供有力支持。

4.3.2 實施滾動預算

采用滾動預算方法，使預算具有動態性和適應性。每季度或半年度對預算進行調整和更新，及時反映高校內外部環境的變化。

4.3.3 建立預算績效評價體系

對預算執行情況進行績效評價，將實際支出與預算進行對比，分析差異原因。對預算執行效果好的部門給予獎勵，對超預算或預算執行不力的部門進行問責^[12]。

4.4 提升基于績效的資源配置效率

4.4.1 評估資源需求與效益

對教學、科研、行政等各類資源的需求進行全面評估，同時分析其預期效益。例如，在購置新的實驗設備前，評估其對教學和科研的促進作用及潛在的經濟效益。

4.4.2 優先配置關鍵資源

根據績效目標，將資源優先配置到對高校發展具有關鍵影響的領域，如重點學科建設、優秀師資培養等。

4.4.3 建立資源共享機制

推動校內資源的共享，如實驗室、圖書館、體育設施等，提高資源的使用效率，減少重復建設和浪費。

4.5 加強基于績效的成本控制與監督

4.5.1 制定成本控制標準

根據成本核算和績效目標，制定各項成本的控制標準，如人員經費、物資采購成本的上限等。

4.5.2 建立成本監控體系

運用信息化手段，實時監控各項成本的發生情況，及時發現成本超支的風險。

4.5.3 強化內部審計與監督

定期對成本管理進行內部審計，審查成本核算的準確性、預算執行的合規性以及資源使用的合理性。

4.6 構建基于績效的激勵與約束機制

4.6.1 設立成本管理獎勵制度

對在成本節約、效率提升方面表現突出的部門和個人給予物質及精神獎勵，激發全員參與成本管理的積極性。

4.6.2 實施成本管理問責制

對因管理不善導致成本超支、資源浪費的部門和個人進行問責，追究其責任。

4.7 推動基于績效的成本管理文化建設

4.7.1 宣傳成本管理理念

通過校園網、宣傳欄、培訓等多種渠道，向全體師生員工宣傳基于績效的成本管理理念，提高大家的成本意識。

4.7.2 鼓勵全員參與成本管理

建立意見反饋渠道，鼓勵師生員工為成本管理提出建議和意見，形成全員關心成本、參與管理的良好氛圍。

基于績效的高校成本管理策略是一個系統工程，需要高校全體成員的共同參與和持續努力。通過明確目標、優化核算、強化預算、提升資源配置效率、加強控制監督、構建激勵機制和推動文化建設等多方面的策略實施，高校能夠實現成本的有效管理，提高資源利用效率，為教學、科研和社會服務提供更有力的保障，促進高校的可持續發展。

5 結語

研究通過對基于績效的高校成本核算與成本管理的深入分析，得出以下結論：基于績效的方法對于高校優化資源配置、提高資金使用效率和辦學效益具有正向作用。明確了高校成本的構成要素及核算的重點、難點，成功構建了適應績效要求的核算體系和管理模式。該體系和模式將績效指標與成本核算緊密結合，使得高校成本管理更加規范化、科學化。它不僅能夠準確反映高校的成本狀況，還能為高校的決策提供有力支持。然而，研究也發現實踐中存在的諸多障礙，如高校財務人員成本意識淡薄、核算方法不科學、績效評價指標不完善等。

未來，高校成本核算與管理將面臨更多的機遇與挑戰。首先，隨著教育信息化的推進，應借助大數據等技術手段，實現更精準、更高效的成本核算與管理。其次，需進一步完善績效評價指標體系，使其更具科學性和全面性，涵蓋教學質量、科研成果轉化等多維度內容。再次，加強高校間的交流與合作，共享成功經驗和創新模式，共同推動成本管理水平的提升。最后，高校應緊跟政策導向，積極適應教育改革和財政政策的變化，不斷優化成本核算與管理策略，以保障高等教育事業的持續健康發展。相信在各方共同努力下，基于績效的高校成本核算與成本管理將不斷完善，為高校的高質量發展提供有力支撐。

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作者簡介：

陳灝凇，女，1991年生，本科，會計師，主要研究方向：財務管理。

王飛（通信作者），男，1982年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：財務管理與審計。

馬秀坤，女，1982年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向；財務管理