特定服務業中增值稅差額征稅的案例解析

增值稅差額征稅是指納稅人在計算增值稅應納稅額時，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目的某些成本、費用、支出等價款后的不含稅余額為銷售額，并按照規定的稅率或征收率計算繳納增值稅的一種計稅方法。

自2016年5月1日全面實行“營改增”以來，我國實行增值稅差額征稅的項目很多，初步統計多達30余種，這里通過剖析幾種典型的特定服務業增值稅差額征稅的案例，以達到幫助廣大讀者對增值稅差額征稅業務觸類旁通之目的。

物業管理服務中的代收水費的差額征稅

納稅人從事物業管理服務業務的，物業服務企業向服務對象收取的自來水水費，以扣除其向供水單位支付的自來水水費后的余額為銷售額，依據3%的征收率，按照簡易計稅方法，計算繳納增值稅。

可以全額開具增值稅專用發票（不包括污水處理費及水資源稅）。

案例1：星模物業管理公司，主要為星勤小區業主提供物業管理服務。在物業管理服務中，星模公司按照自來水公司的收費標準向業主代收自來水水費（含加壓、再凈化費）。2024年1—3月，該物業管理公司共代收自來水水費100000元，同時，向自來水公司支付水費90000元（取得自來水公司開具的發票）。假如不考慮其他稅收因素，根據上述業務，請作納稅處理。

解析：

①算銷售額：

銷售額=（100000–90000）÷（1+3%）=9708.74（元）

②計算應納稅額：

應納稅額=9708.74×3%=291.26（元）

經紀代理服務的差額征稅

納稅人從事經紀代理服務業務的，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。依據相關的稅率、征收率，計算繳納增值稅。

經紀代理服務屬于現代服務中的商務輔助服務，一般納稅人適用6%的稅率，小規模納稅人適用5%征收率。

差額扣除部分，可以開具增值稅普通發票，但是不能開具增值稅專用發票。

案例2：星模經紀代理公司，為增值稅一般納稅人，主要為客戶提供報關代理服務。在報關過程中需要向第三方如海關、檢驗檢疫機構支付一系列的行政事業收費等。2022年8月，該公司取得含稅收入800000元，支付給相關部門的費用500000元，取得相關財政票據。同時，取得其他可抵扣的進項稅5000元相關單據。假如不考慮其他稅收因素，根據上述業務，請作納稅處理。

解析：

①計算銷售額：

銷售額=（800000–500000）÷（1+6%）=283018.87（元）

②計算應納稅額：

應納稅額=283018.87×6%-5000=11981.13（元）

人力資源外包服務的差額征稅

納稅人從事人力資源外包服務業務的，以取得的全部價款和價外費用，扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金后的余額為銷售額，并依據相關的稅率、征收率，計算繳納增值稅。

差額扣除部分的相關工資、費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

提供人力資源外包服務的納稅人，一般納稅人適用6%的稅率，小規模納稅人適用5%征收率。一般納稅人提供人力資源外包服務，也可以選擇適用簡易計稅方法，計算繳納增值稅。

案例3：星模人力資源外包服務公司為一般納稅人，選擇簡易計稅方法。2022年11月，該公司收到客戶支付的款項共計525000元，其中，代客戶單位向員工發放的工資社保費、住房公積金等支出為420000元。假如不考慮其他稅收因素，根據上述業務，請作納稅處理。

解析：

①計算銷售額：

銷售額=（525000–420000）÷（1+5%）=100000（元）

②計算應納稅額：

應納稅額=100000×5%=5000（元）

安全保護服務的差額征稅

納稅人從事安全保護服務業務的，比照勞務派遣服務政策執行。小規模納稅人適用5%征收率，一般納稅人適用6%的稅率，據此計算繳納增值稅。

差額扣除的部分不得開具專用發票，可以開具普通發票。

案例4：假設星模安保公司為一般納稅人，2024年10月從星勤公司取得安保費用21000元，其中，保安人員的工資、社保等費用共計18240元，該公司選擇差額征收，簡易計稅。假如不考慮其他稅收因素，根據上述業務，請作納稅處理。

解析：

①計算銷售額：

銷售額=（21000–18240）÷（1+5%）=2628.57（元）

②計算應納稅額：

應納稅額=2628.57×5%=131.43（元）

勞務派遣服務的差額征稅

一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務，都可以選擇差額納稅。銷售額確定以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，依據相關的稅率、征收率，計算繳納增值稅。

納稅人提供勞務派遣服務業務的，小規模納稅人適用5%征收率，一般納稅人適用6%的稅率。

差額扣除的部分不得開具專用發票，可以開具普通發票。

案例5：星模公司是一般納稅人，提供勞務派遣服務，選擇適用差額征稅，取得含稅銷售額為388032元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣工資及社保費用368032元。公司選擇簡易計稅方式，征收率為5%。假如不考慮其他稅收因素，根據上述業務，請作納稅處理。

解析：

①計算銷售額：

銷售額=（388032–368032）÷（1+5%）=19047.62（元）

②計算應納稅額：

應納稅額=19047.62×5%=952.38（元）

旅游服務的差額征稅

納稅人從事旅游服務業務的，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的門票費、交通費、餐飲費、住宿費、簽證費等費用，以及支付給其他旅游企業的相關旅游費用后的余額為銷售額。

小規模納稅人適用5%的征收率，一般納稅人適用6%的稅率，據此計算應繳稅款。

差額扣除的部分不得開具專用發票，可以開具普通發票。

案例6：星產旅游公司為增值稅一般納稅人，主要從事旅游服務。在2023年10月，該公司取得旅游收入1060000元。公司向其他旅游公司支付的門票費、住宿費、交通費、餐飲費及其他費用，上述費用合計636000元。假如不考慮其他稅收因素，根據上述業務，請作納稅處理。

解析：

①計算銷售額：

銷售額=（1060000–636000）÷（1+6%）=400000（元）

②計算應納稅額：

應納稅額=400000×6%=24000（元）

簽證代理服務的差額征稅

納稅人從事簽證代理服務業務的，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。小規模納稅人適用5%的征收率，一般納稅人適用6%的稅率，據此計算應繳稅款。

上述扣除費用，不得開具增值稅用發票，可以開具增值稅普通發票。

案例7：星勤簽證代理公司為一般納稅人，2022年12月為客戶提供簽證代理服務，收取了含稅服務費共計30000元，其中包含代客戶支付給外國使領館的簽證費和認證費共計18000元。假如不考慮其他稅收因素，根據上述業務，請作納稅處理。

解析：

①計算銷售額：

銷售額=（30000–18000）÷（1+6%）=11320.75（元）

②計算應納稅額：

應納稅額=11320.75×6%=679.25（元）

代理進口服務的差額征稅

納稅人從事代理進口服務業務的，以取得的全部價款和價外費用，扣除其向委托方收取并代為支付的貨款后的余額為銷售額。提供代理進口服務的，小規模納稅人適用5%的征收率，一般納稅人適用6%的稅率，據此計算應繳稅款。

向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

案例8：星勤代理進口公司為增值稅一般納稅人， 2023年12月為客戶提供代理進口服務，收取了含稅服務費共計50000元，其中包含代客戶支付給海關的關稅、檢驗檢疫費等共計30000元。假如不考慮其他稅收因素，根據上述業務，請作納稅處理。

解析：

①計算銷售額：

銷售額=（50000–30000）÷（1+6%）=18867.92（元）

②計算應納稅額：

應納稅額=18867.92×6%=1132.08（元）

代收境外單位收取考試費的差額征稅

納稅人從事代收境外單位收取考試費業務的，以取得的全部價款和價外費用，扣除其支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅。小規模納稅人適用5%的征收率，一般納稅人適用6%的稅率，據此計算應繳稅款。

考試服務機構代為收取并支付給境外單位的考試費，應統一扣繳增值稅，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

案例9：杜家河考試服務公司，具備相關資質開展代收境外單位考試費業務，屬于增值稅一般納稅人。在2023年6月，該機構代收的境外單位考試費的全部價款和價外費用共計3180000元，同時按照與境外單位的約定，支付給境外單位的考試費金額為2120000萬元。假如不考慮其他稅收因素，根據上述業務，請作納稅處理。

解析：

①計算銷售額：

銷售額=（3180000–2120000）÷（1+6%）=10000000（元）

②計算應納稅額：

應納稅額=10000000×6%=60000（元）

總之，納稅人務必清楚地認識到增值稅差額征稅是一種特殊的征稅方法，適用于特定行業和業務。納稅人應充分了解相關政策規定，正確計算應納稅額，確保合規納稅。

作者單位：襄陽汽車職業技術學院、襄陽市職業病防治院、襄陽市第五人民醫院