部門決算審核、評價和結果運用中的問題與對策

【摘要】部門決算作為預算績效管理閉環的關鍵環節， 其審核、 評價與結果運用是完善現代財政制度的重要內容。本文聚焦于部門決算審核及其結果運用情況， 以中央某二級預算單位為研究對象， 基于協同治理理論構建“制度—技術—管理”三維分析框架， 提出應建立以預算管理一體化系統為依托、 以審核標準為指導、 以數據分析為突破、 以評價結果為導向的部門決算審核與評價結果運用機制， 以期為相關部門加強決算審核工作、 提升預算管理水平提供理論與實踐參考。

【關鍵詞】部門決算審核；評價和結果運用；財會監督效能；預算管理一體化

【中圖分類號】F810.3" " " 【文獻標識碼】A" " " 【文章編號】1004-0994（2025）05-0125-4

一、 引言

在現代財政管理體系的構建與完善進程中， 部門決算審核與評價是預算績效管理閉環的核心機制， 肩負著規范公共資金使用、 提升財政治理效能的雙重使命， 其重要性日益凸顯。隨著經濟社會的不斷發展以及財政管理要求的日益精細化， 如何通過科學合理的決算審核與評價確保財政資金的高效使用， 已成為財政管理領域亟待解決的重要課題。其不僅是上級主管部門依據相關法律法規對所屬預算單位的部門預算執行、 部門決算填報及相關財務信息進行審核、 檢查和驗證的過程， 更是財務管理的重要抓手和財會監督的重要形式。

2020年《預算法實施條例》的修訂頒布， 標志著我國財政預算管理進入新的階段。該條例進一步明確了預算編制、 執行、 決算等各個環節的規范要求（國務院，2020）， 為構建全周期的財政管理體系提供了堅實的法律依據。在此基礎上， 我國逐步形成了“預算編制→執行監控→績效評價→結果運用”的全周期管理體系， 這一管理體系的建立， 對于加強財政資金的全流程管理、 提高財政資金使用效益具有重要意義。

黨的二十大報告提出“健全現代預算制度”的戰略部署， 為財政管理工作指明了新的方向。在此背景下， 部門決算工作不再僅僅是傳統的全年財務核算的總括反映， 而是逐漸轉型為治理能力現代化的重要載體， 其在功能定位、 技術標準和結果運用等方面都發生了顯著的變化。具體來說： 功能定位從單純的合規性審核向績效評價延伸， 更加注重對財政資金使用效果的評估； 技術標準從碎片化向體系化升級， 逐步建立起一套更加科學、 系統的評價標準和技術規范； 結果運用從形式反饋向實質約束轉變， 評價結果對預算安排等后續環節的影響日益增強。然而， 在當前實踐中， 審核標準不統一、 評價機制不健全、 結果運用碎片化等問題仍然在很大程度上制約著財政資金使用效益的持續提升。這些問題的存在不僅影響了財政管理的科學性和有效性， 也對進一步深化財政體制改革、 推動財政治理體系和治理能力現代化提出了嚴峻挑戰。

本文聚焦于部門決算“審核—評價—結果運用”三位一體的運行機制， 深入剖析中央某二級預算單位（簡稱“A單位”）在實際運行過程中存在的問題。同時， 為了系統揭示各環節的銜接障礙與改進路徑， 本文構建了“制度—技術—管理”三維分析框架， 通過制度層面、 技術層面和管理層面的綜合分析， 提出相應的優化策略， 以期為完善我國財政管理體系提供有益的參考和借鑒。

二、 部門決算審核、 評價和結果運用現狀及歸因分析

審核是基礎、 評價是深化、 結果運用是目的， 三者相互關聯， 共同構成完整的財政管理閉環。決算審核結果運用的本質是逐級審查單位形成對決算審核結果的運用機制及執行監督體系， 將審核結果轉化為對所屬單位預算編制、 執行及財務管理的完善， 從而發揮決算服務決策、 促進管理的職能作用， 具體體現為： 通過分析決算數據， 發現預算編制和執行中存在的問題， 為下一年度的預算編制提供參考， 促進預算編制更加科學合理； 將決算審核結果與預算執行監督相結合， 形成相互印證、 重點關注的機制， 及時發現和糾正預算執行中的問題； 利用決算數據評估財政資金的使用效益， 為績效評價提供數據支持， 推動預算單位提高資金使用效率； 通過決算審核發現財務管理中的薄弱環節， 推動預算單位完善內部控制、 規范財務行為等。通過系統化的審核和結果的運用， 可以有效提升決算數據質量和財會監督水平， 推動財會管理的精細化和科學化。

A單位是中央財政預算體系中的重要組成部分， 承擔著多項國家級項目的資金管理和執行任務。A單位實行獨立編制、 逐級審核、 層層上報的編審模式， 年度終了， 所屬單位以財務核算數據為基礎， 分別編制部門決算報表， 經上級單位層層匯總、 審核后報送主管部門， 最終上報財政部， 形成五級預算編報單位為主線、 各級預算單位分級管理的點線結合、 縱橫相連的編審模式。通過對A單位及其下屬單位近三年決算審核數據的梳理分析， 發現存在以下問題：

1. 決算報告編制環節。其一， 基礎數據填報不準確。決算編制人員未能準確核實基礎數據來源， 導致數據錯誤和數據失真。其二， 預算執行不規范。無預算、 超預算安排支出， 追加、 調減支出隨意性較大。其三， 會計核算不規范。主要包括部分經濟分類科目列支不準確、 賬務處理不正確等。其四， 決算分析不深入。主要包括決算分析內容與財政要求不符， 事項不清晰、 不明確， 未細化構成內容等。其五， 對填報要求不重視。主要包括填報數據不準確、 數據使用價值不高， 部分基層單位不能理解邏輯性、 核實性審核錯誤的意思， 或因需要提交相關情況說明而隨意修改決算報表等。

2. 部門決算審核環節。部門決算審核工作繁雜， 審核過程中涉及的信息量和工作量大， 而預算單位往往未按照不相容崗位分離原則分別設置決算編制和決算審核崗位。由于審核時間緊， 基層單位僅能通過決算系統設定的公式開展基本平衡和邏輯性審核， 對需要人工判斷的核實性和合理性審核無暇深入。而匯總審核單位又無法對所有單位開展全面審核， 導致不能充分發揮審核作用。此外， 部門決算工作專業性強， 審核人員需同時掌握政府會計準則制度、 預算全流程管理、 資產管理、 機構人員分類等各方面的知識， 不同層級的審核人員專業背景不同、 對審核標準的理解深度不同， 審核過程中對尺度的控制也不一致， 從而難以保持審核結果的一致性。目前， 部門決算審核在準備、 實施、 報告階段都還未實現規范化、 標準化、 精細化。決算編制系統不能完全審核出報表之間的勾稽關系， 還需要輔以大量的人工審核， 因此審核工作的質量無法得到保障， 審核風險得不到有效控制。

3. 部門決算評價環節?，F實情況中， 基層決算主管部門尚未建立決算審核與績效評價同步的工作機制。要實現預算與決算績效管理閉環尚缺乏統一、 明確的體系標準， 導致評價結果主觀性較強； 不同地區的經濟發展水平、 不同單位的管理體制存在差異， 但現有的評價體系未能充分考慮這些差異， 導致不同單位、 不同層級部門之間的評價結果缺乏可比性； 在跨部門協同過程中， 各部門的職責劃分不夠明確， 影響了評價工作的效率和效果； 信息化建設滯后， 缺乏有效的決算管理信息系統， 導致數據采集、 分析和處理效率低下， 難以實現智能化數據比對功能； 財務數據與業務數據之間缺乏有效整合， 導致績效評價結果無法全面反映部門的實際運行情況， 難以實現財務與業務的深度融合； 部分單位決算公開不及時、 不全面， 公開內容過于籠統， 缺乏詳細說明， 影響公眾對財政資金使用情況的了解。

4. 部門決算結果運用環節。其一， 反饋機制不健全。當前部門決算管理工作尚未建立嚴格的反饋機制， 上級部門僅反饋下級編報單位決算審核中發現的問題， 未明確下達整改意見及要求， 也未反饋其他同類單位在決算審核中發現的問題， 導致同類問題在不同單位中重復出現。其二， 發現問題整改不到位。因受決算編審時間的限制， 有的單位對于部門決算反饋的問題僅限于調整賬務或僅作為技術層面上容易解決的問題， 或者為了通過審核直接修改決算報表， 未由表及里深層次分析問題產生的原因， 并進行整改優化， 造成后續整改工作進展緩慢或推進受阻， 未能建立整改長效機制， 導致部分問題改而又犯。其三， 結果運用不充分。目前部門決算審核結果的作用僅在于保證各級預算單位決算報表合規、 準確、 完整， 滿足部門決算的信息質量需要， 對部門內部管理的促進作用有限， 未能有效地共享利用， 從而造成了實質上的資源浪費。其四， 缺乏有效的激勵和約束機制。對于在決算工作中表現優秀或存在問題較多的部門和個人， 上級主管部門沒有相應的獎勵或懲罰措施， 導致部門和個人對決算審核與分析重視不夠， 工作積極性和主動性不足， 不利于持續提高決算工作的質量和資金使用效率。

通過上述問題的分析， 本文認為A單位在制度維度存在全流程管控機制缺位問題， 在技術維度存在數字化支撐能力不足問題， 在管理維度存在協同治理體系失范問題。具體如表1所示。

三、 部門決算評價指標體系構建與“審核—評價—結果運用”運行機制設計

根據《預算法實施條例》《關于全面實施預算績效管理的意見》《部門決算管理辦法》等相關規定， 探索建立部門決算三維評價指標體系（如表2所示）和部門決算“審核—評價—結果運用”三位一體的運行機制。

部門決算“審核—評價—結果運用”三位一體的運行機制是現代預算管理制度中實現預算閉環管理的關鍵設計。其核心是通過制度化的流程銜接， 將決算審核的合規性監督、 評價的系統性分析、 結果的實質性運用有機結合， 形成“發現問題—分析問題—解決問題”的完整鏈條， 體現審核工作的結果導向性。

審核環節是合規性監督的基礎。主要目標是驗證決算數據的真實性、 完整性和合法性， 確保財政資金的使用符合預算安排和政策要求。實施要點在于確定審核標準， 應重點核查決算報表的勾稽關系、 賬表一致性、 收支規范以及超預算支出、 違規調整科目、 資產賬實不符等典型問題。

評價環節是績效導向的深化。在預算執行率、 預決算一致性、 財經政策執行情況等合規性檢查的基礎上， 對資金使用的經濟性、 效率性、 效益性進行綜合評判。通過構建多維評價指標體系， 綜合評價單位公共服務成本的經濟性、 項目支出與部門核心職能實現的貢獻度以及決算審核管理的科學性和效能。

運用環節是治理效能的轉化。將審核與評價結果轉化為改進預算管理、 優化政策設計的實際動能， 建立“評價等級—預算調整”掛鉤規則， 將對典型問題的分析轉化為對內控規范的修訂。

通過“審核—評價—結果運用”機制的探索： A單位2023年績效評價后20%的項目削減次年預算約15%； 其下屬三級預算單位“設備采購超支率18%”→績效評價揭示“需求論證不充分、 采購計劃碎片化”→次年預算編制引入“采購需求聯合審查機制”； 通過“問題清單—責任分解—跟蹤督辦”流程， 確保問題100%銷號整改； A單位針對決算審核發現22類共性問題， 更新18項財務管理制度； A單位還將評價結果納入領導干部經濟責任審計內容， 形成跨監督體系的協同運用等， 取得階段性成果。

四、 結論與建議

本文圍繞部門決算的審核、 評價結果運用展開， 系統梳理了當前部門決算管理的現狀， 并從制度、 技術和管理三個維度對存在的問題進行深入分析， 構建部門決算評價指標體系和“審核—評價—結果運用”運行機制。各預算單位應以決算審核發現的問題為導向， 探索建設以預算管理一體化為依托、 以審核標準為指導、 以數據分析為突破、 以評價結果為導向的部門決算審核與評價結果運用機制（如圖1所示）， 發揮部門決算評價結果運用的引導作用， 切實提高預決算編制質量， 推動財務治理體系與治理能力現代化。

以預算管理一體化為依托實現預決算編制的有效銜接。財政部門應強化預算一體化系統功能， 將基礎信息管理、 項目庫管理、 預算編制、 預算批復、 預算調整和調劑、 預算執行、 會計核算、 財務報告和決算八個業務模塊相聯系。從報表編制角度， 決算可以自動提取預算編制、 預決算批復等關聯數據， 減少人工填報錯誤， 強化預算約束。在會計核算中對于某科目預算差異率達到一定比例， 以及某單項科目支出占比超過一定比例的， 系統予以自動提示， 避免超預算執行。各預算單位應牢牢樹立預決算一體化管理的理念， 打通“預算→執行→決算”的管理鏈條， 在編報決算時更加注重預算的執行情況和實際效果， 使決算編報更加科學合理。逐步實現預算編制、 國庫集中支付、 會計核算、 決算之間的數據貫通， 跟蹤一筆資金從預算下達、 執行、 會計核算到決算的全流程自動化及逆向追溯查詢， 進一步拓展部門決算審核中問題分析的新路徑。

以審核標準為指導提升部門決算編審質量。上級主管部門應建立部門決算指標審核分析體系， 涵蓋主要評估預算執行是否符合財政法規和政策要求的財政合規性指標、 衡量預算資金使用效率和執行進度的預算執行效率指標、 評估預算執行與績效目標契合度的績效目標關聯度指標等， 公開審核要點， 細化審核公式解釋說明， 以決算編審高發易發問題和修改建議反映的共性問題為導向， 創新審核思路， 完善審核流程， 規范審核程序， 在財政部“規定動作”基礎上， 優化“自選動作”， 積極探索制定統一的審核標準和尺度， 包括公式解釋及相關規定， 編制編審工作手冊及完善對賬內容和機制。在審核過程中， 有針對性地深挖問題線索， 圍繞決算審核資料的完整性， 以及相關預算指標、 重點決算指標、 基礎管理信息的準確性等開展全面審核、 重點突破， 讓決算審核成為一次全面的預算管理“健康體檢”。在審核上可采取線上線下相結合的方式。線上利用報表審核軟件， 通過公式審核、 查詢模塊提高審核效率， 加強對核實性公式處理結果的專業判斷， 提升決算審核工作的嚴謹性和真實性。線下應建立審前決算編制輔導和審中溝通機制， 及時向預算單位反饋審核問題、 幫助分析問題成因、 探討問題解決路徑， 前移審核關口， 實現單位即編即審、 邊審邊改， 通過強化事前、 事中管理， 提升決算編審效率。各預算單位應利用信息技術的發展和清晰的審核標準， 實現從核算到決算信息的自動提取， 減少決算編制中的人為調整， 加強會計核算的規范性， 進而提高決算數據質量與編審效率。

以數據分析為突破提高單位決策數據支撐力。各預算單位應深入挖掘預決算差異情況及原因， 重點分析反映單位真實財經狀況的非財政撥款結余等指標內涵， 包括非財政撥款結余的總體規模及其增長趨勢、 各項收入來源對結余的貢獻情況及其穩定性、 評估結余資金的使用效率及其效益性、 評估結余管理政策的合理性和有效性， 并提出改進建議。加強部門決算報告與政府財務報告的差異性分析， 真實、 完整地反映會計信息。同時， 借助BI、 Python等工具， 進一步梳理單位各業務流程節點， 充分運用決算數據， 設計原型、 研究算法， 運用機器學習、 多元回歸、 神經網絡等數智化模型建立預警機制， 搭建實時分析報表、 紅綠燈預警、 風險管控等模塊， 推進駕駛艙建設。實時掌握各部門、 各業務運轉狀態， 輔助決策分析； 自動將異常信息及時預警推送給相關責任人， 以便于采取應對措施。及時整理體系化決算數據資料， 加強數據匯聚融合和共享共用， 實現數字化管理， 加速數字化轉型， 通過“數據畫像”加強數據分析， 探求規律、 發現問題， 提出政策建議， 為相關決策提供重要依據， 提升單位科學化、 精細化管理水平。

以評價結果為導向推動部門預決算閉環管理。各級預算單位在部門決算逐級審核、 評價過程中， 還需要關注內控制度建設、 數據質量、 跨部門協同等方面面臨的潛在挑戰， 采用“試點—評估—推廣”三步走策略， 科學構建部門決算三維評價指標體系和“審核—評價—結果運用”三位一體的運行機制， 旨在通過科學的評價工具和閉環管理流程， 提升部門決算管理水平， 將決算評價結果運用與預算編制、 執行、 績效評價等業務環節緊密結合， 形成一條完整的業務線， 促進財政資金合理使用和效益提升， 推動部門預決算管理的高質量發展。

【 主 要 參 考 文 獻 】

國務院．中華人民共和國預算法實施條例．國務院令第729號，2020-08-03．