全面預算管理在企業中的應用研究

摘要：隨著市場競爭的日益激烈，企業需要更加科學、有效的管理方法來提高經營效率和競爭力。全面預算管理作為一種綜合性的管理工具，已經成為很多企業管理的重要組成部分，也成為其優化升級的重要選擇。文章分析了全面預算管理的重要性、實施過程以及其對企業績效的影響，并提出了一些建議，以幫助企業更好地應用全面預算管理來提高經營效率和競爭力。

關鍵詞：全面預算管理；預算控制；預算執行；企業管理

全面預算管理在現代企業發展和建設過程中扮演著非常重要的角色，其通過對企業各項經濟活動進行預測、規劃和控制，實現資源的合理配置和企業目標的有效達成。隨著市場競爭的日益加劇，以及企業所面臨的內外環境的不斷變化，企業需要采取有力的措施實現對內的資源優化配置、成本的有效管理、降低和減少風險隱患的同時，達成企業愿景和實現長期發展目標。因此，深入研究全面預算管理在企業中的應用具有重要的現實意義。

一、基本概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是指企業在戰略目標的指導下，對未來一定時期內的各項經濟活動進行全面的預測、規劃和控制，以實現資源的合理配置和企業目標的有效達成。其作為一種具有戰略性、系統性以及人本化理念的現代化企業管理模式，“全面”既是其特點，也是其優勢，是對預算編制、預算審核、預算執行、預算控制、預算管理、預算考核與監督以及預算調整所有內容的統稱。

（二）全面預算管理的特點

總結來看，全面預算管理作為一種相對特殊的管理方式，具有機制性、戰略性、整合性、科學性、系統性以及全面性的特點。

1. 目標性及挑戰性

全面預算管理工作的開展必然需要有明確的目標，該目標不僅可以被量化，同時具有適應性、契合性，同時又帶有靈活性、挑戰性以及可實現性。適應性和契合性主要是指其和企業當下的發展狀態及戰略定位高度契合；靈活性是指其能夠適應內部和外部環境、政策等變化所需，進行適度的調整；挑戰性以及可實現性主要是針對實際執行預算的工作人員而言，是激勵措施的一種外化表現。

2. 組合性

全面預算管理在貫徹落實的過程中，往往需要與其他的管理辦法、策略、機制進行組合，以釋放最大的管理效益和價值。比如構建有效的跟蹤監督和反饋機制，及時針對全面預算管理貫徹執行過程中存在的問題進行動態反饋，方便管理人員可以及時根據問題，調整和優化預算；比如輔助定期的績效考核，就實際績效與預算目標之間的差距進行分析，圍繞考核結果實施整改的內容或對象包括預算計劃、管理制度、資源配置等，目的在于盡可能壓縮預算目標和預算執行之間的差距。

3. 機制性與戰略性

企業實施全面預算管理的主要目的之一在于通過充分發揮預算管理的作用，優化內部經營管理，進而生成長效的、穩定的管理機制，而不是繼續在企業內部采取分散的、落后的管理模式。

而且全面預算管理工作的順利開展，能夠為企業發展建設產生戰略性的影響，這意味著企業需要構建契合自身發展和建設所需的目標，以此為導向實現同多種管理辦法和策略的高度結合，在推動企業平穩發展的同時，也讓全面預算管理生成全局性的規劃。

4. 科學建立與高度貫徹

全面預算管理必須建立在科學的管理辦法和策略之上，其所采用的策略和具體的實施辦法既要遵循企業發展和建設的現實，也要遵循預算、決算以及成本管理的諸多理論和要求，如此才有可能通過科學和先進的管理辦法，提高預算執行的效率，推動企業實現穩定和快速發展。

此外，相對于一般預算形式，全面預算管理本就具有高度貫徹和執行的特點，這也是其實施的關鍵所在，對于企業預算目標的達成、成本的有效控制頗為關鍵。其在預算執行的過程中，要求每個部門、每個崗位都熟悉自己的工作內容以及所持有的權限，確保相關工作能夠及時順利地完成；在彼此相互配合、信息高度共享的基礎上，進一步提升工作效率，保證預算目標和最終決算之間無限的接近。

5. 整合性與系統性

其主要是指全面預算管理工作在推進的過程中強調權力、責任和義務之間的有序整合，通過建立和完善各個部門、崗位實際承擔的責任、義務，進行一定程度的預算分解，最終確保不同的部門、不同的崗位之間能夠形成彼此互助、卻又相互制約的機制。

此外，全面預算管理的實施并不是僅僅針對企業內部某個運營管理環節、某項經濟事務進行預算，而是強調從縱向著手、橫向落實，對所有環節、所有業務、所有模塊、所有過程進行合理、科學的預算。

縱向預算意味著將預算的整個實施過程進行連接，從前期預算編制開始直至最終的預算考核與獎懲，形成系統的整體，保障預算工作的剛性；橫向預算意味著企業在對內實施全面預算管理的過程中，將所有部門的工作內容以及職責完全結合起來，最終形成彼此促動、相互影響的機制。

6. 全面性

這是全面預算管理最為基本，也最為典型的特征，也是其之所以被眾多企業所認可、所選擇的關鍵性原因。具體來說，其包括了這樣三方面的內容：

第一，全員參與。全面預算管理需要企業全體員工的參與和支持，從上到下形成一個有機的整體，共同為實現企業目標而努力。

第二，全過程。全面預算管理貫穿于企業經營活動的全過程，包括預算編制、執行、監控和調整等環節，也滲透到諸如生產建設、經營管理等所有的環節當中，確保預算的有效實施。

第三，全方位。全面預算管理涵蓋了企業的各個方面，包括財務、銷售、生產、采購等，從而實現對企業整體經營活動的全面規劃和控制。而且全面預算管理強調更為多元的預算管理內容，既包括經營預算，也包括投融資預算，更包括資本和基礎的財務預算。

二、全面預算管理的實施過程

全面預算管理的實現需要有嚴格的步驟和操作流程，通常情況下，其是按照如下思路實現的：

（一）以全面預算管理為導向，進行組織架構的設計和調整

企業對內需要成立全面預算管理委員會或者與之擁有相同職能的機構，獨立于行政體系外，介于董事會和總經辦之間，負責組織、調度預算工作的開展；全面預算管理委員會下設基層預算執行機構，也就是各個部門或項目部，便于對上直承全面預算管理委員會下發的任務和目標，對下分解任務目標至各個具體的崗位和工作人員，確保預算工作在企業當中的每一個細節都能得到充分貫徹落實。

（二）預算編制

預算編制是全面預算管理的基礎，也是整個預算管理體系的核心。預算編制應該遵循科學性、合理性、可行性的原則，充分考慮企業的實際情況和發展需求，按照預算目標設定、預算編制方法選擇、預算審核與批準、預算任務下放等順序開啟。

1. 選擇恰當的預算編制辦法

較為常用的預算編制辦法包括固定預算、彈性預算以及滾動預算，其中固定預算的優點在于標準化預算以及簡約化管理，是以歷史數據為載體和參考依據，對未來某一時間段的收入和費用情況進行預估；彈性預算是對預算靈活性特點的一種反饋，圍繞不同的業務水平進行預算編制，進而更加適應企業業務量調整和變化的需求；滾動預算有助于實現預算的動態管理，提高其指導意義和價值，其能夠跟隨企業發展和建設的節奏，讓預算長期保持有效性。

2. 對預算目標實施進一步的分解

在預算編制的過程中，需要將企業的整體目標分解為各個部門、分支機構或者項目的具體目標，同時確定好不同責任主體在實際開啟預算管理過程中所應承擔的使命和責任，就目標的貫徹落實和全面預算管理的執行情況確定衡量標準，促使多部門之間能夠實現更加有效的配合。

（三）預算執行與過程監控

預算執行是全面預算管理的關鍵環節，也是實現預算目標的重要保障。預算執行過程中，企業應該加強對各項經濟活動的監控和控制，及時發現問題并采取措施加以解決。

預算監控是全面預算管理的重要內容，也是保證預算執行效果的重要手段。預算監控過程中，企業應該建立健全預算監控體系，加強對預算執行情況的跟蹤分析和評估。

（四）信息反饋與預算調整

預算調整是全面預算管理的必要環節，也是保證預算科學性和合理性的重要措施。預算調整過程中，企業應該嚴格按照規定的程序進行審批和調整，確保預算的嚴肅性和權威性。

（五）預算績效管理及考核評價機制的建立

全面預算管理的考核工作需要圍繞利潤、成本和費用、投資——這樣三組關鍵詞展開，分別圍繞企業收入、利潤及市場份額，成本費用、效益及投入產出比，資產報酬率、客戶滿意度、員工參與度、品牌知名度、企業創新能力——三組考核指標進行，通過考核輔助相應的獎懲機制，進一步推動預算管理目標的最終實現。

三、全面預算管理在企業應用過程中的問題和不足

（一）員工參與全面預算管理的積極性和主動性還可以進一步激發

當企業無法保證全體工作人員參與到前期預算編制以及后續執行的過程中時，沒有參與感的工作人員自然也無法對預算目標和相關要求產生認同感，后續貫徹執行的積極性和主動性自然會受到影響。

員工參與程度的高低與否直接影響到預算執行的效率和質量，甚至在日常開展工作的過程中，部分行為和選擇，直接和企業產出的預算編制背道而馳。

缺少員工參與的預算工作，針對預算執行過程中存在的問題和不足，也無法及時收到反饋，這意味著企業在后續調整預算、優化預算的過程中，無法從工作人員的角度獲取有價值的信息，調整的有效性不足，長此以往必然會形成惡性循環。

（二）預算執行和監督存在漏洞和瑕疵

針對預算執行的過程如果缺乏動態的監督，企業就很難針對預算中的不合理、不恰當之處進行及時的優化和調整，直接影響到企業響應市場的速度以及盈利能力，很容易讓企業錯失發展的最佳機遇。

預算執行過程的有效監督，會促使相關人員尤其是責任主體增強對預算管理的責任意識。在企業缺少明確的問責機制以及獎懲制度的情況下，會導致企業內部缺少嚴肅的財務和預算紀律，違規操作的情況難免發生。

企業針對預算執行的過程缺少必要的監督，意味著企業即便按照最初的目標和計劃實施預算，過程中出現的偏差也不會被關注、被察覺，存在的細微隱患和風險因素不能在第一時間察覺，只能任由其發展下去，最終演變成嚴重的資源浪費甚至風險損失。

（三）“信息孤島”現象一直存在，部門間的交流與協同效應不強

“信息孤島”現象的存在，會直接影響到預算管理的全面性，會讓各部門的預算管理工作缺乏協同效應，彼此之間“各自為營”的情況會更加突出。

“信息孤島”情況的存在會降低企業資源配置的效率及有效性，極有可能發生企業內部真正需要資源的部門配置不到位、不及時，暫時不需要資源的項目卻出現資源過剩和浪費的情況，最終受損的必然是企業整體效益。

“信息孤島”情況的存在會降低預算的準確度以及可信度。當多部門彼此之間信息不夠流通、不夠共享時，產出的預算編制在后續貫徹落實時，會逐漸釋放出其難度和不合理的因素，以銷售部門為例，其在不了解企業產能、采購原材料的難度和市場原材料價格走向的情況下編制的銷售預算，后續執行的難度會大大增加。

“信息孤島”情況的存在很大程度上增加了企業決策的不合理和盲目性。企業當中的個別部門或者項目部僅僅從自身的視角出發，基于自身持有的知識和經驗去理解預算編制、目標，嘗試執行預算，就很難從企業發展的宏觀視角出發做出決策。但任何一個企業的運營都是多部門、多項目協同的結果，缺乏全局性視野所做出的決策必然充斥著盲目性以及不合理性。

（四）預算編制的靈活性有待提升

雖然全面預算管理理應具有靈活性的特點，但是就目前很多企業引用全面預算管理的實際情況來看，其在靈活性上還有很大的優化和改進之處：

不少企業內部的管理人員對預算管理工作存在嚴重的約定俗成思維，在已經完成預算編制的情況下，不愿意對其進行調整和變動，哪怕外部環境已經出現了劇烈的變化，市場迎來了新的發展機遇，也依然會采取相對保守和穩妥的做法，這很容易導致企業在參與市場競爭的過程中無法發揮優勢，實現突破。

多數企業在實施預算管理的過程中都會設置一個固定的周期，以時間為單位或者以項目持續的時間為單位，但這在無形中影響和制約了企業對市場環境變化響應的速度。當今社會市場環境變化越來越快，很容易導致企業在某一時間節點執行的政策、貫徹的要求已經脫離當下的環境，預算管理的指導性意義受到影響。

不少企業在前期進行預算編制的過程中，習慣于由各部門自行上報預算，由預算管理委員會進行統一的匯編，而前期各部門往往將上報預算的過程視作本部門的工作任務，很少與其他部門進行溝通，也難以考慮到后續工作開展過程中，因為跨部門協作所會產生的一些新問題以及對預算工作所能產生的影響，對企業內部資源的使用及配置也會造成制約。

任何企業實際推進業務的過程都是動態和變化的，很多企業在預算已經完成編制的情況下，很少跟隨業務的波動趨勢做出靈活性的應對。舉例來說，不少銷售部門在開發市場、推廣產品時，會遇到此前未曾預料的新機遇，此時往往需要額外的資金支持才能進一步打開市場，而這部分資金往往在前期預算編制之外，甚至不在機動預算編制的范疇中，無形中會對業務工作的開展造成阻礙，甚至加劇業務和財務工作之間的矛盾。

四、如何提升企業全面預算管理的應用水平

（一）提升企業內部工作人員對全面預算管理的重視和參與度

加強對工作人員的預算培訓，組織定期培訓的課程，促使其能夠意識到預算工作的重要性，并掌握有關預算管理的相關技能。具體可以通過案例分享和模擬實訓等方式提高訓練效果，也提高廣大工作人員的參與度。

重視員工對預算執行情況的反饋，其不僅有助于從更加基層的視角出發了解預算編制的合理性，還能增加預算管理工作的參與度和積極性、增加其作為企業主人翁的使命感和責任感，進而在日常開展工作的過程中，將自身崗位的工作內容和預算緊密銜接起來。

企業對內需要完善獎懲激勵機制，通過表彰、物質獎勵或者崗位晉升等方式，對預算管理工作中有著突出表現的工作人員給予一定的獎勵，表示企業對其的認可，激發其主動性與創造性，能夠在實際開展工作的過程中主動關注成本、有效控制成本，為企業費用節約和資源的有效利用提供建議。

鼓勵員工從自身工作的實際情況出發，對預算工作提出自己的觀點和看法，畢竟其即便不是預算管理方面的專家，也在自己所專屬的工作領域對成本控制有著獨到的理解，企業需要對內營造開放的工作氛圍，鼓勵他們表達所感。通過定期組織內部交流和預算溝通會議、創新大會等媒介，為員工交流互動提供平臺，推動預算管理的持續創新和優化。

（二）加強對預算執行情況的動態監督與評估

企業需要對內構建全方位的監督管控系統，涉及評價指標的選擇以及工具的使用等多個方面。

定期就預算執行監控和評估機制本身進行優化和審視，具體內容包括保證監控工具的先進性，及時根據市場環境和政策風向，結合企業的市場開發和業務發展所需，對監控方法以及關鍵指標的選擇做出優化和調整。

加強和外部專家之間的溝通、交流，如審計和財政、稅務方面的專家，他們可以幫助企業從更加專業的視角評估預算執行過程中表現出的問題，針對性地提出問題解決方案和建議，輔助預算執行流程和方法的改進。

圍繞業務目標以及預算目標，選擇和制定一系列可以被量化的KPI，通過定期對這些KPI進行監測，便于管理層隨時了解企業的預算執行情況。當然為了確保監測結果的合理性以及全面性，指標的選擇既要有財務指標，也要兼顧非財務指標，尤其是隨著企業發展規模的不斷擴大，非財務指標在指標體系當中的作用和影響力、分量也需要有所側重。

（三）規避“信息孤島”，推進部門間的信息共享

對內構建跨部門協作機制，確保預算編制的階段全部門共同參與討論會議，分享重要信息，確保所有本應參與預算編制的部門、崗位、項目都能分享信息、表達觀點，擁有發言權，預算編制最終不會出現致命性的模塊疏漏。

企業需要加大投資，對內打造統一的信息共享及資源計劃平臺，實現多部門、項目的信息匯總，數據匯集。確保所有信息都可以借助該平臺實現自由流通，任何部門在需要進行預算編制的情況下，都能及時從平臺處獲得自身所需要的內容和信息資源。

保障所有工作人員都能及時訪問可公開的財務數據、運營信息，通過對技術手段的使用，提高多部門、項目之間信息共享的效率和質量。比如使用云計算技術，讓員工對數據的應用和訪問可以打破時間和空間的限制；或者加強對可視化數據分析工具的使用，幫助廣大工作人員更加直觀地了解預算管理所涉及的復雜數據系統，進而為管理層依托數據展開決策提供有力的參考和幫助。

（四）提升預算編制的靈活性

壓縮和控制預算周期，以月度為單位進行預算執行評估，及時就既定的預算編制內容和目標進行調整和優化，防止在外部環境已經出現變化的情況下，依然盲目執行。

加強對先進技術和分析工具的使用，比如使用云計算、大數據等，目的在于幫助工作人員更加精準地預測市場發展趨勢以及企業業務所需，確保后續預算調整工作能夠更加精準和及時。

制定清晰和明確的標準，就預算執行的過程中如何進行預算調整進行說明，確保相關從業人員在實際開展工作的過程中能夠意識到預算可以調整，并且在預算執行的過程中對其予以高度關注，確保預算編制工作在后續能夠積極應對市場以及環境變化所需。

五、結論與建議

（一）結論

全面預算管理作為一種綜合性的管理工具，已經成為許多企業管理的重要組成部分。通過對全面預算管理的理論和實踐進行研究，本文得出以下結論：

全面預算管理的實施過程包括預算編制、執行、監控和調整等環節，需要企業全體員工的參與和支持。其有助于企業明確發展方向，提高經營效率，加強內部控制；能夠提高企業經濟效益，提升企業管理水平，增強企業競爭力。

（二）建議

為了更好地應用全面預算管理來提高企業經營效率和競爭力，本文提出以下建議：

加強全面預算管理的宣傳和培訓，提高企業全體員工的認識和重視程度；加強預算執行過程中的監管和控制，及時發現問題并采取措施加以解決。

建立健全全面預算管理體系，完善相關制度和流程，確保預算管理的有效實施；建立健全預算考核機制，將預算執行情況與績效考核掛鉤，激勵員工積極參與預算管理工作。

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（作者單位：信開環境投資有限公司）