化肥生產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理的問題及對策研究

［摘 要］成本預(yù)算管理是化肥生產(chǎn)企業(yè)控制生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要方式。化肥生產(chǎn)企業(yè)在成本預(yù)算管理中主要存在成本預(yù)算編制不夠科學(xué)、成本預(yù)算執(zhí)行缺乏控制且力度不足、成本預(yù)算考評體系不夠合理等問題。化肥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于上述問題探索有效的成本預(yù)算管理策略。文章首先闡述化肥生產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理的意義，然后分析化肥生產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問題，最后提出相應(yīng)的對策，以期幫助化肥生產(chǎn)企業(yè)提升成本預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)降本增效。

［關(guān)鍵詞］化肥生產(chǎn)企業(yè)；成本預(yù)算管理；零基預(yù)算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2025.06.006

［中圖分類號］F275；F426 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2025）06-0019-03

1 化肥生產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理的意義

企業(yè)成本預(yù)算管理是一個復(fù)雜的管理過程［1］。化肥生產(chǎn)企業(yè)積極開展成本預(yù)算管理具有重要的意義，主要體現(xiàn)在以下方面：一是提升企業(yè)競爭力。在成本預(yù)算管理下，化肥生產(chǎn)企業(yè)能夠積極主動地進(jìn)行變革，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，從而提升自身市場競爭力。二是實(shí)現(xiàn)成本有效控制。化肥生產(chǎn)企業(yè)通過嚴(yán)格落實(shí)成本預(yù)算管理，科學(xué)制定成本預(yù)算目標(biāo)，開展成本預(yù)算分解，能夠?qū)崿F(xiàn)對成本的有效控制［2］。

2 化肥生產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問題

2.1 成本預(yù)算編制不夠科學(xué)

2.1.1 成本預(yù)算編制流程不合理

部分化肥生產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算編制采用“由下及上”的流程。化肥生產(chǎn)企業(yè)各部門根據(jù)自身的實(shí)際情況和發(fā)展需求來提交預(yù)算報表。財務(wù)部門根據(jù)其他部門提交的預(yù)算報表進(jìn)行匯總和預(yù)審批。匯總審批結(jié)束后交由預(yù)算管理委員會進(jìn)行審核。這種預(yù)算編制方式忽視了信息不對稱和有限理性，負(fù)責(zé)匯總的財務(wù)部門和批準(zhǔn)預(yù)算草案的預(yù)算管理委員會對各部門提交的預(yù)算缺乏精準(zhǔn)把握。在實(shí)際預(yù)算編制中，部分預(yù)算責(zé)任部門出于部門利益的考慮，往往會虛假或者夸大成本預(yù)算。在這種預(yù)算編制方式下，成本預(yù)算缺乏合理性，容易造成成本增加。

2.1.2 零基預(yù)算編制成本較高

零基預(yù)算和增量預(yù)算是目前企業(yè)成本預(yù)算編制的主要手段。零基預(yù)算是以“零”為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制，不考慮以往的預(yù)算編制方法和結(jié)果。增量預(yù)算則是以基期水平為出發(fā)點(diǎn)，對預(yù)算進(jìn)行預(yù)測。增量預(yù)算可以有效提升預(yù)算編制效率。零基預(yù)算則能夠保證預(yù)算的精準(zhǔn)性和針對性。部分化肥生產(chǎn)企業(yè)在成本預(yù)算管理中采用零基預(yù)算方式進(jìn)行預(yù)算編制。這種編制方式需要耗費(fèi)大量的人力與物力，彈性較小，編制時間較長。與其他預(yù)算編制方法相比，其成本過高，難以在短時間內(nèi)為化肥生產(chǎn)企業(yè)提供相應(yīng)的成本支持［3］。

2.2 成本預(yù)算執(zhí)行缺乏控制且力度不足

2.2.1 成本預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏控制

成本預(yù)算執(zhí)行控制是成本預(yù)算管理的重要內(nèi)容。化肥生產(chǎn)企業(yè)在有效編制成本預(yù)算后應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)控，確保預(yù)算方案得到貫徹執(zhí)行。財務(wù)部門需要對成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，分析預(yù)算偏差原因，并圍繞原因給出改進(jìn)建議。然而，目前化肥生產(chǎn)企業(yè)在成本預(yù)算管理中采用歸口管理的方式，由各個部門、預(yù)算單位來監(jiān)督［4］。在這種監(jiān)督模式下，預(yù)算執(zhí)行方成為預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督方，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督效果大打折扣。在預(yù)算執(zhí)行過程中，只有當(dāng)成本支出嚴(yán)重高于預(yù)算或者出現(xiàn)較大的偏差時，單位負(fù)責(zé)人或者監(jiān)督人員才會提高對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的重視程度，以及在后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營中進(jìn)行成本預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行與控制。在這種方式下，企業(yè)沒有對成本預(yù)算偏差進(jìn)行針對性的分析，難以進(jìn)行有效的成本控制。

2.2.2 成本預(yù)算執(zhí)行力度不足

成本預(yù)算執(zhí)行力度不足是化肥生產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理中較為突出的問題。目前，部分化肥生產(chǎn)企業(yè)在編制成本預(yù)算時過于依賴歷史數(shù)據(jù)或主觀估算，導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。這種不準(zhǔn)確的預(yù)算編制方式使得預(yù)算在執(zhí)行過程中難以與實(shí)際情況相匹配，從而影響了預(yù)算執(zhí)行力度。如果預(yù)算過于籠統(tǒng)，缺乏具體性，也會使得執(zhí)行人員難以把握預(yù)算的重點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)而影響執(zhí)行效果。此外，在成本預(yù)算執(zhí)行過程中，一些化肥生產(chǎn)企業(yè)缺乏有效的控制手段，使得預(yù)算執(zhí)行的約束力被削弱，難以達(dá)到預(yù)期的成本控制效果。

2.3 成本預(yù)算考評體系不夠合理

2.3.1 沒有構(gòu)建成本預(yù)算偏差考核制度

成本預(yù)算管理的目的在于通過編制預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行有效控制，提高企業(yè)經(jīng)營利潤。當(dāng)化肥生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)較大的成本預(yù)算偏差時，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行深度分析，找出影響生產(chǎn)經(jīng)營成本的因素。如果缺乏這一環(huán)節(jié)，企業(yè)就無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正成本預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，從而導(dǎo)致成本控制不力。但多數(shù)化肥生產(chǎn)企業(yè)沒有構(gòu)建成本預(yù)算偏差考核制度，未及時發(fā)現(xiàn)成本預(yù)算偏差。

2.3.2 成本預(yù)算考評與激勵機(jī)制脫節(jié)

成本預(yù)算考評與激勵機(jī)制脫節(jié)也是化肥生產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理中的一個重要問題。如果成本預(yù)算考評結(jié)果與激勵機(jī)制不掛鉤，員工就沒有足夠的動力去執(zhí)行成本預(yù)算，從而導(dǎo)致成本控制效果不佳。目前，化肥生產(chǎn)企業(yè)在成本預(yù)算管理過程中雖然制定了明確的考評制度，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，考評結(jié)果并沒有與激勵機(jī)制相結(jié)合，導(dǎo)致員工在執(zhí)行成本預(yù)算時缺乏足夠的動力，成本控制效果不佳。此外，一些化肥生產(chǎn)企業(yè)缺少激勵機(jī)制，員工對成本預(yù)算管理的重視度不夠，進(jìn)一步影響了成本控制的效果。

3 化肥生產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理的對策

3.1 完善成本預(yù)算編制體系

3.1.1 改善預(yù)算編制流程

企業(yè)成本預(yù)算編制工作較為復(fù)雜，主要包括成本目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算草案編制等內(nèi)容。科學(xué)的成本預(yù)算編制能夠提高預(yù)算精準(zhǔn)度，保證預(yù)算的權(quán)威性。化肥生產(chǎn)企業(yè)在編制成本預(yù)算時應(yīng)當(dāng)由傳統(tǒng)“由下而上”的編制流程向“由上而下”的流程轉(zhuǎn)變。“由上而下”的編制方式具有較高的權(quán)威性，能夠極大地提升預(yù)算編制的效率。在對成本預(yù)算草案進(jìn)行反復(fù)修改、審核后確定預(yù)算成本，能夠為生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有效的指導(dǎo)，更好地避免信息不對稱的弊端。在具體的編制過程中，可以基于“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的流程加以展開。

首先，確定預(yù)算指標(biāo)。在每年的7月份左右，預(yù)算管理委員會和財務(wù)工作人員對化肥生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展決策、企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢等對預(yù)算進(jìn)行初步估計。在經(jīng)過對各部門進(jìn)行具體調(diào)查研究和充分協(xié)商研討后，對次年預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行確定。具體而言，需要對銷售目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)等加以明確，然后將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行單位［5］。

其次，第一次報送。7—8月，預(yù)算管理委員會下達(dá)預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制要求，企業(yè)各部門根據(jù)要求和自身發(fā)展需求進(jìn)行本單位的預(yù)算草案編制，并上報給上級主管部門（如財務(wù)部門或預(yù)算管理委員會）；8—

9月，預(yù)算管理委員會對預(yù)算草案進(jìn)行內(nèi)容審核，判斷其是否符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，以及資金的安排與使用是否符合企業(yè)要求，審核結(jié)束后返回給各部門，要求各部門進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

再次，第二次報送。9—10月，企業(yè)各部門根據(jù)審核意見進(jìn)行預(yù)算修改，修改結(jié)束后再提交給上級主管部門審查。在審查中需要對具體的預(yù)算草案進(jìn)行進(jìn)一步的審核與分析，保證資金的分配符合化肥生產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。在充分討論協(xié)商的基礎(chǔ)上，上級主管部門根據(jù)最終的協(xié)商結(jié)果編制年度預(yù)算草案，報送企業(yè)管理層進(jìn)行審批。

最后，預(yù)算執(zhí)行。在次年1月中旬，化肥生產(chǎn)企業(yè)按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，確保各項成本、費(fèi)用和收入等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

3.1.2 創(chuàng)新零基預(yù)算方法

對于化肥生產(chǎn)企業(yè)而言，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法過于依賴歷史數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與實(shí)際需求脫節(jié)。而零基預(yù)算能夠擺脫這種束縛，從實(shí)際需求出發(fā)，更加科學(xué)、合理地分配資源。零基預(yù)算是成本預(yù)算管理的有效方式，具有精準(zhǔn)性和有效性。化肥生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理部門可以通過積極創(chuàng)新零基預(yù)算方法，減少不必要的人工預(yù)算和審核。具體可以從以下方面展開行動。

首先，確定成本目標(biāo)。化肥生產(chǎn)企業(yè)需要對下一個預(yù)算周期內(nèi)將會發(fā)生的成本項目進(jìn)行預(yù)測，確定成本項目的目的、性質(zhì)、必要性、開支程度。在具體實(shí)施中，成本預(yù)算管理人員可以利用數(shù)智技術(shù)對化肥生產(chǎn)企業(yè)近年來實(shí)施的成本項目進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，分析以往項目實(shí)施的效果，對未來成本項目進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)測。

其次，對成本項目進(jìn)行分級。根據(jù)成本項目的重要性進(jìn)行分級，具體可以將其分為3個等級：一級是化肥生產(chǎn)所需要的材料費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、人工費(fèi)等，二級是技術(shù)改造、管理、研發(fā)等費(fèi)用，三級是化肥生產(chǎn)中所產(chǎn)生的設(shè)備維修費(fèi)用等。在具體等級劃分中，預(yù)算管理人員可以利用數(shù)智技術(shù)對以往成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，判斷成本費(fèi)用的構(gòu)成及其重要性。

最后，根據(jù)項目進(jìn)行資金的分配。預(yù)算編制人員要根據(jù)設(shè)定的項目進(jìn)行成本的細(xì)致劃分，根據(jù)生產(chǎn)需要進(jìn)行資金的分配。在具體資金分配中，需要保證一級項目資金需求得到滿足，二級、三級項目資金則需要進(jìn)行成本效益分析，按照成本效益分析結(jié)果進(jìn)行資金的分配。同時，在具體資金分配過程中，預(yù)算編制人員可以利用數(shù)智技術(shù)展開市場分析，對材料費(fèi)、人工費(fèi)進(jìn)行市場預(yù)測，科學(xué)合理地分配資金。

3.2 強(qiáng)化成本預(yù)算執(zhí)行控制

數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用對企業(yè)成本預(yù)算管理產(chǎn)生了巨大沖擊，使其迎來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。多個領(lǐng)域的企業(yè)在成本預(yù)算管理方面更加注重對數(shù)字化、信息化技術(shù)的探索與運(yùn)用。因此，為強(qiáng)化成本預(yù)算執(zhí)行控制，化肥生產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)積極運(yùn)用數(shù)智化技術(shù)實(shí)現(xiàn)對成本預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)控制和追蹤。化肥生產(chǎn)企業(yè)可以通過構(gòu)建成本預(yù)算執(zhí)行控制平臺、引進(jìn)先進(jìn)的數(shù)智化系統(tǒng)等來提升成本預(yù)算控制效果。這有助于降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率。

第一，構(gòu)建成本預(yù)算執(zhí)行控制平臺。化肥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)明確自身的戰(zhàn)略方向，確保成本預(yù)算管理與之保持一致。然后，搭建一個集數(shù)據(jù)采集、分析、監(jiān)控和調(diào)整等功能于一體的成本預(yù)算執(zhí)行控制平臺。該平臺應(yīng)能夠?qū)崟r收集生產(chǎn)過程中的各項成本數(shù)據(jù)，并進(jìn)行快速分析和處理，以便及時發(fā)現(xiàn)成本預(yù)算執(zhí)行的偏差并采取措施進(jìn)行糾正。

第二，利用數(shù)智化技術(shù)進(jìn)行預(yù)算控制和追蹤，提升成本預(yù)算執(zhí)行控制效果。對此，化肥生產(chǎn)企業(yè)可以通過數(shù)智化系統(tǒng)，實(shí)時監(jiān)控化肥生產(chǎn)過程中的各項成本數(shù)據(jù)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)偏離預(yù)算時，立即發(fā)出警報并通知相關(guān)人員進(jìn)行處理。系統(tǒng)還可以對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤分析，找出成本偏差的產(chǎn)生原因和影響因素。企業(yè)可以根據(jù)分析結(jié)果，調(diào)整成本預(yù)算和控制策略，以確保成本預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3 完善成本預(yù)算考評體系

完善成本預(yù)算考核體系不僅能夠幫助化肥生產(chǎn)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，還能通過合理的激勵機(jī)制增強(qiáng)員工的積極性和責(zé)任感。對此，化肥生產(chǎn)企業(yè)需要從構(gòu)建成本預(yù)算偏差考核機(jī)制，將激勵機(jī)制與成本預(yù)算考核相結(jié)合等方面入手。

3.3.1 構(gòu)建成本預(yù)算偏差考核機(jī)制

構(gòu)建成本預(yù)算偏差考核機(jī)制，需要化肥生產(chǎn)企業(yè)明確預(yù)算偏差的定義與影響。預(yù)算偏差是指企業(yè)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異。這種差異可能源于市場波動、內(nèi)部管理不當(dāng)或決策失誤等多種因素。預(yù)算偏差的存在會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和信譽(yù)度，因此需要及時發(fā)現(xiàn)和解決。化肥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)定一定的時間周期（如季度、半年度或年度），對成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析。分析內(nèi)容包括對收入和支出的對比分析，以及對關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)的跟蹤和比較。通過定期分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，并進(jìn)行深入的原因分析，最終制定有效措施予以糾正。

3.3.2 將成本預(yù)算考評與激勵機(jī)制相結(jié)合

化肥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)計合理的激勵機(jī)制，即確保激勵機(jī)制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)相一致。設(shè)定明確的獎勵標(biāo)準(zhǔn)和條件，確保激勵機(jī)制的公平性和透明度。在此基礎(chǔ)上，注重激勵機(jī)制與成本預(yù)算考核相結(jié)合。將成本預(yù)算考核結(jié)果作為員工激勵的重要依據(jù)之一，對在成本控制方面表現(xiàn)突出的員工或團(tuán)隊給予額外的獎勵。除了物質(zhì)獎勵，還可以考慮采取培訓(xùn)、晉升、表彰等非物質(zhì)激勵方式。這些激勵方式能夠增強(qiáng)員工的歸屬感，進(jìn)一步提升企業(yè)的整體績效。

4 結(jié)束語

化肥生產(chǎn)企業(yè)要積極通過成本預(yù)算管理的方式實(shí)現(xiàn)成本控制，提升企業(yè)競爭力。在成本預(yù)算管理實(shí)施過程中，化肥生產(chǎn)企業(yè)必須積極創(chuàng)新，采取有效的成本預(yù)算管理方式，立足現(xiàn)有的管理問題進(jìn)行變革，以解決成本預(yù)算管理問題。除此之外，在成本預(yù)算管理工作開展過程中，工作人員需要積極創(chuàng)新，主動利用數(shù)智技術(shù)開展工作，提升成本預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。

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［收稿日期］2024-10-10

［作者簡介］靳百惠（1988— ），女 ，河北武安人，會計師，主要研究方向：資金管理、預(yù)算管理、成本管理、稅務(wù)管理。