K酒業公司消費稅納稅籌劃研究

摘 要：對于大部分白酒企業而言，消費稅是生產經營過程中最重的稅收負擔。因此，對消費稅進行納稅籌劃對于提高白酒企業盈利水平至關重要。文章選取K酒業公司為研究對象，首先對其稅負情況進行了深入研究，然后基于消費稅的性質，在委托加工方式、銷售渠道、包裝方式等方面制定出詳細的消費稅納稅籌劃策略，為K酒業公司開展有效的消費稅籌劃提供思路和對策。

關鍵詞：消費稅 納稅籌劃 酒業公司

中圖分類號：F810.42" 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）03-104-03

企業的稅負水平與其利潤密切相關。進行納稅籌劃，降低應納稅額是企業增加利潤的有效途徑。白酒行業是我國傳統的制造行業，與糧食的消耗和人民的身體健康密切相關，所以國家一直對這一行業課以重稅，除了征收增值稅、企業所得稅、城建稅等稅種以外，還要征收消費稅。白酒的消費稅采用復合計稅的方法，即應納稅額=銷售額×20%+銷售重量×（0.5元/500克）。據K酒業公司年報披露，2023年發生的消費稅稅額為49.33億元，遠高于企業所得稅等其他稅種，消費稅稅負率達到15.45%。本文將以K酒業公司為研究對象，從生產、包裝、銷售等環節進行分析，提出針對性的消費稅籌劃方案，為其開展有效的消費稅籌劃提供思路和對策，也為其他白酒企業的消費稅籌劃提供參考。

一、K酒業公司概況與涉稅狀況

（一）K酒業公司基本情況

K酒業公司位于山西省汾陽市，是省管重要骨干企業，被國家工信部認定為“全國工業品牌培育示范企業”，并入選國務院國資委“國企改革雙百行動”。該公司現有員工約15000名，主要經營白酒的生產和銷售，擁有竹葉青和杏花村兩個著名品牌。公司的原糧種植基地超過130萬畝，遍布山西、內蒙、甘肅、河北等省份。公司還擁有11000余畝清香型白酒生產基地和超過120萬家終端銷售網點，產品不僅覆蓋全國，還遠銷美國、英國、澳大利亞、日本等全球50多個國家和地區。除了白酒以外，公司的業務還涉及大健康產業、產業鏈、文化旅游、產業基金等多個領域。

（二）K酒業公司涉稅狀況分析

K酒業公司2021—2023年的納稅情況與經營狀況如表1所示。

從表1可以看出，從2021年到2023年，在K酒業公司所繳納的稅費中，消費稅稅額均超過了企業所得稅稅額，占比達到50%以上，成為占比最多的稅種。所以消費稅稅負的輕重直接影響著企業的整體稅負水平。

從表2可以看出，K酒業公司近些年的經營狀況良好，營業收入呈快速上升趨勢。2021年至2022年增長了31.26%，2022年至2023年增長了21.80%。同時，K酒業公司的消費稅也一直呈現增長狀態。尤其是2023年的消費稅比2022年增長了27.17%，超過了同期營業收入的增長率5.37個百分點。因此，有必要對K酒業公司的消費稅進行納稅籌劃，以增強其獲利能力。

二、消費稅納稅籌劃策略

（一）加工方式的選擇

稅法規定，當委托方把原材料提供給受托方，委托其加工應交消費稅的商品時，由受托方在交貨時代收代繳委托方支付的消費稅。企業可以按照稅法對于委托加工方式下的具體征稅細則進行納稅籌劃。下面以具體案例來說明：

K酒業公司生產并銷售50噸白酒，產品售價為20萬元／噸。

方案一：委托M酒精廠把200萬元的原材料加工為30噸酒精。經過協商后，加工費是150萬元。K酒業公司收回酒精后繼續加工為50噸白酒，繼續加工成本為80萬元。由于2014年12月1日后酒精不再屬于消費稅的征稅范圍，所以K酒業公司無需在收回酒精時支付消費稅，只需要在繼續加工后出售時自行繳納白酒的消費稅。

K酒業公司自行繳納的白酒消費稅稅額=50×20×20％+50×0.1=205（萬元）

最終利潤=（50×20-200-150-80-205）×（1-25%）=273.75（萬元）

方案二：委托M酒精廠把200萬元的原材料加工為40噸白酒半成品，加工費是200萬元。K酒業公司收回白酒半成品后繼續加工為50噸成品白酒，繼續加工成本為20萬元。

受托方代收代繳的消費稅稅額=（200+200+40×0.1）÷（1-20％）×20％+40×0.1=105（萬元）

K酒業公司把取回的白酒半成品繼續加工為成品白酒后出售，其應繳納消費稅稅額=50×20×20％+50×0.1=205（萬元）

由于對取回的白酒半成品繼續加工屬于連續生產應稅消費品，所以K酒業公司銷售成品白酒所繳納的消費稅中不能抵扣之前受托方代收代繳的消費稅，導致重復納稅。

消費稅稅額合計=105+205=310（萬元）

最終利潤=（50×20-200-200-20-310）×（1-25%）=202.5（萬元）

方案三：委托M酒精廠將所有原料都直接加工為50噸成品白酒，加工費、包裝費等成本費用總和是250萬元。

受托方代收代繳的消費稅稅額=（200+250+50×0.1）÷（1-20％）×20％+50×0.1=118.75（萬元）

K酒業公司取回酒品后無需繼續加工，直接以每噸20萬元的價格出售。由于沒有繼續加工，所以與方案二有所不同。當K酒業公司的銷售價格不高于受托方代收代繳消費稅的計稅依據時，不用再繳納消費稅。但方案三中，K酒業公司的銷售價格大于受托方的計稅依據，K酒業公司需按實際銷售價格計算繳納消費稅，但準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。K酒業公司出售時應繳納的消費稅稅額計算如下：

二次繳納消費稅稅額=50×20×20％+50×0.1-118.75=

86.25（萬元）

最終利潤=（50×20-200-250-118.75-86.25）×（1-25%）=258.75（萬元）

以上三種加工方式對應的消費稅稅額和最終利潤如下表所示：

綜上所述，方案二由于把委托加工的白酒取回后再連續生產，造成重復納稅，所以消費稅總額最高且稅后凈利潤最低。公司要盡量避免這種委托加工生產方式。方案一和方案三中的消費稅總額相同，但方案一的稅后凈利潤較高，所以方案一為最優方案，即委托加工成酒精后再繼續加工成白酒的方式。K酒業公司可參照本案例中白酒加工方式的具體籌劃方案及思路，根據每次訂單的具體情況和自身的生產能力進行具體分析，進而確定最優的加工方式。

（二）銷售渠道的選擇

稅法規定，白酒消費稅的征稅環節是出廠銷售環節。白酒生產企業如果直接將白酒產品出售給消費者，將以實際售價為計稅依據計算繳納消費稅。如果設置獨立核算的銷售子公司，將白酒以較低價格銷售給銷售子公司，則只需以這個較低的價格為計稅依據。當銷售子公司再加價對外銷售時，由于不屬于出廠銷售環節，銷售子公司就不用再繳納消費稅了。這樣的籌劃手段可以降低消費稅計稅依據，從而降低企業消費稅稅額。具體案例分析如下：

K酒業公司每年向某市銷售每箱10公斤的白酒2000箱，每箱售價2000元。此時的消費稅應按照每箱2000元作為計稅依據計算。如果K酒業公司在該市設立銷售子公司，先以每箱1400元的價格把同樣數量的白酒出售給銷售子公司，銷售子公司再依照每箱2000元的價格售出，計稅依據則為每箱1400元。具體籌劃效果如下表所示：

由于針對白酒產品僅在出廠銷售環節征收一次消費稅，所以銷售子公司對外銷售時就不用再繳納消費稅了。本案例中，通過設立銷售子公司的方式為K酒業公司節稅240000元。

據K酒業公司年報披露，公司雖已設立了山西杏花村汾酒銷售有限責任公司、上海杏花村汾酒銷售有限責任公司、山西龍城國茂汾酒銷售有限公司等多家銷售子公司，但2023年直銷方式銷售收入仍達到19461.44萬元。這部分收入則無法通過降低計稅依據來減少相應的消費稅額。因此，公司可以考慮將直銷規模進一步縮減，盡量通過銷售子公司進行銷售，充分利用由此帶來的節稅優勢。

需要注意的是，稅法為遏制企業隨意降低稅負的現象，規定白酒生產企業向銷售企業銷售白酒的價格不得低于銷售單位對外銷售價格的70%。因此，企業不可為節稅而盲目壓價，納稅籌劃必須在合法的前提下進行。另外，設立銷售子公司涉及到公司的經營戰略，要將設立銷售子公司所需的各項成本與節稅金額進行對比，具體方案的可行性要經過嚴密的論證。

（三）包裝方式的選擇

稅法規定，納稅人連帶包裝物銷售應稅消費品時，包裝物應當按照應稅消費品的稅率計算征收消費稅。為了避免在酒類包裝物上產生消費稅，企業可以實施“剝離包裝物”的銷售方法，即把簡包的白酒和白酒的包裝物分別按照獨立的商品出售給銷售子公司，由銷售子公司進行包裝后對外銷售。由于白酒的消費稅征稅環節是出廠銷售環節，所以銷售子公司包裝后對外銷售時不用繳納消費稅。這樣就避免了包裝物被征收消費稅的問題，從而降低了應納的消費稅稅額。

下表是K酒業公司2023年度白酒銷售情況：

據統計，白酒瓶的成本大概在3元左右，本文按照3元的價格進行計算。如果采用“剝離包裝物”的銷售方式進行銷售，2023年K酒業公司單獨銷售包裝物的收入為：41157.84×3=123473.52萬元。僅從白酒的從價消費稅的角度來看，可以節約的消費稅為：41157.84×3×20%=24694.70萬元。所以“剝離包裝物”是一種十分有效的消費稅籌劃方式。

三、結語

K酒業公司作為中國白酒產業的領頭羊，一直引領著中國白酒產業的良性發展。但消費稅稅負率過高在很大程度上影響了企業的利潤水平。本文從K酒業公司消費稅納稅情況的現狀出發，基于消費稅的性質，探究消費稅納稅籌劃的方向，針對生產與銷售環節提出相應的消費稅納稅籌劃策略，以期減輕K酒業公司的消費稅稅負，從而增強獲利能力。

[基金項目：山西省大學生創新創業訓練計劃項目：消費稅納稅籌劃研究——以山西杏花村汾酒集團為例（20240840）；太原科技大學教學改革創新研究項目：基于“專創融合”的《稅務合規與籌劃》課程改革與實踐（JGB2024045）]

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（作者單位：太原科技大學 山西太原 030024）

[作者簡介：續飛，太原科技大學副教授，研究方向：稅務會計。]

（責編：賈偉）