企業基建項目內部審計問題及對策研究

摘 要：文章探討了企業基建項目內部審計中存在的問題及對策，強調了提高內部審計質量對于確保基建項目順利推進、防范風險和實現糾偏止損的重要性，指出了當前內部審計存在風險警示重視不足、審計職能發揮不足、內控執行不力以及差異思考不足四個主要問題，提出了提高內審力度、優化內審效能、創新審計理念和全面審計管理四項對策，旨在促進內部審計在企業基建項目中發揮更大作用，打造具有強大審計能力的現代化企業基建項目管理模式。

關鍵詞：企業 基建項目 內部審計

中圖分類號：F239" 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）03-122-02

企業基建項目內部審計是企業發展的重要節點，在當前加速推進現代化建設的新時期，內部審計應當承擔起防范風險、提升效能的使命，以審計創新引領發展模式，提升審計服務能力和監督效果[1]。本文將從提高內審力度、優化內審效能、創新審計理念、全面審計管理四個方面，探討如何推動基建項目內部審計高質量發展。

一、企業基建項目內部審計概述

《“十四五”國家審計工作發展規劃》指出，要圍繞企業國資的真實程度、規范性及經濟效益展開監督，重點把控企業投資重大工程、資源配置以及風險管控等核心領域，推動企業提升財務治理能力，確保國有資產資本實現增值保值[2]。在當前背景下，企業呈現快速發展態勢，其基建項目工程項目在數量上顯著增長，單體規模也不斷擴大，致使內部審計工作的復雜程度大幅提升。與此同時，企業經營模式日趨多樣化，如采用PPP、EPC、BOT及BT等投融資方式推動基建項目開展，使得基建項目類型愈發豐富，也相應增加了項目審計工作的復雜程度。企業基建項目中，內審部門應對工程招投標環節所涉法規條例進行合規性監管；對工程項目估算額度展開審核，著重核查基建工程清單限價；嚴格把控招投標相關文書；全程監察標書啟封與評定過程；基于招標書、中標方投標資料及相關承諾內容，對合同進行審計督查，施工責任制落實監督、規章制度完善貫徹、資金往來的監管等，通過系統性審核評估，為管理層提供優化整改方案，強化基礎設施項目規范化管理。

基建工程投資額巨大，企業在開展基建工程建設的過程中，常常因為管理過程中一個個小疏忽的不斷發酵，最后導致嚴重的偏差，引發進度、質量等諸多問題，影響業務經營，造成經濟損失，進而損害企業聲譽。做好企業基建項目內部審計，能夠促進企業構建現代化管理系統，規范各類經營活動運轉，加強企業資產監管、節約工程建設投入。因此，基建工程常常被納入“關鍵少數”的重大監管及高風險領域，研究如何解決當前企業基建項目內部審計存在的問題具有重要的戰略意義。

二、企業基建項目內部審計問題

（一）監管效能受限，風險警示重視不足

機構設置不完善，人力資源匱乏都會導致企業內部審計工作難以獨立開展，常需采取聯合檢查模式。企業單位審計部門與財務、法律等職能部門協作；借助上級機構監察力量或外部審計人員臨時組建工作組實施檢查，管理層對審計職能認知不足、重視程度欠佳，致使審計部門缺乏獨立性、權威性，在實際工作中，配合積極性不高，資料獲取受阻，且對審計人員提出的風險評估意見和預警建議重視不足。

（二）審計職能受阻，專業能力發揮不足

盡管項目配置了第三方監管單位如監理和造價咨詢機構，但時有機構未能恪盡職守、出現串通謀取私利情況，致使工程建設中品質把控、工期管理、造價控制等問題依然頻頻發生。在EPC承包管理體系中，總承包方全面負責工程的設計、物資采購、現場施工及投產調試等環節，項目同步引入監理單位、造價顧問等專業機構，對總承包商在質量管控、進度掌控及成本管理等維度實施專項督查，盡管構建了多維度的相互制衡機制，期望各參與方能切實履行職責，但由于各方容易忽視整體利益，出現瀆職行為，甚至為牟取非法利益而相互勾結，導致工程質量問題、進度延誤、成本失控等風險，對項目功能實現、投產計劃、投資管控造成顯著隱患。

（三）內控執行不力，實際效果不及預期

在監察報告及改進建議下發之后，由于整改事項涉及范圍廣泛且內容繁多，加之未能明確具體責任人，對審計整改工作重視程度不足，導致相互推諉現象，問題無法得到解決或出現敷衍了事式表面整改，使得內部審計淪為一種走過場形式，增加了整改工作的難度。在基礎設施建設項目中，因其具有周期長、資金規模大、流程復雜、參與部門眾多等特點，管理難度顯著，從項目招標到結算過程中，各環節均需專人負責，監察過程中發現的問題會貫穿整個工程建設管理體系，使得整改工作難以形成完整閉環，影響整體效果。

（四）差異思考不足，審計介入時機不當

在基建項目的不同階段存在差異風險特征，各實施環節關鍵風險和審計重點各不相同，審計介入時機雖存在一定難度，但對于項目基建過程糾偏止損的意義十分重要。部分單位僅憑突發事件被動開展工程審計，未能基于項目進度科學規劃審計工作，過早介入時，使風險點尚未顯現，無法識別問題，造成審計資源浪費;過晚介入則會錯過最佳糾偏時機，引發經濟進度損失。

三、企業基建項目內部審計對策

（一）提高內審力度，夯實基建審計基礎

由于部分機構對審計人員展開檢查工作時表現出抵觸情緒，這主要源于對審計業務認知不足。因此，有必要加強對審計工作的目標、范疇、手段等方面宣傳教育，促使各方正確認識審計人員的職責。通過組織座談會、開展一對一交談等形式，增進與受審單位的互動與配合，使審計人員能夠從多渠道獲取項目相關信息。

內部管理方面，加強審計監管職能，使權力始終運轉在規范軌道上，發揮審計在預防、整治中雙重功效，強化內部審計監督機制，對已發現造假整改行為及審計發現各類問題及時采取糾偏措施，將其納入后續審計評估體系中持續跟進，強化審計協作機制，全面優化審核監督效果，推動審計成果轉變為優化經營決策、提升管理水平的助力[3]。風控體系管理方面，要加強治理實效，明確整改職責歸屬，嚴格督促各單位落實主體職責，利用審核成果與整改情況，加大對怠于履責單位的追責力度，建立閉環式整改管理機制，把整改落實納入關鍵KPI指標評估，將內審結論及其整改進展作為干部考評、人事任免、獎懲制度與決策參考的依據，彰顯內部審計在組織治理中的關鍵作用，構建多層次監督合力體系。

工程項目啟動階段，重點審核企業當前工程管理體系運行情況，對前期完成的項目立項、工程設計、招標采購及合同簽訂等準備性工作開展審計評估，系統評估現有工程管理體系，分析找出管理缺陷、監督空白，優化管理流程、健全管理制度；檢視項目前期各項準備工作的完成情況，識別業務隱患，將風險防控延伸至工程全過程，針對已發現的風險點，制定專項跟蹤審計方案，構建閉環管理機制。

（二）優化內審效能，強化內部審計職能

在工程建設中，招標投標過程是內控審計的核心關注點，審計人員需重點排查以下問題：是否規避法定招標程序、是否依規采用公開競標、中標方是否具備相應施工資質等，疑點均可通過實地走訪和檔案核查等方式獲取相關信息，也可與紀檢監察機構建立協作機制，以共享審計資源、及時移交線索為準則，強化審計震懾效應，防范職務腐敗與權力濫用行為。

依據內審管理相關規定，項目承建部門聘請工程造價單位制定工程清單及限價，內審部門也要對其進行核查，由于內審部門專業技術人員有限，通常會引入第三方機構協助審核。為此，建議項目部門與審計機構各自獨立委托不同的造價咨詢單位，分別承擔編制復核工作，最終由審計部門把關定案。也采用專業軟件輔助，根據具體工作需求，引入目前建筑行業廣泛應用的工程軟件系統（如廣聯達等），通過導入CAD設計圖紙實現智能化識別，結合信息精細化處理、模型校驗、清單規范化、自動計價等功能，完成工程量清單編審工作。

此過程中，企業也應明確“上下統籌、集中管理、分層運作、協同聯動”的運營體系，優化內部審計資源配置，培育具備數字化能力的復合型審計專業人員，采取專業培訓、研討交流、實踐學習等方式，推動內審工作標準化發展，聚焦核心任務，提升審計工作質效[4]。企業應設立審計組組長責任機制，賦予組長現場管理主導權；完善項目清單監督體系，制定具體任務指標與時限要求，通過每周報告制度跟蹤項目進展，加強對一線審計方向與重點領域指導；構建雙重審核機制，由主審人員與組長共同把關。

審計過程中，調研企業運營流程，綜合運用前期調查數據、監管部門資料、企業經營信息等信息，結合外部審計機構的評估結論和企業重大事項，分析宏觀經濟環境對企業財務狀況的影響，在此基礎上，制定審計執行方案，明確工作內容、程序、方法、節點，有序開展審計活動。編制審計報告時，恪守客觀真實準則，采用通俗易懂表述方式呈現核查成果，報告所得出的結論須有確鑿佐證材料作為依據，提出的見解應立足于確切事實。在形成初步審計意見時，由企業審計中心初審，業務處室復審，圍繞核心主題和關鍵論點，通過分層的方式對審計結果進行梳理提煉，充分征詢單位反饋，了解各類問題真實情況，判斷其背后風險。

（三）創新審計理念，規范內控實施動作

內部審計工作要樹立兩點關鍵意識：宏觀戰略意識，應改變僅注重合規檢查的傳統模式，轉向以提升經濟效益、規避經營風險為重點的現代審計理念，從單一監督轉變為監督與服務并行的復合型模式；服務導向意識，發現和指出問題雖是工程項目審計的基本職能，但不應止步于此，要通過監督助力企業實現高質量發展，這才是其根本使命。工程建設中，方案規劃、招投標環節、施工實施、工程變更、資金撥付等環節均是監督審計的核心內容，監察人員應深入施工現場，實地了解項目推進情況，與施工方及監理單位及時溝通，掌握工程整體進度，定期實施飛行巡查，重點關注各關鍵時間節點（例如設備裝配、系統調試前期），完善審計手段，探討監管對策，評估企業在投資規劃、項目指標、資金規模、運營管控、資金往來、效益風險等方面是否符合國家相關政策要求，是否能夠有效規避經營管理過程中的各類隱患，是否達成企業既定的發展目標和運營計劃。

審計中，要重點關注隱蔽性工程和設計變更審核工作，核實施工進度表，檢驗工程款結算是否在合同約定的標準范圍之內，通過巡檢及時發現并糾正工程品質與進度偏差，同時監控實際支出變化，對重大金額及特殊簽證變更開展抽檢工作，重點核實其發生的客觀性、內容合理程度、費用核算精確度及審批程序規范性；采用現場實際丈量方式，將施工現狀與簽證文檔進行對照驗證，評估實際施工成果與簽證要求符合程度。

（四）全面審計管理，縱橫對比風險差異

在重大工程項目整線審計工作中，企業集團應遵循“縱貫一體、橫向比較”的審計理念，強調“效率管控”雙重導向，從宏觀和微觀兩個維度開展工作，宏觀結合企業戰略規劃與發展方向，研究重大事項決策機制、預算管理情況等要素，深入剖析組織可持續發展中的潛在風險；微觀客觀反映企業運營管理過程中的具體問題，制定整改方案，深化基建項目審計覆蓋面[5]。

構建縱向貫通機制方面，系統評估項目運營成效與治理狀況，打通各層級審計環節，通過垂直貫通式審計，既能把握全局態勢，又可發現具體問題，為分層施策提供依據；前臺與后臺管理中，審計關注重點既要包括施工現場的實際問題，也要分析后臺管控漏洞，除了評估項目組履職表現，還應對各級企業的管理效能提出建議，通過縱向一體化審計，促進管理責任落實到位，激發組織活力。

橫向對標分析方面，明晰管理差距并挖掘優秀經驗，工程施工方案是項目管理的基本條件，審計人員應對比各標段方案，識別前期規劃中的不足，剖析原因、劃清職責，源頭改進優化。在成本管控層面，客觀對比各標段關鍵成本要素，展現不同標段的管理水準，推廣先進做法的同時也直面問題短板，探究虧損根源；增收節支措施，在成本差異日益縮小背景下，橫向比較揭示各標段差異，重點關注政策適配性、執行力度和激勵機制等制約因素，推動效益提升工作落到實處。

四、結語

綜上所述，提高內審力度、優化內審效能、創新審計理念、全面審計管理是實現高質量內部審計管理，保障企業基建項目合規發展的關鍵路徑。內部審計能夠促進風險節點聯動，保證審計工作既有深度，又有廣度，以審計方式創新助力企業轉型，為經濟社會發展提供堅實保障。

參考文獻：

[1] 盧瓊.企業內部審計現存問題、原因及對策研究——以A公司基建工程項目為例[J].活力，2023，41（21）：67-69.

[2] 李奕嫻.高校內部工程審計在基建工程項目結算中的實踐探討[J].安徽建筑，2023，30（10）：187-188.

[3] 丁瑞.試論企業內部控制與風險管理[J].會計師，2019（20）：47-48.

[4] 賈淑娟.國有企業基建工程項目審計方法的研究[J].現代國企研究，2019（02）：97.

[5] 曹輝.內部審計如何在基建項目審計中發揮作用——以某企業新建廠房竣工結算審計為例[J].中國有色金屬，2018（S1）：162-164.

（作者單位：安徽工業經濟職業技術學院 安徽合肥 230011）

[作者簡介：李曉薇，講師，經濟師，工商管理碩士，研究方向：審計、內控。]

（責編：賈偉）