基層審計機關審理工作面臨的難點及建議

審計機關的審理，是指由專門的審理部門和審理人員，按照相關法律法規(guī)對審計項目記錄全過程的審計文書資料進行審核，并提出復核意見的行為，是出具審計報告前一個關鍵環(huán)節(jié)，能夠有效防范審計風險、提升審計質量。基層審計機關通過多年的實踐探索，初步形成了符合規(guī)范要求、適合基層特點的審理制度，有力地促進了審計項目質量的提高。但由于一些客觀原因，基層審計機關審理工作仍然存在審計質量意識不強、成果運用不充分等問題，影響了審計工作的質量和效率。本文結合筆者從事審理工作經驗，針對基層審計機關如何進一步強化審理在促進提升審計質量和效率、規(guī)范審計行為和加強廉政風險防控等方面的作用，提出完善審理工作的幾點建議，為進一步做好審理工作提供參考。

一、審計審理的發(fā)展歷程

審計審理作為審計機關審計質量監(jiān)控的手段之一，從1996年審計署建立審計復核制度，到2010年頒布《中華人民共和國國家審計準則》，經過14年的探索和實踐，正式以部門規(guī)章的形式確定下來。審理的具體內容、職責得到了明確的規(guī)定，各級審計機關相應建立了審計項目審理制度，從法律角度凸顯了審理的重要作用，審理工作更加規(guī)范、高效。

審理制度的建立，進一步強化了審計質量控制工作的全面性和針對性，確保了審計質量的提高。從審計復核到審計審理，體現的是審計機關對審理工作的重視不斷增加，對審理工作的要求不斷增加。審計復核與審計審理之間，既緊密相連，又存在不同之處，一是審計審理介入時間更早，是在審計組審計進點時就介入到出具最后審計報告為止。二是工作方式更加靈活多樣，審計審理要求審理人員不僅要指出存在的問題，而且還要直接修改審計文書。三是審查更加有深度，以審計實施方案為抓手，重點關注和檢查審計項目在整體工作質量方面的情況，不僅關注審計程序，還要從實質層面進行更加深入的檢查。

二、當前基層審理工作存在的問題

（一）對審理工作認識不足

業(yè)務部門和審理部門對審計審理認識上存在偏差，增加了審理工作開展難度。一方面，從一定程度上來說，審理部門與業(yè)務部門是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，部分審計人員思想上有偏差，不能夠正確看待審理工作，認為審理部門開展審理工作是在故意“挑毛病”“雞蛋里挑骨頭”，增加了工作量，拖慢了整個審計項目的進度，耽擱了時間，對審理部門產生抵觸思想。另一方面，部分審理人員在審理過程中原則性不強，存在“和稀泥”“老好人”思想，會礙于面子或不愿得罪人，審理項目不認真不細致，對項目中存在問題視而不見，使審理工作流于形式。

（二）審理部門人員力量薄弱

當前，雖然各級審計機關對審理工作日益重視，但審理人員數量不足的客觀事實，嚴重制約著審理部門充分發(fā)揮審理職能。大部分基層審計機關的審理部門人員在2至3人之間，甚至某些基層審理部門只有1人，而且還兼任其他部門負責人。除了審理工作，審理部門還要負責地方法治宣傳、執(zhí)法證管理、規(guī)范性文件審查等大量日常工作，擠占審理時間，審計機關審理人員力量嚴重不足與日益繁重的審理工作任務矛盾日益凸顯。

（三）審理人員知識結構單一

隨著審計監(jiān)督全覆蓋的進一步落實，審計的范圍和內容不斷延伸，被審計對象涉及的行業(yè)涵蓋面越來越廣，審理人員也必須隨著形勢的變化而不斷提升自身業(yè)務能力，不僅需精通預算執(zhí)行審計、經濟責任審計、企業(yè)財務審計、資源環(huán)境審計等多種類型審計，還需要具備較強的會計和法律知識，豐富的實踐經驗、敏銳的職業(yè)判斷力和較高的政策水平，能夠在短時間內充分了解審計項目，從而提出精準度高、適用性強的審理意見。但如今審理人員所具備的知識儲備已經不能滿足審理工作的需求，審理人員往往只是具備會計和法律知識，出具的審理意見停留在“就事論事”的程度，很難發(fā)現深層次的問題，影響審理質量，審理人員的綜合素質與審理工作新要求不匹配。

（四）審理時間不足

審計法及審計準則未對審理期限作出明確規(guī)定，各地審計機關均按照實際情況自行掌握，但一般不超過3天，對于單個審計項目而言，3天時間看似比較充裕，但在實際工作中，審計項目往往成批次結束，在短時間內多個項目同時報送相關材料要求審理，特別是到年末，審計組為了能夠趕在年末完成審計任務，往往會急切要求審理，而留給審理機構的審理時間就相應減少，而審理機構必須考慮整體審理時間，不能因為審理而使項目延期，這樣就難免出現“蘿卜快了不洗泥”“大水漫灌”的情況，工作量激增，審理人員在短時間內難以保證審理質量。

（五）審計組成員質量責任意識不強

部分審計人員質量責任意識不強，把審理機構當作審計質量的總管家，忽視審計現場對質量控制的重要性，審計組組長、業(yè)務部門的審核復核職能發(fā)揮不到位，審計準則所規(guī)定的分級質量控制體系無法得到有效運行，完全依賴后期的審理環(huán)節(jié)控制審計質量，不僅會加重審理機構負擔，而且會使審計質量風險增大。對于審計項目質量控制而言，從審計組成員到審計機關業(yè)務部門為現場審計階段，此階段一定程度上決定了審計質量，審理的功能是查漏補缺，并不能做到“移筋換骨”，審計人員審計質量層級控制得不到落實，審計質量難以從根本上得到提升。

（六）審理處理措施落實困難

審計準則第一百四十五條規(guī)定，審理機構審理后，可以根據情況采取要求審計組補充重要審計證據，對審計報告、審計決定書進行修改的處理措施。但在實際工作中，審計組將審計資料送至審理機構時，被審計單位已經對征求意見稿進行了反饋，審計組也針對反饋意見出具了采納情況說明，現場審計已經結束，在這種情況下，如果要求審計組補充重要證據，毫無疑問會加大工作難度，使審計人員產生抵觸心理。另一方面，部分審計人員對審理意見認識不足，認為審計項目在經過審計組組長審核、業(yè)務部門復核、分管業(yè)務領導把關等環(huán)節(jié)后，最后將資料提交審理部門審理完全是多余的，浪費時間，影響項目進度，不愿意按照審理意見對審計報告進行修改，也不愿意再去補充證據。

三、完善審理工作的建議與對策

（一）正確認識審理工作，準確把握審理工作定位

一方面，審理人員要加強理論學習，明確審計審理正確定位，正確處理好服務與督促的關系。既要堅持原則，依法依規(guī)審理，提出的審理意見要有理有據，確保審計質量不出問題，也要積極與一線業(yè)務人員溝通，為審計組出謀劃策，在充分尊重審計組現有工作成績的基礎上，查漏補缺，盡可能擴大審計成果。另一方面，審計組和業(yè)務部門也要充分理解配合法制審理工作，正確看待審理部門提出的審理意見，積極主動進行溝通。同時，不能過度地將審計項目質量控制和風險防范轉嫁給法制審理機構，最大程度地發(fā)揮審計質量管控體系的作用。

（二）探索開展研究型審理，助力審計質量提升

開展研究型審理是提升審理質量的必由之路，審理工作向研究型審理方向轉變，加強對政策的研究、對審計事項的研判，全面研究了解審計項目的背景特點以及審計工作方案的目標重點，學習研究掌握相關領域法律法規(guī)和業(yè)務規(guī)定，把審計事項置于經濟社會運行的大背景下分析問題原因，論證糾偏審計實施過程中存在的結論性偏差，促進提升審計監(jiān)督效能。實踐探索建立研究型審理工作模式，立足審理工作實際，嚴格恪守依法審計的根本要求，加強對審計工作的綜合研究，嚴把實施方案編制關、現場審計實施關、審計結論出具關，推動實現理論指導與實務踐行的深度融合。

（三）選優(yōu)配強審理人員，增強審理力量

一方面從審計一線選拔審理人員，將審計業(yè)務知識全面、審計實踐經驗豐富、法規(guī)政策水平較高、法律專業(yè)能力突出的業(yè)務骨干吸納到審理隊伍中。利用第一季度審計項目剛開展，無審計項目需要審理的時機，合理安排審理人員參與審計項目，為審理人員在一線審計業(yè)務工作中積累經驗提供機會。配備兼職審理人員，在各業(yè)務部門設立兼職審理人員，根據年度審計項目計劃安排，利用審計人員空檔，安排兼職審理人員參加優(yōu)秀審計項目評選、審理會議，不斷豐富兼職審理人員的業(yè)務知識，提高其業(yè)務水平。在審理項目任務過于集中的情況下，采用兼職審理人員先行審理、專職審理人員復核審理的模式，安排兼職審理人員承擔部分審計項目的審理。另一方面要強化審理人員的培訓。通過定期召開審理業(yè)務會議、舉辦專題講座、選派審理人員到上級單位進行學習交流等多種方式，不斷提升審理人員綜合素質。同時要注重調動和發(fā)揮審理人員的主觀能動性。通過開展大討論、撰寫心得體會等活動，充分發(fā)揮審理人員的主觀能動性，不斷提高審理人員的工作積極性和主動性，促進審理工作質量的提升。

（四）創(chuàng)新審理工作思路，提高工作效率

靈活運用審計現場審理、計算機輔助審理、程序前置審理、持續(xù)跟蹤審理等多種審理方式。對黨委政府關注、事關群眾切身利益的重要項目實行前置審理工作模式，在審計項目開展中期或后期進駐審計組進行現場審理，跟進審計項目開展審理，同步了解項目實施情況和重要事項的查證過程，實現審理與審計實時對接。督促審計人員按照審計準則、審計現場管理辦法完善審計取證、規(guī)范審計工作底稿。與審計組共同研究政策法規(guī)，反復推敲，達成共識，促進審計組調整思路并提高揭示問題的精準性。通過現場審理把關，提升審計效率和質量，充分發(fā)揮審理復核把關和監(jiān)督制約作用，加大審計監(jiān)督力度。

（五）加強審理成果運用，提升審計質效

針對審理工作中發(fā)現的各種問題，分階段、分類型進行統(tǒng)計分析研判，深入研究審理過程中發(fā)現的具有典型性、普遍性的問題，理清存在問題的特點、規(guī)律、趨勢，深挖存在的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，找出解決問題的對應措施。以書面報告的形式將審理情況定期向主要領導進行匯報，加大領導對審理工作的支持力度，同時增強審理成果的權威性。向業(yè)務部門進行通報，讓審計人員全面了解當前審計項目質量存在的問題，及時注意糾正，促進統(tǒng)一審計法律法規(guī)適用、統(tǒng)一審計事實認定標準、統(tǒng)一審計流程管理規(guī)范、統(tǒng)一審計處罰處理裁量尺度、統(tǒng)一審計質量風險防控的“五統(tǒng)一”依法審計工作機制起到積極的作用，不斷提高審計質量，擴大審理成果的運用。另一方面，將審理情況納入業(yè)務部門及個人考核中，擴大審理成果的運用，充分發(fā)揮審理工作的參謀決策水平，力促審計質量不斷提高。

（六）發(fā)揮法律顧問作用，提升法律服務能力

聘請政治素質高、職業(yè)道德良好，熟悉省情、社情、民情以及審計法律法規(guī)、國家各項政策，有較強的分析和處理實際問題能力的律師擔任法律顧問，優(yōu)秀的法律顧問的能夠有效提升審理隊伍素質能力，增強法律意見的專業(yè)性，同時加強對法律顧問的管理工作，規(guī)范法律顧問行為。一是建立完善法律顧問制度，明確法律顧問的主要職責、享有的權利、應履行的義務，細化法律顧問的聘任、培訓、考核、獎懲、全過程記錄和歸檔等內容。二是合理安排法律顧問參與審理工作。對于重大、復雜、疑難審計處理處罰等事項，直接與法律顧問進行討論、研判，充分聽取法律專業(yè)意見，最大限度規(guī)避法律風險，探索推進科學高效的法律顧問輔助審理工作模式。三是讓法律顧問對審理人員開展法律知識培訓。對審計法、會計法等有關審計方面的法律法規(guī)進行詳細解讀，及時提示已廢止的有關法律法規(guī)規(guī)章制度等信息，提升審理人員法律專業(yè)素養(yǎng)。四是組織法律顧問對于新頒布或新修訂的法律法規(guī)從法律原則和審計業(yè)務兩方面進行研究討論，學深悟透法律法規(guī)條文，保證法律法規(guī)適用正確。

作者單位：河南省濮陽市審計局