內部審計在教育系統全面風險管理方面的實踐研究

在當前形勢下，內部審計在教育系統全面風險管理的作用，有著重要的現實意義，必須引起有關部門的高度重視。工作實踐中，如何完善教育系統內部審計隊伍結構，建立參與教育系統風險管理的專業隊伍，顯得尤為重要，需要培養和招募更多復合型人才。因此，在風險管理的視角下，組建好內部審計隊伍，加強審計力量，利用各個領域的專業人員和優秀人才，推動高級管理人才為教育系統高質量發展服務。

一、教育系統風險管理面臨的問題

（一）財務風險管理。隨著政府對教育的重視程度不斷提高，學校不斷擴張，所引發的債務風險、內部控制風險、學生助學貸款風險等問題不斷增多，需引起政府管理機構和教育系統內部高度的重視。

（二）廉政風險管理。教育系統內部的財務、后勤、基建、科研等部門成為腐敗的重災區，其惡劣影響逐步向人事、招生、就業等領域蔓延。這一現象隨著國家不斷推進教育事業和財政體制改革而日益突出。在腐敗案件頻發的同時，教育系統內部的廉政風險問題也備受關注。

（三）招生就業風險管理。中國人口數量下降的同時中國教育事業高速發展，教育系統的招生風險不斷增加，就業風險也在逐步顯現。學校應根據經濟社會發展狀況、就業形勢及人才市場的需求，科學合理設置專業，以滿足社會發展的需求。招生管理部門收集整理培養單位上報的招生計劃，依據各學科、專業的人才培養質量和畢業生就業率等，審核、調整、匯總各專業招生計劃，防止招生計劃不合理。

（四）學校發展風險管理。伴隨著中國學校合并升級而引發關注的，還有本土教育的發展風險和辦學風險。目前，學校的發展風險主要表現在辦學理念和辦學定位的同質化、學科專業設置的同質化，以及人才培養模式的同質化等多個方面。

教育系統內部風險日益突出，趨于多元化和復雜化，教育系統全面風險管理開始受到政府重視。基于戰略管理的角度，應整合教育系統全方位風險管理框架，學習企業或國外教育系統的成功經驗和應對操作，堅持責任與激勵、協調與效率并重的原則，從戰略管理的角度采取目標定位和風險識別、評估和應對等方法，完善風險管理程序，構建全員參與、全程控制、全方位管理的風險管理體系。

二、教育系統內部審計的現狀

（一）教育系統內部審計面臨的競爭與壓力

作為教育系統的輔助管理部門，內審人員普遍缺乏更為專業的素質，這就造成了內審業務大量外包，內審機構面臨逐步被邊緣化的危險。在外部審計強大的競爭壓力下，教育系統內審部門只有突破自我，努力開發審計職能的新技術、新方法，才能在教育系統內凸顯自身的價值和重要性。

（二）教育系統內部審計面臨的機遇和挑戰

內部審計的職責是促進單位改善治理、實現目標，在教育系統經營管理中發揮著重要作用，但又因各種風險的產生，使內部審計面臨機遇與挑戰并存的局面，在財政收支、經濟活動、內部控制、教育系統風險管理等方面實施獨立客觀的監督、評價和建議。內部審計的獨立性可能受到管理層的干預，導致審計結果失真。隨著各個學校不斷擴張，內部審計迎來新的機遇，同時內部審計人員也需要不斷適應新的業務和識別潛在的風險，對審計人員的專業素質和技能提出了更高的要求。

（三）教育系統內部審計優勢

教育系統風險管理中，內審比外審更具優勢。受單位法定的審計業務范圍有一定的限制及單位設定了會計師事務所的進入門檻的影響，外部審計市場不斷萎縮，加劇了審計第三方機構之間的競爭。不同于以往外部審計的強勢發展，外部審計的優勢正在逐步弱化，這給內部審計帶來了有利的契機，既可以解決自身的生存和發展困境，也可以參與教育系統的風險管理。

內審人員作為教育系統的從業人員，相對于外部審計第三方機構而言，在參與教育系統風險管理方面更熟悉和了解系統內業務的運行情況，能夠與教育系統的具體情況相結合，做到有的放矢，更有優勢和便利。所以，教育系統內部的審計機構能更多地承擔起全面管理和防控各類潛在風險的責任。

三、全面風險管理下教育系統內部審計的新定位

（一）以內部審計為參與者的教育系統風險管理

準確定位內審作用的發揮，是教育系統內審與風險管理緊密結合的關鍵所在。需要明確的是，教育系統風險管理中，內部審計不涉及具體操作，而是參與其中。內部審計在教育系統風險管理中除行使監督職能外，也應突出內部審計服務屬性。從防范風險和促進組織增值角度提出建設性意見建議；在職責權限范圍內，對教育系統內各單位治理過程中遇到的問題建言獻策。

（二）獨立性始終是教育系統內審生存之本，也是內審工作在教育系統得以發展之本

獨立性在教育系統內部審計中既是生存之本，也是發展之本。教育系統內部審計在風險管理過程中必須具備獨立性，受固有狹隘的觀念制約，內部審計通常被定義為不能兼顧參與管理和獨立性的分離，使內部審計處在監督階段停滯不前。隨著內部控制管理理念的快速發展，內部審計的重要職責被定位為為組織治理和風險管理提供獨立、客觀的確認和咨詢，并將其擴展到風險管理領域。

（三）內部審計參與全面風險管理必須遵守職權分離

職權分離是內部控制的核心要素，也是參與風險管理應遵循的基本原則。內部審計要參與風險管理，就要通過設立職權分離制度，確保內部審計的公正性和透明度，增強內部審計工作的效能和信譽。

內部審計人員不能對參加過的業務活動審核或審批等工作進行審計，也不能對參加過的內部審計不相容職務的工作進行審計。內部審計機構和內部審計人員應當正確識別且不擔任內部審計不相容職務，才能作出客觀公正的審計職業判斷，監督內部控制全過程。內部審計參與風險管理過程中，對有關組織運作狀況、管理控制體系有效性以及風險管理情況提出獨立和客觀的評估意見，通過評估和改進組織的風險管理、控制和治理，增加組織的價值和效益。

（四）內部審計以推動實現教育系統的戰略目標為新的奮斗目標

內部審計工作以教育系統的可持續發展為中心，針對實現教育系統發展戰略目標關聯性問題予以重視。內審目標不再以查錯糾弊為中心，而是以提高內部控制、防范風險、增強經濟效益為重點，將內審范圍由傳統財務收支滲透到日常經營的各個環節，更加關注教育系統整體經濟效益和經營風險。評估其經濟性、內控體系的健全性，以及教育系統資源利用的可行性和有效性等方面的經營風險。內審工作目標是圍繞重大改革任務推進、資金分配使用等重點領域，聚焦權力集中、資金密集的內設部門和崗位，重視運行轉型過程中的新情況、新問題、新動態，以對教育系統的服務替代查錯糾弊，實現內審全覆蓋。加大業務績效審計、經濟責任審計和內部制度審計等關鍵領域的審計力度。內審工作立足于教育系統經營管理人員關心的問題，立足于教育系統經營管理的需要，不斷提高內審工作的質量和效果，加強內部控制管理，提高整體風險防范水平。

（五）全面關注教育系統風險

內審工作需要關注教育系統各方面風險帶來的綜合影響，協助有關部門及時落實有效的風險控制措施，樹立全面的風險管理意識。為了提高教育系統的工作效率和效益，必須采取有效的防范措施，嚴格遵守制度操作，建立科學的審計管理體系，加強對各種經濟行為的監管與審計，預防風險的發生，保障教育事業的良好發展。

（六）確認與服務職能并重

教育系統內部審計在參與風險管理過程中，既要注重確認職能，又要注重咨詢服務。由于當前部分內部審計工作在參與風險管理中存在角色定位和理解的誤區，將風險管理誤解為審計對象。事實上，除了傳統的確認功能外，參與風險管理的內部審計更強調為組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性提供咨詢服務，通過運用系統和規范的方法來促進組織治理的完善、價值的增值和目標的實現。

四、風險管理視角下教育系統的內部審計展望

（一）重新定義教育系統內部審計理念

促進達成組織目標，提高組織價值，優化運行效率，是教育系統內部審計參與風險管理的最終目標。教育系統風險管理要求內部審計基于強化內控、提高效率積極向服務教育系統風險評估、風險防控、風險應對的角色轉變。內部審計既需要對風險管理的應用進行客觀監控，又要對教育系統的風險管理進行客觀評估，通過咨詢服務，提出建設性意見，協助管理層和領導層改進風險管控流程，通過有效的風險管理，提升教育系統的整體管理效能。

（二）提升內部審計在教育系統的地位和獨立性

教育系統內部審計參與風險管理，要對整個教育系統的基本目標，如戰略目標、合規目標、經營目標、報表目標等給予同等高度重視。教育系統是否達到既定目標，內部審計應重點關注。要確保內部審計部門在具有客觀公正獨立性的同時，享有高于通常風險管理部門的組織地位，以保證其職責和職權能夠充分地得到履行和有效行使。為保證內部審計部門在履行職權時保持獨立性，必須專崗專職，不能由其他部門人員兼任，如此才能保證其客觀公正地去分析問題，獨立觀察、判斷潛在的風險。

（三）轉變內部審計角度

教育系統與風險管理相互融合要求將審計角度由單一的、具體事項合規性審計轉向教育體系內各個學校業務流程的系統性審計以及增值性審計，特別是要把增值性審計提到重要位置予以關注。參與風險管理的內部審計，以改善教育系統風險管理、內部控制和日常經營為新目標來代替原有的查錯糾弊目標。將靜態審計與動態審計相結合，從一個機構或個別問題上升到整個教育系統具有普遍性、傾向性的問題，將大量審計成果迅速轉化為管理成果，實現內部審計轉化后的目標，及時提供前瞻性的管理建議和風險信息。

（四）創新內部審計方法和程序

內部審計工作的技術革新影響著教育系統的發展格局，多種智能技術的出現打破了傳統審計的限制，新技術、新概念的審計應用將賦予參與風險管理的內部審計新技能，包括高級數據分析、智能預測、計算機流程自動化等。縮減審計收集分析信息的時間，降低內審工作的重復性，讓內審人員將更多的精力轉向更重要的核心問題上，為管理決策提供更多的真知灼見和寶貴的建議。

（五）建設高素質專業化內部審計隊伍

內部審計人員需要具備更為專業的技術、敏感性、監督能力和責任承擔能力，同時還需要具備高超的溝通協調能力，對教育系統內部控制、風險管理和日常經營中出現的問題及早發現和分析，并將解決的建議和措施提供給管理層。針對戰略規劃、運營管理、人力資源管理、教學管理、績效評估、財務管理、投資融資管理等諸多領導層、管理層以及核心利益相關者關注的事項，予以重視并提供有效的咨詢服務。

整體而言，教育系統風險管理的復雜問題為內部審計帶來了發展契機，而內部審計的新目標就是參與風險管理。教育系統內部審計必須審時度勢，充分發揮自身優勢，積極改革創新，才能在面臨困境的情況下，因勢利導，銳意進取。

作者單位：云南省宣威市教育經費會計核算監管中心