自然資源資產審計結果及其運用研究

[摘要]隨著生態文明建設的推進，自然資源資產審計逐漸成為保障資源合理利用和生態環境保護的重要手段。本文深入分析審計結果在領導干部經濟責任和自然資源資產環境保護中的運用，最終通過審計整改機制，推動資源保護與治理的有效落實，提升國家審計在生態治理中的綜合效能，以期為自然資源資產的可持續利用提供新的思路和路徑。

[關鍵詞]自然資源資產審計" "審計結果" "結果運用" "審計功能

本文系江蘇高校優勢學科建設工程資助項目（項目批準號：PAPD）研究成果

一、引言

伴隨全球環境問題的加劇和可持續發展理念的廣泛傳播，自然資源資產的管理與保護已成為全球關注的焦點。自然資源是指天然存在的，能夠產生價值以提高人類當前和未來福利的自然環境要素的總和，是經濟社會發展的戰略性資源。自然資源在管理和使用過程中，常常面臨資源過度開發、環境污染和生態系統退化等諸多挑戰，尤其是在領導干部履職過程中，自然資源資產的管理責任并未得到有效落實。為了確保自然資源資產的可持續利用，國家對自然資源資產管理實施監督和審計，成為推動生態文明建設的重要舉措。自然資源資產審計既能揭露資源管理中的漏洞與缺陷，又為政策調整與資源配置提供堅實依據。自然資源資產管理的復雜性和特殊性，源自自然資源資產獨有的公共屬性與不可再生性，關乎經濟、社會及生態效益的均衡。因此，加強對自然資源資產的審計，不僅是實現國家資源管理透明化的關鍵手段，也是確保領導干部經濟責任落實和促進生態文明建設的重要途徑。

二、文獻綜述

現有研究圍繞自然資源資產審計結果運用的文獻主要集中于存在的問題、原因及對策。具體到存在問題方面的文獻，Ahmed（2004）指出，高質量的國家審計信息對提升公共資金管理的績效和改善政府的整體管理績效起重要作用。低質量的審計成果會導致信息不可靠、不實用，進而阻礙審計成果的有效應用。唐睿明（2004）認為，離任審計流于形式，審計結果未能有效轉化為政策行動，從而削弱了其在資源配置和管理決策中的作用。此外，缺乏跨部門的協調與信息共享，使得審計成果未能得到充分利用，從而影響了政府在資源管理中的整體效能（宋晴蔚和葉孟林，2008）。同時，審計過程中的數據收集和分析方法的局限性，也限制了結果的深度和廣度，進一步影響了其實際應用（蘇孜，2008）。

造成這些問題的原因在于，審計人員除了具備基本的審計知識外，還應對地理、法律、生態等知識有充分的了解。而Tozer和Mathews（2010）在對新西蘭環境審計中人員安排的調查發現，審計組成員大部分是工程、化學、生物等領域的專家。Thomas（2013）等認為，中國當代領導干部考核的方式過于注重對量化數據的評價，而忽視了對群眾的意見和生態環境與自然資源資產的考量。Tait（2000）等認為，審計生態系統各個部分的協調發展是生態系統健康審計的終極目標。胡天忠（2003）認為，“先離任后審計”和相關制度體系的不完善使得審計成果的轉化作用難以體現。在此基礎上，周錦南（2006）認為主要原因在于對經濟責任審計的認識不充分以及審計人員的專業性不足等。此外，審計結果的時效性不強、質量不高和不夠公開透明等不足都會影響審計結果的有效運用（楊慶英，2009）。

基于上述原因，為了更好地運用審計結果，國內已有文獻提出應該將審計監督、組織監督、紀檢監督協同聯動，同時將審計結果納入干部任前公示，完善相關制度體系和標準以及加大處罰力度，擴大審計覆蓋面，促進審計結果的轉化質量（韓蓉，2007；吳昊洋，2010；魏增瑋，2011）。Dixon（2004）等認為，如何更好開展環境審計工作是審計機關目前面臨的一大難題，亟須加速制定相關審計準則，為審計人員處理相關問題提供指導。Lin和Yen（2022）認為，改進審計成果的運用，要求改善審計報告的質量，增加重點審計事項的公開。基于上述對自然資源資產審計結果運用現狀的分析發現，自然資源資產審計結果運用的研究應更加貼近實踐，脫離實際的理論研究不足以支持審計工作有效發展。

三、自然資源資產審計結果運用的理論框架

對于自然資源資產審計而言，核心在于揭示自然資源資產管理中的風險，維護資源安全，促進可持續發展。在新形勢下，審計工作重心將逐漸轉移，從單一自然資源資產或生態區域的使用效率與管理漏洞的關注，擴展到對整個自然資源資產系統風險、安全及可持續性的綜合評估；從單一的重大環境違法事件的查處，轉變為揭示帶有傾向性、普遍性且影響國家生態政策有效落實的問題。同時，自然資源資產審計的理念也在從事后“亡羊補牢”逐步向事前識別“生態火源”轉變，以防患于未然。因此，本文探討自然資源資產審計的揭示、預防和抵御三大功能，深入分析審計結果在領導干部經濟責任和自然資源資產環境保護中的應用，借助審計整改機制，推動自然資源資產的保護與治理。

（一）揭示功能

揭示功能是指通過審計反映被審計單位的真實情況，揭露問題，發揮監督作用。在自然資源資產審計中，揭示功能主要體現在發現自然資源資產開發、利用、保護中的不足，尤其是在其管理行為中的不當決策和失職問題。審計結果不僅揭示自然資源資產流失、浪費、濫用現象，還能揭露領導干部的管理不當及腐敗行為。揭示功能的實現路徑主要包括：發現問題、分析原因、反饋信息，促使整改。

自然資源資產審計結果揭示資源環境管理中的深層次問題，主要包括：（1）資源浪費和不合理利用，如部分地方和部門為追求短期經濟效益，忽視資源的可持續利用。審計結果顯示，某地自然資源資產因過度開發而面臨枯竭，生態環境遭到破壞，這主要歸因于開發規劃的不合理及監管的缺失。（2）環境污染問題。自然資源資產開發往往伴隨著環境污染，尤其是在一些工業化項目。審計結果可以揭示一些企業或地方政府開發項目中的環保措施不足，導致水土污染。例如，某地企業在開發過程中未安裝有效的污染控制設備，導致排放超標，嚴重破壞了當地生態環境。審計通過調查該企業的排污情況，揭示其污染問題并督促其整改。（3）自然資源資產流失。自然資源資產管理不當容易導致非法占用和盜采。審計結果可以揭示此類問題，促使加強保護。

自然資源資產審計不僅限于對自然資源資產和環境管理的監督，還涵蓋對領導干部的履職監督，揭示其在自然資源資產管理中可能存在的決策失誤、瀆職或腐敗行為，具體表現為：（1）決策失誤和管理不善。領導干部在自然資源資產管理中的決策失誤，往往會導致自然資源資產浪費和環境破壞。審計結果揭示這類不合理的決策行為，促使領導干部提高環境責任意識，在未來決策中更加注重環境保護。（2）違規操作和瀆職行為。審計結果可以揭露領導干部在自然資源資產管理中的不當行為，如濫用職權進行違規審批、未按規定進行環境評估等。（3）腐敗和利益輸送。自然資源資產的開發管理伴隨巨大的經濟利益，審計結果可以揭示領導干部的腐敗行為。通過揭示這些腐敗行為，為司法部門提供依據，并促使相關制度不斷完善。

（二）預防功能

預防功能是指審計通過其威懾作用和獨立性，防止違法違規行為的發生，并對普遍性和傾向性問題提前預警，避免局部問題擴大。在自然資源資產審計中，預防功能的核心在于揭示風險點并提供前瞻性建議，幫助政府及管理部門規避潛在問題，確保自然資源資產的可持續管理和領導干部的合規履職。預防功能不僅依靠事后追責，更重要的是提前發現潛在問題，防止問題蔓延或重演。這一功能通過審計結果的反饋和運用，提高自然資源資產管理的有效性和領導干部決策的透明度、規范性。

自然資源資產審計在資源環境管理中的預防功能，主要通過審計結果提前發現可能引發資源浪費和環境破壞的潛在問題，并通過審計建議推動制度改進。具體表現為：（1）資源利用優化與保護。自然資源資產審計通過審查其開發和利用計劃，預防不合理開發。例如，審計發現某地水資源存在過度開采風險，并提出優化建議，促使調整其利用計劃，避免未來的水資源短缺或生態遭到破壞。（2）環境風險的制度預防。通過審查自然資源資產開發和環保政策的執行情況，提前預防環境風險。審計結果可促使相關部門引入環境評估和污染防控機制，避免出現監管不力導致的污染事故，推動項目審批和執行過程中更加重視環保。（3）規范開發流程，防范非法行為。通過評估現行管理制度，發現制度漏洞，并提出防范非法采礦、盜伐等問題的措施，如加強監管和嚴格審批流程，預防未來資源非法占用或盜采。

在領導干部履職方面，預防功能表現為通過審計結果與建議，促使領導干部依法依規管理自然資源資產，從而避免決策失誤或腐敗行為導致的資源浪費與環境破壞。具體包括：（1）預防決策失誤。例如，在對某地領導干部自然資源資產離任審計過程中，審計人員敏銳洞察其資源開發計劃中的不合理之處，及時預警未來可能引發的資源浪費和環境破壞風險。通過審計結果的反饋，領導干部可以及時修正決策，避免可能引發的資源浪費問題，從而實現決策的科學性和可持續性。（2）預防瀆職和腐敗。自然資源資產管理中涉及大量公共資源和經濟利益，若管理不善容易成為腐敗高發區。通過定期監督和審查，揭示領導干部違規審批、利益輸送的潛在風險，并通過完善制度，防范類似問題再次發生。（3）強化責任意識，預防失職行為。自然資源資產審計的預防功能還體現在對領導干部責任意識的增強。審計結果反饋和整改建議促使領導干部增強責任意識，避免失職或不作為，確保在未來的自然資源資產管理中履職盡責。

（三）抵御功能

抵御功能是指通過審計的處理、建議與整改，推動制度完善和機制規范，以遏制經濟社會中的“病害”。自然資源資產審計的抵御功能具備防護作用，通過以下兩個方面發揮作用：一是揭示和處理不當行為，防止問題擴大；二是追究領導干部責任，遏制管理不當與腐敗。

在自然資源資產保護中，抵御功能主要體現在及時制止不當行為、減少環境破壞、避免資源浪費進一步加劇。具體表現為：（1）制止非法開采與資源浪費。通過自然資源資產審計，及時發現并制止非法開采或違規使用自然資源資產的行為。（2）遏制環境污染蔓延。抵御功能還體現在，及時干預可能導致嚴重環境破壞的行為。例如，在對某地進行水資源審計時發現，某工廠未經環保審批，排放大量污染物至河流中。通過審計結果督促環保部門和政府關閉工廠排污口，并啟動清理行動，防止河流水質進一步惡化。（3）減少資源過度開發對生態的破壞。通過審查資源開發的可持續性，提出減緩或停止開發速度的建議，防止生態系統遭受不可逆的破壞。

自然資源資產審計對領導干部的抵御功能體現在：（1）追責與制裁失職行為。抵御功能的一項重要內容是對發現的領導干部的失職行為進行及時追責。運用審計結果追究其責任，迫使失職干部立即整改，防止出現更大規模的資源浪費。（2）威懾與遏制腐敗。自然資源資產管理中的腐敗行為往往與利益輸送有關，通過審計揭示腐敗問題，打擊領導干部的非法行為，并通過公開審計結果，震懾其他潛在腐敗行為，從而避免腐敗蔓延。（3）規范領導干部的決策行為。抵御功能不僅針對違規行為進行處理，還因此促使企業關注責任落實和相關制度的完善改進，防止領導干部在未來決策中發生類似問題。

四、審計整改優化路徑

（一）利用數據驅動

在自然資源資產審計中，傳統的揭示方式主要依賴人工檢查與定期報告，存在滯后性且覆蓋面有限的問題。為提升揭示功能的效率和精確性，數據驅動成為關鍵要素。通過大數據和人工智能技術，審計部門可以實時監控自然資源資產管理數據，如利用物聯網傳感器監測森林、水資源等動態信息。結合AI技術，審計不僅可以揭示現存問題，還能預測未來風險，實現提前預警。例如，基于歷史數據的預測模型能夠識別未來的資源短缺或環境破壞風險。同時，為增強揭示功能的透明性，審計結果需直觀呈現，可通過圖表、地圖、儀表盤等視覺化方式展現，便于政府、企業、公眾快速理解資源管理問題。

（二）引入績效監控

在自然資源資產審計中，審計整改是解決管理中存在的問題、提升自然資源資產管理水平的關鍵環節。傳統的審計整改側重于解決已發現的個別問題，而績效導向的整改機制則是以整體性和長期性的資源管理績效為核心，通過設定明確的績效目標、動態監控整改進度以及制度化的持續優化機制，確保整改措施能夠從根本上提升自然資源資產管理的效率與可持續性。為了確保整改措施得到有效執行，績效導向的整改機制中還應建立嚴格的績效考核制度。通過將整改與績效考核掛鉤，使得相關管理人員、地方政府和企業在整改中承擔相應的責任，并通過具體的考核結果對其進行獎懲。對于整改成效顯著的部門，應給予相應的表彰和獎勵；反之，若整改進度緩慢或未能達成績效目標，則需對相關負責人進行問責，必要時追究其法律責任。通過這種績效考核和責任追究的機制，審計整改可以得到更強的執行保障，確保相關部門和人員積極參與和高度重視。

（三）構建長效防范機制

自然資源資產審計的抵御功能核心在于增強對突發性問題的應對能力，尤其在應對自然災害、資源枯竭和環境污染事故等風險時，通過審計結果幫助政府和相關部門改進完善決策與應對機制，從而增強自然資源資產管理體系的韌性。在這一過程中，長效整改與生態補償機制成為增強自然資源資產管理韌性和應對潛在生態危機的關鍵手段。長效整改機制不僅要求解決短期問題，還要求通過制度化安排確保整改措施持續有效，定期評估其整改效果。生態補償機制則是長效整改的重要補充，要求資源開發者承擔長期的經濟和環境責任，可以設立生態補償基金或采用“誰污染，誰補償”的原則，確保資源開發者或破壞者為其行為付出長期代價，以彌補自然資源資產破壞所造成的生態損失，并為未來的生態修復提供資金支持。通過這一機制，自然資源資產審計不僅能夠應對短期資源破壞，還能確保長期的生態恢復和系統的監控。

社會責任共享機制進一步拓展了抵御功能，通過推動自然資源資產管理中的社會公眾的廣泛參與，實現全社會的協同合作。該機制強調企業、政府和公眾共同承擔資源保護與修復的責任，形成多方合作的局面，強調公眾和企業在自然資源資產管理中的雙向互動與責任承擔。在自然資源資產開發中，企業不僅要遵守環保標準，還應積極參與生態修復項目，向公眾公開其環保績效，接受社會監督。同時，公眾和非政府組織也在這一機制中扮演著重要角色，通過環保宣傳、生態保護志愿活動和環保組織的監督行動，直接參與自然資源資產保護。例如，當地社區可以通過志愿行動參與生態修復或對違規行為進行監督。在此過程中，審計部門可以通過公開透明的審計報告和舉報機制，鼓勵公眾監督檢舉自然資源資產管理中出現的問題。社會責任共享機制不僅增強了抵御功能的社會協作效應，還提升了公眾意識。這種多方協作和責任分擔，確保了自然資源資產管理中的風險防控，凝聚了全社會共同應對和維護自然資源資產的強大合力。

五、結語

自然資源資產審計作為國家治理的重要工具，其功能已超越了傳統的經濟監督范疇，深入生態環境保護和領導干部責任管理的各個方面，利用揭示問題、預防隱患、抵御風險，推動自然資源資產管理向更加科學、規范和可持續的方向發展。隨著自然資源資產審計工作的深化和審計整改機制的不斷完善，自然資源資產審計在推動自然資源資產管理和環境治理中的作用將更加突出，進一步提升國家在自然資源資產保護與合理利用中的治理能力。

主要參考文獻

[1]韓蓉.經濟責任審計結果的應用[J].財會研究， 2007（8）：72-73

[2]胡天忠.關于領導干部經濟責任審計結果轉化運用的思考[J].中國行政管理， 2003（12）：56-57

[3]宋晴蔚，葉孟林.領導干部經濟責任審計成果運用的延伸與拓展[J].審計月刊， 2008（5）：22-23

[4]蘇孜.關于建立經濟責任審計長效機制的對策思考[J].審計與經濟研究， 2008（7）：18-21

[5]唐睿明.對經濟責任審計的認識與思考[J].財經問題研究， 2004（3）：59-63