數字化賦能審計質量提升

一、引言

機器人流程自動化（Robotic Process Automation，簡稱RPA）是一種利用軟件機器人或人工智能助手來模擬和執行人類在數字化環境中重復性、規則明確且大量的業務流程操作技術。憑借著能夠快速處理大量重復性任務，高于人工的準確率，在不改變應用原有系統的情況下實現流程自動化，易于根據業務需求編制程序且成本較低等特點在各行業廣泛應用。在審計行業數字化轉型大背景下，依托RPA技術發展的審計機器人為提高審計效率和審計質量提供了新的突破點。然而，當前RPA技術在審計領域的研究重心，仍偏向于審計模型的構建層面，而對于RPA審計在具體業務場景中的應用探索則相對不足。本文擬就RPA審計機器人在函證程序中的具體應用進行探討。以A事務所為例，針對目前函證程序的工作流程及缺陷，綜合運用RPA技術及UiBot平臺設計函證機器人，對其設計思路和運行機理進行了重點剖析，同時提出可能存在的運行風險以及相應的管控措施，為事務所降本增效、加快數字化轉型提供實踐參考。

二、A事務所函證程序現狀、問題及原因分析

A會計師事務所現有從業人員1萬余名，有八個專業委員會以及審計業務部、國際業務部、銀行業務部等多個業務部門，致力于為大型國有企業、信托公司、基金公司等提供咨詢、審計、稅務及資產評估等相關業務。

（一）A事務所函證程序實施現狀

A事務所的函證程序一般在審計項目中前期開始，主要分為銀行函證和應收賬款函證。兩個流程在數據核對一致之后大致相同，本文以銀行存款函證為例梳理A事務所現行函證流程。

銀行存款函證程序現行流程分為以下五個環節：（1）銀行數據清洗。審計人員依據科目余額表以及序時賬整理出相關資料，核對銀行存款明細與日記賬，確保賬面一致性。（2）核對開戶清單及銀行對賬單。審計人員依據征信報告、開戶清單以及銀行對賬單，重點核對銀行對賬單和銀行存款賬戶信息是否一致，以驗證賬戶的真實性和完整性。（3）填寫詢證函模板。在查詢被審計單位各開戶行地址及聯系電話等信息后，根據對賬單以及銀行存款賬戶信息手工填寫詢證函模板。（4）生成并郵寄詢證函。審計人員將核對無誤的函證模板上傳至事務所函證系統自動生成對應的詢證函。蓋章后統一交給快遞公司寄發給詢證銀行。該過程全程由審計人員控制，確保詢證函內容不被篡改。（5）回函匯總。事務所函證中心收到銀行回函后會將回函掃描件以及快遞面單上傳至事務所函證系統，以便審計人員核查快遞物流地址以及路徑，避免出現回函途中被他人截取或修改影響回函的可靠性。

（二）A事務所現行函證程序存在問題及原因分析

根據A事務所函證現行工作流程，其函證程序存在的問題及成因可以概括為以下幾點。

1.自動化水平有限導致效率與準確性不足。

A事務所現有函證程序系統功能單一，自動化覆蓋范圍有限。大量基礎性工作（如自制詢證函的填寫、數據清理等）高度依賴人工復制粘貼與反復核對。低效的手動操作不僅延長準備時間，還因為重復進行增加人為出錯風險。

2.質量管理缺陷放大流程風險。

A事務所對審計程序執行缺乏統一的標準與嚴格監督機制，關鍵環節（如發函前審核）職責不清，易受審計對象差異、費用或進度等外部因素干擾。監督缺位導致流程規范性不足，操作疏漏難以及時糾正，直接威脅審計質量甚至會導致審計失敗。

3.人力結構失衡加劇操作風險。

為了降低成本，過度依賴實習生承擔部分任務，專業人員配備不足且流動性高（如項目經理跨項目流轉）。實習生培訓不足、業務生疏，再加上審計環節因人力緊張被壓縮，進一步導致信息填寫錯誤、流程遺漏等問題頻發，大大增加了時間與糾錯成本。

三、基于RPA技術的函證機器人設計方案及運行機理

（一）函證機器人設計目標

第一，提高審計效率。基于RPA技術設計的審計函證機器人，能夠自動化執行函證程序流程，且保證24小時正常運行，可以大幅提升工作效率。

第二，降低出錯率?；赗PA技術實現流程自動化，通過程序進行精準的操作控制，減少函證過程中的人為錯誤，降低出錯率，提高函證數據的可靠性。

第三，提高人工價值，降低審計成本。將函證工作中的一些簡單工作交由機器人處理，使人力資源可以從簡單重復工作中解放出來，去完成一些更具有價值的分析工作。

第四，將函證程序標準化。函證機器人根據設計的流程塊進行操作，避免人為操作造成的程序差異，保證函證流程一致。

第五，增加數據安全性和保密性。企業財務數據一般都是比較敏感的。利用函證機器人可以減少審計人員主動或被動的泄密風險，保護被審計單位函證數據安全。

第六，順應信息化社會發展。目前，我國已進入信息化時代，使用函證機器人可順應審計工作的信息化發展趨勢，提高審計工作與信息技術的融合度。

（二）函證機器人設計亮點

函證機器人設計的核心亮點在于通過技術創新與流程重構，系統性地解決傳統函證的低效、高錯、弱監管的痛點。

1.多技術深度融合：利用RPA+OCR+AI技術實現智能閉環。

OCR智能識別技術可以自動解析掃描版財務文件（如科目余額表、銀行對賬單），精準提取非結構化數據（金額、地址、賬號），避免人工抄錄錯誤。NLP（Natural Language Processing，自然語言處理）是AI的重要分支，能夠智能解析科目余額表、序時賬及銀行對賬單上的金額信息，判斷數據是否存在異常，若存在異常則會觸發預警，然后進行人工查驗，實現人機交互。

2.全流程自動化覆蓋：從“數據到生成函證”零斷點。

從提取信息到數據清洗到數據校驗再到模板生成最后形成詢證函，除了校驗報錯，全程無需人工介入。支持多結構、多場景函證模板（銀行詢證函、往來賬款函證），自動適配格式與內容規則，避免格式錯誤導致退函。

3.智能風控體系：錯誤攔截率高。

在提取完信息與編制數據對比表之后，機器人會自動復核，若出現錯誤系統自動報錯，之后由人工核驗，大大提高了錯誤的攔截率。

4.人機協同新模式：效率與安全的平衡。

（1）分工明確：機器人負責處理標準化、重復性的任務，審計員則專注于高價值的工作（如分析異常數據，制定審計策略）。

（2）權限精細掌控：實習生僅可查看模板和基礎數據（敏感信息脫敏）。項目經理則擁有規則修改、異常處理等高級權限。

5.彈性拓展智能：為未來審計智能化奠基。

（1）模塊化設計：函證機器人可快速接入其他程序（如之后可直連被審計單位財務系統、銀行函證平臺，實現數據實時同步），通過復用技術框架降低開發成本。

（2）自學習機制：基于歷史錯誤數據和人工復核反饋，可以持續優化OCR識別模型，降低人工操作率。

（三）函證機器人流程設計思路

本文以銀行函證機器人以及應收賬款函證機器人為例分別展示函證機器人的設計思路。兩個流程的不同點主要集中在前期準備工作上，數據核對一致之后填寫函證模板的思路大致相同。

銀行函證前期準備工作需要獲取被審計企業提供的銀行對賬單、序時賬、科目余額表、征信報告等資料，此外需要獲取各家銀行集中函證的函證名稱及函證地址等信息。所有原始資料準備完成之后開始數據清洗，隨后編制數據對比表，對比科目余額表、序時賬、銀行對賬單上的金額是否一致。若存在異常則需要人工查驗原因之后填寫詢證函，若信息一致則開始填寫事務所詢證函模板，對接事務所自有函證系統生成最終詢證函（見圖1）。

應收賬款函證的內容需要一定的人工判斷，審計人員基于對被審計企業的了解以及應收賬款內容的判斷來選擇函證對象。將函證對象的企業名稱與地址輸入到被審計企業提供的原始資料當中，經數據清洗后編制函證地址核查表，利用RPA技術自動在網頁查詢被詢證者的名稱及地址，將兩方信息進行對比。

若存在異常則給出彈窗，經審計人員確認之后繼續進行下一步操作。核對結果均為一致方可自動填寫事務所自有詢證函模板，生成模板之后連接到事務所自有函證系統中生成詢證函（見圖2）。

（四）函證機器人運行機理分析

在應用層面自動化組件是RPA函證機器人運行的核心，審計人員利用RPA軟件上的自動化組件，創建工作流程，使機器人能夠模擬人工的鼠標、鍵盤和頁面操作并完成自動核對銀行賬戶信息、核對銀行地址、識別對賬單，推動函證進展等系列工作，而且在運行過程中自動記錄運行過程及結果形成工作底稿，協助審計人員追溯機器運行記錄，實現審計監督職能。上述流程設計中涉及利用RPA技術操作的流程塊，本文運用UiBot軟件實現RPA流程自動化。UiBot軟件可提供模塊預制件，盡可能地減少了代碼寫作，點擊軟件中的預制件之后設計元素順序便可以進行自動化流程設計，即使審計人員不會專業的編程語言也能進行流程設計。在UiBot軟件中將函證機器人運行流程模塊設計出來，在各個流程模塊中編寫軟件所需要運用的操作。

銀行函證機器人通過深度融合OCR、RPA、NLP技術，系統性解決了傳統審計中因銀行對賬單格式多樣、函證地址分散、人工核驗低效等問題。在數據清洗與編制數據對比表流程塊中，基于深度學習OCR框架，采用支持多布局識別的OCR模型，通過預訓練識別常見銀行對賬單的通用字段（如賬號、金額、日期），并動態適應新格式。針對新銀行格式，使用少量樣本對模型進行微調，提升特定字段的識別精度。提取后的數據經過自動清洗，完成借貸方發生額與科目余額的校驗，對差異數據進行明確標記，并自動生成詳細的分析報告，從而確保從源頭上消除金額偏差的風險。針對銀行函證地址分散的難題，機器人依托預先收集的各銀行函證地址（如總行、分行地址），標準化存儲為“銀行全稱—分支機構—詳細地址”層級結構，編制函證地址查詢表，結合NLP模糊匹配技術（如“工行北京分行”關聯“中國工商銀行北京分行”）實現地址精準映射。在生成銀行函證導入模板流程塊，機器人調用A事務所函證模板，將數據自動填入函證文件，批量生成符合要求的文檔，經電子簽名后傳到審計底稿系統歸檔（見圖3）。

應收賬款函證機器人的應用包括數據清洗，數據核對以及自動化填寫。

數據清洗流程塊通過UiBot讀取Excel或PDF中的結構化數據（如企業提供的應收賬款明細賬），提取上述字段（被函證者的姓名、地址、函證金額）并儲存為變量；并且設置彈出框，由審計人員輸入文件路徑，避免機器人因文件存放位置變動導致運行失敗，增強靈活性與容錯性。提高審計工作的效率與準確性。

被函證者地址核查流程塊利用RPA+OCR+

AI協同，將變量中的數據與企業提供的數據進行一致性核驗。若不一致，機器人彈出提示框并暫停流程，強制審計人員介入確認；人工確認后，修正信息自動回填至函證地址核查表及審計底稿。實現100%覆蓋地址核驗，避免因地址錯誤退函或函證失效；核查表中記錄差異原因與修正結果，為審計底稿提供完整證據鏈，節約審計時間。

生成往來詢證函導入模板流程塊通過自動化填寫無縫銜接審計流程，基于清洗后的變量數據（名稱、地址、金額），RPA自動填入A事務所函證模板，機器人生成函證后，自動推送至審計人員檢查界面，人工確認無誤后，一鍵上傳至A事務所函證系統，生成最終文件并歸檔（見圖4）。這一流程統一了函證的格式與內容，杜絕手工修改導致的版本混亂，同時使效率倍增。

銀行函證機器人與應收賬款函證機器人雖聚焦不同業務場景，但均以數字化賦能審計質量提升為核心目標。前者依托深度學習OCR與多格式自適應技術，攻克銀行對賬單格式雜、地址分散的難題，實現從數據解析、余額校驗到函證生成的端到端閉環，將退函率與錯誤率降至接近零。后者則通過自動化清洗客戶往來數據、智能核對地址信息、動態填充函證模板，將機械性操作壓縮至分鐘級。兩者均通過RPA技術大大壓縮函證周期，降低出錯率，使審計人員從機械操作中解放出來，轉向風險分析與策略優化工作。

四、函證機器人運行成效、風險及保障

（一）基于應收賬款函證機器人運行成效分析

以某次審計項目中三個往來公司應收賬款函證為例，驗證函證機器人的運行效果。為了驗證函證機器人的運行效率，開發人員設置了自動計時功能，機器人一旦運行，系統就自動記錄各流程塊的開始時間與結束時間，通過與人工操作時間進行對比分析（見表1），為審計機器人的優化升級提供量化參考數據。

如表1所示，應收賬款函證機器人整個流程下來僅用了46秒，遠快于人工操作時間，顯著提升了審計效率。被函證者地址核查流程塊用時較長是因為地址報錯之后將人工操作確認的時間也算在了其中，若核查無誤審計工作時間會更短。

在信息準確性方面，應收賬款函證機器人在示例操作中達到了100%的正確率，并且當核查信息出錯時也全部都進行了報錯彈窗提示。若前期被審計企業提供的原始信息無誤，機器人便可以保證較低出錯率。函證報表填寫工作簡單但量大，人工填寫難以保證準確率。因此，應收賬款函證機器人在填寫信息準確性方面高于人工。

總的來說，應收賬款函證機器人減少了人工操作的時間和精力，提高了函證程序進行速度，并且減少了人工錯誤與疏漏，提高了函證結果的準確性。

（二）函證機器人運行風險分析

函證機器人雖然相較于人工來說存在很多優勢，但也伴隨著特定的風險。

首先是技術風險。函證機器人是依靠RPA技術而設計的，現階段函證程序機器人技術應用還有待提高，缺少足夠多的案例以及應用實例。如果出現技術故障或是流程錯誤的問題可能會導致函證程序無法正常進行，這將會影響函證的效率與準確性，如此一來整個審計流程的進度無法保證。

其次是適應性風險。由于此函證機器人僅是根據A事務所現有業務及函證模板特點所設計，如果后期函證模板內容有更改則需要考慮機器人的適用性問題。此外，目前僅根據特定審計項目流程設計，一旦出現低估函證流程復雜性的情況，基于固定流程塊運行的機器人可能會出現無法運行或規則不符的情況，需要人工介入查明原因進行修正。

最后是數據安全問題。函證機器人在運行過程中會涉及被審計單位和被函證單位的財務信息，若管理不善則會帶來數據泄露問題，給被審計單位帶來經濟損失，給事務所造成法律風險。

總之，函證機器人的運行成效顯著，但也存在特定的運行風險。在使用機器人進行函證時，需要充分考慮這些風險，并采取相應的措施進行防范和應對。同時，也需要不斷優化和改進機器人的性能和功能，提高其穩定性和可靠性。

（三）函證機器人風險防控措施

1.建立健全技術維護體系。

函證機器人主要依托RPA技術運行，事務所應建立完整獨立的技術維護部門，定期對機器人進行維護和升級，保證函證機器人在審計項目中的穩定運行。此外，設立專門RPA技術部門也有助于落實推廣RPA技術在審計其他領域的應用，為事務所的數字化轉型提供堅實的技術支撐。

2.加強審計人員相關技能培訓。

函證機器人普及應用的關鍵在于審計人員，應加強對審計人員RPA技術相關培訓，實現日常獨立操作和簡單故障修復。此外，根據事務所基層人員流動大的特點，要定期組織RPA技術科普活動，確保審計人員能適應以RPA技術為核心的信息化審計新環境。

3.注重審計數據安全保密。

在使用RPA函證機器人過程中，要做好數據加密及備份等工作，通過機器人運行日志查看機器人運行軌跡。此外，在后續的機器人技術迭代升級中，應著重加強機器人的保密性能，防止審計數據泄露。