構建高效能審計質量管控機制的路徑與實踐

審計質量是審計工作的“生命線”，是內部審計賴以生存和發展的基石，是防范審計風險、發揮監督實效、提升審計專業性和權威性的基礎保障。近年來，中國郵政儲蓄銀行（以下簡稱郵儲銀行）審計工作堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，全面貫徹黨的二十大精神，立足經濟監督定位，聚焦審計主責主業，在更好發揮審計監督作用上持續聚焦發力。經過幾年來的探索與總結，郵儲銀行逐步建立起適應自身發展的內部審計質量管控機制，在完善審計質量管控流程、強化審計人員專業能力、揭示重大金融風險等方面取得了顯著成效，為構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系奠定了堅實基礎。

一、審計質量管控機制總體框架及脈絡

郵儲銀行審計質量管控機制的總體框架思路主要包括：以基礎制度為支撐，以過程管控為核心，以關鍵節點為衡量，以分級復核為依托，以督查審理為手段，以底稿文書為承載，以項目評價為保障，以價值增值為目標，構建上下貫通、內外結合，形神兼備、前后銜接，統籌協調、目標一致，綜合施策、運轉高效的完整控制體系。

以基礎制度為支撐，建立架構清晰、層次分明、科學合理、系統規范的審計質量制度體系，完善各層級、各系列、各類型制度標準、操作指引和控制措施，確保頂層設計更加科學，審計作業有章可循、有規可依，為貫通審計管理、指導審計實務提供制度遵循。

以過程管控為核心，不斷提升審前準備、現場實施、報告整理三個階段工作效能，牢牢把握調查評估、證據收集、問題研判、底稿撰寫等重要審計程序的執行質量，拓展非現場及現場兩個方面的工作深度，確保每一個關鍵階段均要有相應分量的審計質量和階段性成果。

以關鍵節點為衡量，強化審計組與獨立質量監督的分工約束和履職把控，壓嚴壓實審前培訓、數據分析、風險評估、方案制訂、組織實施、審中討論、離場整理、問題提煉、文書審理、意見出具等關鍵節點的主體責任和監督責任，確保質控各環節相互銜接、有機配合、鏈式管理。

以分級復核為依托，夯實審計組質量控制首道防線的責任，強化審計組的內部程序審核，狠抓審計現場的實時跟蹤，抓住要害查深查透問題證據。加大現場督導頻次和力度，強化源頭控制，及時總結并督促落實，確保審計實施保持正確的方向和路徑，保證審計質量成果符合預期。

以督查審理為手段，設置專職質控團隊，嚴守質量管控第二道防線，常態化監督跟蹤質量，強化重要環節的飛行檢查與督辦提醒，及時提出文書審理意見。緊盯過程質效和風險苗頭，及時掌握重要審計事項的運行態勢，發現組織不力或質量失控時，要及時預警并督促改進。

以底稿文書為承載，明確審計文書的基本格式、處理流程和編寫規范，通過審計底稿反映審計工具和手段的執行結果，分析記錄重要審計發現的根源所在，強化事實固化和證據收集，在現場實施結束前形成較為嚴密的審計邏輯和問題結論，以規范清晰的底稿記載，為報告整理打牢基礎。

以項目評價為保障，按照“進度、質量、成果、效能”四個關鍵要素，分解若干維度和指標，對審計項目開展綜合評價，及時提煉審計實施的亮點和特色，及時總結審計工作的缺陷和不足。通過找差距、補短板、提質效，加強跟蹤復盤與目標引領，服務審計管理決策，為全過程質量管控提供抓手。

以價值增值為目標，把審計結論置于整體風險防控背景下考量，精準提煉審計查出問題，準確歸納問題定性和程度等級，準確表達審計意見和建議，審計報告要做到問題明確、定性準確，語言簡潔、層次分明，重點突出、價值凸顯，切實體現審計功效。

二、審計質量管控機制的核心措施

郵儲銀行審計工作緊密圍繞審計項目管控中的“進度、質量、成果、效能”四個關鍵要素，強化信息溝通與督辦跟蹤，努力推進問題導向、目標導向、過程導向、結果導向，夯實全過程質量管控，服務審計價值創造。根據質量管控的總體框架，郵儲銀行運用創新思維，積極探索變革路徑，將控制體系與核心措施深度融合于審計實施的各個環節，通過持續總結與優化，構建了一套行之有效且高效運轉的整體工作機制。

（一）構建“五位一體”審計制度體系

制度標準是執行審計業務的基礎支撐。郵儲銀行圍繞監管要求，構建“章程、準則、辦法、審計指南、操作指引”五位一體的審計制度體系，形成以內部審計章程為綱，以內部審計準則為基本規范，以業務審計管理辦法、內部審計管理規定為支撐，以內部審計工作規則和標準、工作指引和方案為保障，系統完備、覆蓋全面、銜接有效的審計制度體系，實現內部審計制度化、標準化、規范化。其中，“章程”“準則”為內部審計活動組織、職責、權限、報告路徑、項目實" " " " " " "施提供綱領性依據和基本框架，“辦法”從質量管控、專業審計領域等方面提出規范要求，統一作業標準和操作程序，“審計指南與操作指引”為審計項目提供細化標準和實操方法。審計制度體系下的審計成果是審計監督的有力保障，各制度相互銜接，逐層落實審計質量管控的框架與策略。

（二）嚴格落實審計項目責任制

審計項目責任制的落實，首先是明確其職責劃分和任務分派，從源頭保障審計工作高效運轉。內審機構負責人或分管領導擔任項目負責人，對審計項目總負責。各項目責任處室負責人承擔具體責任，指派或選配專人擔任主審或項目牽頭責任人，具體牽頭負責審計項目的全流程實施及質量管理等工作。

其次是實施全流程各環節多角色質量控制，多層次跟進過程質量和結果質量。一是落實落細分工負責制和多級復核制。通過制訂審計實施方案，明確審計組組長、副組長、主審、小組長、組員的工作職責和責任事項，將質量跟蹤和控制措施落實到每個環節，完善各環節工作底稿記錄，并對審計過程、審計事實、審計證據、審計結論和審計報告實施多層級復核，壓實各環節各角色質量把關職責。二是實施過程實行內部督導制。審計組設置督導人員角色，一般由項目牽頭責任人擔任，在項目實施全過程對審計進度和質量履行監督和指導職責，及時掌握重要審計發現的落實進展，促進審計成果快速形成。

（三）做實做精審計質量專題會審議

審計質量專題會主要采取現場討論方式，負責審議各類綜合性審計工作方案、審計項目離場階段審計情況匯報、重要審計報告初稿等材料。審議專家由內審機構專業管理人員組成，通過事先審閱材料，評估項目動態質量，提出疑點看法和審核意見，建議下一步審計動作。專題會重點審議審計項目離場階段審計情況，就重點、復雜、疑難問題展開研討，要求審計組根據會議意見落實改進，充分發揮審計質量專題會的專家研判、集體決策、過程督導、目標指引作用。

（四）開展審計項目質量監督檢查

明確質量控制的政策、標準、程序，明確專職質量監督的處室配置與職責范圍，明確質量監督檢查的原則和要點。專職質量監督處室負責對審計項目進行跟蹤監督和文書審理，向審計組派駐的質量監督員負責跟蹤核查和節點控制，由專門的質控團隊負責開展機構質量巡檢和項目飛行檢查。監督檢查重點關注審計目標是否達到預期，重大問題及線索證據是否查清查透，審計組在方案落實、流程執行、組織管理、分工履職等方面是否存在缺陷和不足。監督人員要現場查閱審計工作底稿、事實確認單等審計資料，與審計組成員溝通流程執行與問題查證情況，參加審中討論會和審計訪談，加強穿透檢查分析和信息交換共享，對審計組提出現場指導意見，及時反饋各類問題，提出質量改進建議。

（五）實行審計報告審理制

由專職質量監督處室對審計報告初稿及支撐材料進行審理，從審計發現問題對應的審計取證單、審計工作底稿、審計證據出發，結合征求意見反饋情況，會商審計結論是否恰當，文字表達是否精準，分析審計成果是否符合預期，關注重大問題認定的嚴謹性，審核重大問題是否事實清楚、定性準確、證據充分、法規適用。報告審理要指出審計思路的弊病和報告撰寫的誤區，從根源上提醒和督促審計組提升審計能力，壓實審計組對報告審核把關的主體責任，及時反饋審計報告質量缺陷，查找背后原因，強化根源整改。同時，還須規范報告審理和質量管控的銜接配合，審計組應全方位自覺提升審計報告質量，不應經常性依賴審理程序來匡正自身工作的缺漏。

（六）建立審計項目綜合評價機制

由負責審計質量管控的責任處室，依據審計項目跟蹤監督、質量檢查、文書審理或專題審議等記錄材料，結合項目運行中形成的過程資料，圍繞關鍵要素和多維指標，對單個審計項目進行評判打分，對全過程管控情況進行客觀記錄和系統盤點，給出相應的評語和建議。審計項目綜合評價動態反映審計項目的實施質量，監督過程更加透明，應成為項目管控的常規抓手，項目總結的重要素材，項目考核的佐證參考。評價結果應及時向審計組反饋，成為改進審計組織、解決質量缺陷、提高審計效率、強化專業勝任的重要助推器。

（七）執行審計項目總結

審計報告完成后，項目責任處室及時會同質量監督處室組織實施項目總結。項目總結由項目牽頭責任人對各審計項目資源投入、審計工作開展、審計成果貢獻、項目實施亮點與不足等情況進行綜合解析，對選派人員工作貢獻進行匯總評估。項目責任處室負責人對審計項目實施各流程的遵循性、適當性、完成性、準確性、效益性等進行評價。內審機構負責人或審計組組長對項目總結情況進行點評，對各審計實施機構排名情況進行通報，從審計資源投入、項目實施質效、項目成果水準等方面進行總結講評，宣貫審計成果質量標準。與會人員發言討論，提出思路建議，促進后續審計工作改進和能力提升。

三、審計質量管控機制的配套措施及未來方向

在當前復雜多變的經濟金融環境下，銀行業面臨嚴峻挑戰，其生存空間和發展模式受到外部市場因素的顯著擠壓，信用風險、市場風險、操作風險、道德風險相互疊加，內部審計面臨前所未有的壓力。內審機構必須統籌規劃，自我革新，多措并舉，才能確保審計質量管控機制達到應有的運行效果，真正發揮高水平審計監督的導向作用。

一是加強審計工作統籌協調。“精雕細刻”做好“項目、人員、時間、機構”四統籌，“精打細算”配置全條線審計資源，優化項目排期和實施方式，有效利用人力資源和專業能力，強化審計工作的組織整合和協同聯動，提升資源配置效率和項目實施質量。

二是強化項目質量考核評價。組織審計項目復盤評議，進一步完善考核機制和獎懲措施，促進審計質量創先爭優。通過項目考核評價發揮正向激勵和負面記錄的促進作用，督促提升審計工作自覺性和主動性，發揮考核引領指向，實現審計質量提升。

三是做好審計監督“下半篇文章”。嚴格落實審計發現問題整改監督閉環管理長效機制，將審計整改貫穿于審計過程始終，突出“立查立改、邊審邊改、審改結合”。動態評估審計整改效果，進一步反思審計機制是否完善，審計質量是否到位，問題清單是否清晰，審計建議是否可行，審計目標是否達成。

四是推進審計隊伍專業化建設。打造分層、分類、分級審計人才梯隊，按照專業特長、擅長領域、項目經驗，構建金字塔式審計人才數據庫。錘煉專業核心競爭力，通過培訓、實戰、課題研究、專業交流、案例總結等方式不斷增強審計人員專業能力，加快建設忠誠干凈擔當高素質專業化的審計干部隊伍，助推審計質量邁上新臺階。

五是加快推進審計數字化轉型。推動數據技術與審計場景深度融合，搭建智能化審計資源管理平臺，構建數字化審計質量管控機制，將項目實施流程、整改跟蹤流程、質量管控流程通過數字技術有機結合。探索新技術新工具在審計各環節的應用，提升風險識別的前瞻性、全面性和精準性，提高審計效能，以科技創新驅動內部審計高質量發展。