國企預算松弛問題及其治理機制研究

摘 要：針對國有企業預算松弛問題，本文就企業預算管理過程中存在的問題，進行深入的分析，確保企業制定的預算管理科學合理，能夠提高企業的資源利用效率，實現資源的優化配置，實現企業長期戰略目標，同時實現股東財富最大化，也能滿足管理者和員工的利益，充分調動管理者和員工的積極性，推進企業不斷技術創新。國有企業在國民經濟發展中起著舉足輕重的作用，為了更好地推動國有企業在國民經濟發展中的推動作用，務必做好全面預算的控制工作，解決好預算松弛問題，本文從委托代理理論、權變理論、社會責任理論出發結合實際工作，引出預算松弛的具體表現，深入分析其原因，為解決預算松弛問題完善治理機制提供充分的依據。

關鍵詞：國有企業;預算松弛;治理機制

引言

在國有企業深化改革中，全面預算管理是一種重要的管理手段，涉及生產、銷售、研發、投資、融資、股東利潤分配等許多環節，為企業的管理機構決策和監督提供重要的依據，同時也是企業在經營管理中實現資源配置、提升企業競爭力的一個有力舉措。科學、合理的預算管理機制可以使資源利用效率最大化，從而降低企業的經營成本，提高企業的經營效益，也可以有效提升企業的預算績效考核管理水平，激發企業員工工作積極性和團隊凝聚力，提升企業的創新和研發能力。但是從目前國有企業的預算管理現狀來看，仍然存在預算管理松弛的現象，對企業長遠發展和戰略目標實現產生了一定的負面影響。

一、國企預算松弛問題概述

（一）預算松弛的定義

預算松弛指的是在預算編制過程中，最終確定的預算水平與理論上最優或實際可達成的最佳預算水平之間的差異。這種現象在許多國有企業預算編制過程中普遍存在，具體表現為收入預算低估和成本預算高估，導致預算目標與實際情況不符。預算松弛不僅影響了資源的有效配置，還削弱了預算管理制度的準確性和權威性，進而對企業的整體運營效率和戰略決策產生負面影響。因此，理解和解決預算松弛問題是提升國有企業管理水平的重要環節。通過優化預算編制流程、完善績效評估體系及強化內部控制機制，可以有效減少預算松弛，提高預算管理的有效性和科學性。

（二）預算松弛的表現

企業的管理層為了從實現經營考核目標出發，能夠容易達成目標，在編制預算過程中未按照企業的實際情況進行編制預算，目標比較保守，制定的預算和實際的預算水平差異較大。企業管理者在制定預算過程中從經營壓力角度出發，低估收入對于實現收入指標壓力較小，高估成本費用，這樣可以為下年度經營活動過程中遇到不可控因素實際靈活支出留有更大的空間。但是，企業在編制預算過程中，不緊扣企業實際情況，費用多列支，雖然在企業運營中面對靈活的市場環境具有較強的適應性，但預算松弛會造成資源浪費，同時會降低組織目標的挑戰性[1]。

二、國企預算松弛問題的成因分析

（一）信息不對稱

目前許多國有企業開展全面預算管理，企業集團全面預算一般遵循“兩上兩下，上下結合”分級編制、逐級匯總，編制預算時首先上級單位下達編制預算的基本要求，基層單位按照要求向上級單位報送下年度的預算。下級單位編制的預算一般和企業的績效考核掛鉤，所以企業管理層一般會減少預算目標完成的壓力，層級越多，每一層會截留一些預算作為機動部分，這些信息上級單位無法全面掌握，經過上下級的博弈最終確定預算的目標，從而出現了信息不對稱。另外，在實際工作中，每年年底企業管理者會控制全年的實際經營營業收入和營業利潤，降低基期的營業收入和營業利潤，會降低下一年度的上級單位下達的預算指標，預留的這部分收入和利潤推遲在下一年度實現，可以提高下一年度預算的完成率，以減少下一年度的經營壓力。

在國有企業的改革中，許多大企業不斷進行優化資源，實現兼并重組，集團化公司為了激活企業活力開展新業務、新領域，涉及不同的業務板塊也會涉及信息差。同一基層單位各部門和本單位管理層以及集團內部對下級單位掌握的信息不全面、不對稱，難以全面掌握基層單位各業務板塊的實際情況，使得基層企業管理者人為操作的余地較大。

（二）風險分散動機

在現代企業經營管理中，企業時刻面臨著許多不確定的風險，全面預算會貫徹企業經營活動的全過程。從風險管理的角度，下級單位會通過夸大預算來規避一定的風險，涉及編制預算者的動機。

企業管理者制定下一年度的預算方案時，需要充分考慮下一年度的未來不確定因素，包括國家政治、經濟、法律、市場環境等眾多因素，比如基層單位下一年度可能會出臺一些政策業務活動無法執行，有些費用支出因為市場波動價格上漲可能會導致成本的上漲。以珠寶行業企業為例，因近年國際環境影響，黃金價格大幅上漲，企業采購黃金原材料的成本大幅上漲，這些因素直接關系到上級單位對基層單位的業績考核，為了全年能夠順利完成業績，會出現夸大預算支出的現象，這種現象短期看來基層單位能應對突如其來的不利市場環境，規避了不確定的市場風險降低考核目標的實現，從整體組織來看，各下級單位可能為自己截留，導致整個組織的資源浪費，保守的預算目標無法推動整個組織的快速發展，不利于提升其市場競爭力，也不利于整個組織戰略目標的實現。

（三）資源強占行為

企業的組織文化也會對企業的預算制定產生一定的影響，各部門為了爭取企業內部資源而擴大預算范圍的行為，虛報項目成本和費用，由于各部門都是一個獨立的業績考核主體，為了突出本部門在整個組織中的重要性和開展業務的便捷，業務部門就會從自身利益出發爭奪有限的資源，這種激進的行為會加劇各部門的競爭，從而出現夸大預算，導致預算松弛。

（四）管理水平和預算制定

在國有企業管理中，管理者的素質和管理風格直接影響著企業管理的預算制定。預算制定的決策和管理者風格息息相關，民主型的管理者會組織各部門中層甚至基層員工積極參與到企業的預算編制過程中，制定和員工利益直接相關的預算管理體系，可以充分調動員工實現預算目標的積極性，專制型的管理者會制定一個上級下達的業績指標，結合企業下年開展的項目計劃制定預算。由于管理者和基層員工在信息上不完全對稱，這種預算制定方式制定企業的整體預算往往會缺乏一定的科學準確性[2]。

（五）業績評價動機

代理理論在20世紀80年代在國有企業預算管理工作中產生的影響比較明顯。代理關系也是一種契約關系，基于契約行為，代理人完成一種契約行為需要委托方支付一定的報酬。在國有企業中，由于預算績效考核和管理者及員工的薪資待遇直接掛鉤，全年的業績考核中許多數據指標是定量指標，定量指標的結果取決于企業最終的財務報表數據，所以管理者從自身利益出發會出現預算松弛的動機，在制定、上報下一年度的預算時會上報一個低難度的目標，并且在實際操作中會推遲確認收入，采取短期激進的手段。另外預算業績考核并未考核基層員工，許多員工只是從自身出發，較少考慮預算目標的實現，在工作中也會采取對自身較為有利的工作態度，增加了預算完成的難度。

三、國企預算松弛問題的治理機制與對策

（一）提高企業預算信息化水平

全年預算管理包括編制、執行、調控和評估環節，預算編制以總目標為依據進行分解量化，并下達給預算執行者。在大數據時代，為了保證預算的高效執行，可以通過信息化手段、計算機網絡技術系統實現資源共享，從而加強預算控制。

全面預算管理信息化是企業信息化管理的一個重要組成部分。全面預算管理信息化應用簡化了繁瑣的基礎工作，全面全流程信息化處理，形成完整的查詢、執行和分析數據體系，從而提高管理效率，為企業的預算管理提供了高效的手段，及時發現預算執行過程中存在的問題并采取必要的措施，保障預算整體目標的實現。

（二）提升管理水平

國有企業全面預算管理是企業內部控制的重要組成部分，全面預算編制和執行的有效性直接關系到企業內控整體運行的效果，對企業經營的預測具有一定的指引性作用。隨著信息化技術的發展，國有企業運用信息化技術是提升企業預算管理水平的重要路徑之一，加快企業人才隊伍建設、人才機構的調整，不斷完善配套的人才體系，需要加強員工培訓，提高管理者的管理水平。全面預算管理不僅涉及財務知識，還涉及預算管理方法、管理軟件使用和數據分析能力，企業可以通過外部培訓和內部培訓、線上和線下相結合的方式，提供一個持續學習的文化氛圍，全面提升員工的綜合素質，能夠在發現預算執行出現偏差情況時及時控制。

（三）制定科學準確的預算

權變理論認為，不同的領導風格在不同的環境下都可能有效，關鍵在于領導者是否能夠靈活應對各種情境，采取相應的領導策略。在變幻莫測的市場環境中，企業管理者要結合企業自身的實際情況，充分分析企業所處的政治、經濟、法律、社會、文化、外部和內部環境，準確把握企業所處的階段，對各項經營業務進行細致分析和預測，制定科學可行的預算。為了保證全面預算的有效性，建議激勵員工參與制定預算的積極性，同時要加強各部門的相互溝通和信息交流，強化團隊合作意識和凝聚力，有助于管理層掌握全面的業務真實情況，可以有效遏制預算松弛，保證決策的準確性，避免資源浪費。

（四）加大內部審計監管力度

預算監督是預算管理的一個重要環節，預算監督包括在預算編制、預算執行、決算全流程的監督。通過此過程可以發現企業預算制度是否健全，每一個環節是否按照制度執行。因此，在審計監督過程中，企業內部審計部門通過檢查企業編制預算工作底稿，從而判斷企業編制預算的依據是否合理，從而發現被審計企業編制過程中存在的問題，并要求及時改正。大型集團公司可以在下屬各企業預算編制委員會成員中抽取工作人員對各企業的預算編制、執行情況進行交叉復核檢查，嚴格把關，形成高質量的檢查底稿。

（五）建立和完善績效評估機制

全面預算是關于一定時期內對企業的業務活動、財務情況等多方面的總體預測。績效考核體系是企業為生產經營活動承擔責任和完成任務的各級人員的工作成果和效果的一個判斷標準。因此，國企在制定預算時要從企業自身的總體戰略出發，建立客觀完善的考核機制來確保評估業績的準確度。同時，企業在經營過程中追求利潤情況下，只關注企業的短期利益無法實現企業的健康長遠發展，在制定績效考核機制時需要短期利益和長遠目標相結合，增加考核的全面性，不僅要對管理層進行考核，還需要完善考核基層員工的機制，激勵員工參與到企業經營的管理當中，改善預算松弛的局面[3]。

（六）實行預算責任制

員工強烈的責任心對于企業的長遠發展起著至關重要的作用。責任心強的員工會認識到自己崗位職責的重要性，才能把自我價值和企業發展目標有機結合起來。企業在全面預算管理中認真落實預算責任制，強化各預算編制和執行人員的責任心，形成職責分工明確的局面，制定科學合理的獎懲體系進行利益分配，總結在預算執行過程中存在的問題并改進，進一步推進企業的發展。另外，企業的經營活動會對經濟、社會和環境等方面產生一定的影響，企業的社會責任也應該納入企業管理者預算管理的范疇，制定科學合理的預算體系，提高預算效率，實現企業預算目標的同時，也履行社會責任[4]。

（七）建立可調整的預算模式

企業經營活動中時刻存在許多不確定因素，如市場需求波動、政策法規調整、技術革新以及競爭態勢的變化等，這些都使得預算調整成為不可避免的一部分。不同的預算模式對資源配置的效率產生不同的影響，選擇合適的預算編制和管理模式對于優化企業的資源分配至關重要。因此，為了確保預算調整既能靈活響應外部變化，又能保持預算制度的嚴肅性和有效性，企業需要制定一套完善的、可適度調整預算的模式，并明確預算調整的基本原則、條件、時間和流程。這包括確立透明公正的調整原則、具體清晰的調整條件、合理的申請時間窗口以及嚴謹的審批流程，從而在保證靈活性的同時，最大限度地降低不確定風險對企業運營的影響。通過這種方式，不僅可以提高企業的應變能力，還能進一步增強預算管理的有效性和科學性。

結語

2025年是國有企業深化改革行動的收官之年，國有企業在預算績效管理方面取得了一系列成績，但是對于預算松弛問題仍然是一個值得關注的點。各國有企業仍需要繼續完善預算管理體系，特別是重大項目的預算支出要事前評估、事中控制、事后整體績效評價，降低企業的風險，同時加強信息的交流，與各部門、各級單位有效溝通，降低預算松弛對企業的影響。

參考文獻：

[1]吳華亮，余思明.會計信息質量、預算松弛與企業創新[J].財政監督， 2021（16）：85-97.

[2]王曉穎.代理理論視角下國有企業預算管理探究[J].現代國企研究， 2018（16）：65.

[3]傅春蕾.地方國企預算松弛的成因和對策探討[J].質量與市場，2022 （04）：46-48.

[4]王嵩.企業預算松弛行為的成因及控制策略研究[J].上海企業，2024 （06）：83-85.