新收入準則對企業收入確認的影響及優化策略

摘 要：新收入準則的實施為企業收入確認提出了全新的框架和要求。本文旨在研究新收入準則下收入確認方法的優化策略。通過分析新準則引入的控制權轉移理念和五步法模型，探討其對合同識別、履約義務分拆以及交易價格確定的具體影響。研究發現，新準則要求企業在收入確認過程中更加注重合同管理和履約義務的合理識別，同時對信息披露與內部控制提出了更高的要求。為應對這些變化，本文提出了完善合同管理流程、加強內部控制、提升財務人員專業水平等優化策略，以確保企業在新準則的框架下準確、高效地進行收入確認，從而提升財務報告的透明度和可靠性。

關鍵詞：新收入準則;收入確認;控制權轉移;五步法模型;優化

引言

隨著國際會計準則趨同化的推進，我國新收入準則于2021年正式實施，對收入確認的原則與方法進行了全面更新。收入是企業重要的經濟考核指標，決定著企業是否盈利，同時也決定著企業的營運是否順暢。結合企業內外部情況來看，收入不僅會影響企業管理層作出決策，還能為企業的內部投資與外部監管提供一定的參考，在一定程度上幫助利益相關者了解企業乃至整個行業的真實情況[1]。新準則以控制權轉移為核心，采用統一的五步法模型，將商品銷售、服務提供和建造合同等收入確認納入統一框架，提升了會計信息的可比性和一致性。然而，新準則的實施也給企業帶來了諸多挑戰，特別是在合同識別、履約義務分拆以及交易價格分攤方面，對收入確認的準確性提出了更高的要求。因此，研究如何優化收入確認方法，以適應新準則的要求，具有重要的理論意義和實際價值。本文通過系統分析新準則的主要變化和具體要求，提出可行的收入確認優化策略，為企業提高財務管理水平提供參考。

一、新收入準則的主要變化

（一）控制權轉移理念的引入

新收入準則強調收入確認的核心原則是基于客戶對商品或服務的控制權轉移，而非傳統意義上的風險和報酬轉移。控制權轉移的概念明確了收入確認的時點，即企業在客戶能夠主導商品或服務的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益時，方可確認收入。此變化從根本上影響了收入確認的標準，尤其是在復雜交易和長期合同中，更加注重客戶權益的實質性變化。這一理念的引入打破了以往單純依賴法律條款和合同形式的傳統方式，要求企業結合經濟實質、交易背景以及合同條款，對控制權是否發生轉移進行全面評估。這種評估需要從多角度考慮，例如商品的交付方式、客戶是否擁有重大決策權以及是否存在限制性條款等。通過引入控制權轉移的概念，新準則更加貼合經濟活動的本質，為提高會計信息的真實性和可靠性奠定了基礎。

（二）統一收入確認模型

新收入準則采用了統一的收入確認模型，將所有類型的收入交易納入五步法框架。這五個步驟分別是識別合同、識別履約義務、確定交易價格、分攤交易價格以及在履行履約義務時確認收入。收入確認框架取代了以往針對不同交易類型的多套規則，消除了因適用不同準則產生的差異性問題。統一模型的應用范圍廣泛，涵蓋商品銷售、服務提供、長期建造合同以及特定授權等多種收入來源。利用這一模型，企業可以更加系統化地處理收入確認問題，并在不同業務間形成一致的會計處理邏輯。特別是在跨行業、多元化經營的企業中，統一模型提供了操作上的便利性，減少了復雜交易中可能產生的矛盾[2]。同時，統一模型通過標準化的收入確認流程，為投資者和監管機構提供了更清晰的財務信息，使得財務報告在可比性和透明度方面得到了顯著提升。

（三）履約義務的明確要求

新準則對履約義務的識別和單獨確認提出了更加細致的要求。企業在收入確認時，需要首先識別合同中的各項履約義務，即合同中明確承諾向客戶提供的單獨商品或服務。履約義務的分拆要求企業依據合同條款和實際履約情況，對可以單獨辨識的商品或服務分別進行收入確認。例如在提供包含商品銷售和安裝服務的合同中，企業應判斷商品銷售和安裝服務是否構成獨立的履約義務，并依據實際履約進度分別確認收入。這種方法確保了收入確認的合理性，避免了因混淆履約義務而造成的財務信息失真。新準則還強調履約義務識別的動態性，要求企業在合同執行過程中根據實際履約情況更新識別結果。通過對履約義務的明確和分拆，企業能夠更加精準地反映業務活動的實際成果，為外部使用者提供更有價值的信息。

二、新收入準則對企業收入確認的影響

（一）合同識別復雜性增加

新收入準則對合同識別提出了更高的要求，尤其是在合同效力、條款的可執行性以及附加條件的評估方面。企業在收入確認時，必須仔細分析合同條款是否具有法律約束力，特別是涉及多方協議、隱含承諾或長期合同時，這種復雜性尤為突出。例如某些附加條款可能規定合同需要在滿足特定條件后才能生效，這類附加條件對收入確認的時間節點和金額分配有直接影響。企業還應評估合同中是否包含具有商業實質的交易條款，以確保確認收入時能夠真實反映經濟交易的本質[3]。合同識別的復雜性增加了企業的會計工作量，同時也提高了對財務人員專業判斷能力的要求。利用精細化的合同評估，企業能夠更加準確地劃分收入確認范圍，提升財務信息的可靠性。

（二）履約義務分拆的挑戰

新準則要求企業對合同中包含的履約義務進行詳細分拆，這一規定為收入確認帶來了全新的挑戰。履約義務的分拆需要企業對合同中的各項承諾進行單獨評估，明確哪些承諾構成單獨的商品或服務，并據此確認收入。這種分拆可能導致收入確認的時點發生改變，例如在某些長期項目中，企業需要按照履約進度分階段確認收入，而不是在項目完成后一次性確認。這一變化對企業的核算方法提出了更高的要求，不僅需要企業準確掌握項目實施進度，還應根據實際履約情況調整收入確認金額。履約義務分拆的復雜性還可能會影響企業的內部控制體系，要求企業加強對合同執行的實時監控，確保收入確認符合新準則的要求。

（三）交易價格的分攤與調整

交易價格的分攤與調整是新準則帶來的另一大挑戰。企業在合同中通常需要根據可變對價、重大融資成分等多種因素確定交易價格，并將其合理分攤至每一項履約義務。可變對價的處理尤為復雜，例如涉及基于銷售量或客戶滿意度的獎勵條款時，企業需要通過歷史數據或概率模型預測可能的對價金額，并在確認收入時綜合考慮這些因素。融資成分的識別和調整也會影響收入確認的精度，例如在長期合同中，企業需要評估交易價格是否包含融資成分，并在計算收入時剔除或調整這部分金額。交易價格分攤與調整的過程不僅需要強大的數據支持，還需要財務團隊具備深厚的會計知識和判斷力。

三、收入確認方法的優化策略

（一）完善合同管理流程

合同管理是收入確認的起點，系統化的合同評估和跟蹤機制是確保收入確認合規和高效的關鍵。企業需要建立全面的合同評審流程，從合同簽訂到執行的各個環節進行嚴格把控。通過合同管理系統，企業可以實現合同條款的數字化存檔與分類，便于后續分析和跟蹤。同時，在合同評審階段，企業需要對關鍵條款進行詳細審查，尤其是附加條件、履約義務和變更條款等，確保這些條款符合新收入準則的規定[4]。在合同執行階段，企業需要實時跟蹤合同的履約進度，監控可能影響收入確認的變更情況，例如新增服務或合同條款調整。通過引入合同管理工具和流程優化，企業可以有效降低收入確認的風險，提高收入數據的真實性和完整性。

（二）加強內部控制

企業應在收入確認的各個環節建立全面的內部控制流程，包括收入核算、數據錄入、審核批準和信息披露等環節。收入確認前，企業需要通過多級審批機制，確保每項收入的確認符合新收入準則的要求，并有充分的證據支持。企業還應定期開展內部審計和檢查，及時發現和糾正收入確認中的偏差與錯誤。在技術層面，企業可以采用智能化的財務管理系統，通過自動化的規則設置和異常數據檢測功能，減少人為操作中的疏漏與失誤。通過強化內部控制，企業不僅可以提升收入確認的精確度，還能夠增強財務報表的透明度，為利益相關者提供更加可靠的信息支持。

（三）提升財務人員專業素質

財務人員的專業水平直接影響新收入準則的執行效果，因此提升團隊的專業素質是優化收入確認方法的基礎。企業應通過定期培訓，向財務人員傳授最新的會計準則和相關法規知識，確保其對新收入準則的核心理念和具體要求有深入的理解。鼓勵財務人員參加行業交流與實踐活動，通過與其他企業的經驗分享和案例探討，增強企業財務人員對收入確認復雜問題的解決能力。在實際工作中，企業可以通過崗位輪換和實踐指導，為財務人員提供多維度的鍛煉機會，提升其適應復雜交易和多變環境的能力。通過培養一支具備全面知識儲備和實踐經驗的財務團隊，企業能夠更高效地應對新收入準則的挑戰，確保收入確認方法的科學性與高效性。

四、新收入準則實施中的注意事項

（一）過渡期安排的合理應用

新收入準則的實施需要企業在過渡期內根據自身情況選擇合適的方法，確保財務數據的連續性與可比性。過渡期提供了多種選擇，包括完全追溯調整法和累積效應調整法，企業應根據歷史數據的完整性、系統支持能力以及財務報表用戶的需求，權衡各方法的優劣。完全追溯調整法能夠提供完整的歷史數據，有助于用戶全面了解企業的財務表現，但對數據質量和系統支持的要求較高，且工作量巨大。累積效應調整法則允許企業僅對首次執行準則的期間調整期初留存收益，相較而言更具操作性。企業在過渡期安排中，還應關注關鍵合同和交易的特殊處理方式，確保收入確認的合理性與一致性。

（二）信息披露要求的落實

新準則對收入確認相關信息的披露提出了更高的要求，這一變化旨在增強財務報告的透明度和可理解性。企業需要在披露中詳細說明收入確認的政策，包括控制權轉移的判斷標準、履約義務的識別依據以及交易價格的分攤方法。除了政策披露外，企業還應對收入確認金額的組成及其波動性進行分析，并揭示與合同相關的重要信息，例如未完成履約義務的情況、預計確認收入的時間表等[5]。披露的廣度和深度直接影響利益相關者對企業財務信息的信任程度。因此，企業在實際操作中要確保信息披露的準確性和及時性，避免因披露不足或不當引發外界的質疑。借助全面、規范的信息披露，企業能夠提升財務報告的公信力，為投資者、監管機構等提供更全面的決策依據。

（三）系統與流程的升級

新準則的執行要求企業對現有的信息化管理系統和相關業務流程進行優化，以支持復雜的收入確認規則和數據處理需求。在系統層面，企業應升級財務系統的功能模塊，以滿足合同評估、履約義務分拆、交易價格分攤等核算要求。系統的智能化和自動化程度是影響新準則實施效率的關鍵因素，特別是在處理大量合同或多樣化交易時，高效的系統能夠顯著降低操作風險。在流程層面，企業要重新設計收入確認相關的內控流程，明確各部門的職責分工和操作標準，確保數據流轉的順暢與精準。系統與流程的優化需要與財務團隊的培訓同步進行，確保使用者能夠熟練掌握新系統的操作技能和明確新流程的執行。

結語

新收入準則通過引入控制權轉移理念和五步法模型，為企業收入確認提供了全新的指導框架。研究表明，準則實施后，企業在合同管理、履約義務識別和交易價格確定方面面臨較大挑戰，需要對傳統的收入確認方法進行深度優化。本文提出的優化策略包括完善合同管理流程、加強內部控制機制、提升財務人員的專業素質，這些措施有助于企業準確執行收入確認，提高財務信息的可靠性和透明度。企業還應關注過渡期安排及信息披露要求，確保財務報告的連續性和合規性。未來，隨著企業實踐經驗的積累和信息化系統的進一步發展，收入確認方法的優化將為企業提供更強的競爭優勢，并在推動會計準則國際化和提升財務報告質量方面發揮積極作用。

參考文獻：

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[3]茍巧云.新收入準則下企業收入確認與計量的影響及措施研究[J].活力，2024，42（07）：150-152.

[4]高博.新收入準則對建筑企業收入確認的影響[J].納稅，2024，18（02）：37-39.

[5]邵夢迪.新收入準則下建筑企業收入確認的變化及影響分析[J].財會學習，2021（33）：90-92.