央企建設項目“診斷式審計服務”構建與實施

央企不僅承擔著建設精品工程、廉潔工程的經濟責任，還承擔著重要的政治責任和社會責任。工程審計是基建項目實施中的重要一環(huán)，其完成質量如何，事關央企建設項目能否順利通過國家驗收。新形勢下，工程審計領域需要新的發(fā)展理念驅動，以強化管理體系和管理能力建設。本文以A單位為例，敏銳洞察人體系統(tǒng)與工程審計的相通性，引入中醫(yī)診療理論，創(chuàng)新提出建設項目“診斷式審計服務”，以問題為導向，堅持系統(tǒng)觀念，實施“六位一體”診療步驟，充分發(fā)揮工程審計信息化優(yōu)勢，以促進項目管理水平提升，防范化解風險，保障建設項目健康穩(wěn)定發(fā)展。

央企是我國先進生產力、國家綜合實力的代表，和一般企業(yè)相比，央企規(guī)模大、實力強、科技創(chuàng)新水平高，因此，央企負責實施的基建項目具有工程量大、流程多、周期長、社會關注度高等特點。A單位是大型央企，主要從事科研生產，需要建設配套的科研試驗基地。工程審計作為基建項目實施中的重要一環(huán)，其目標是保障項目順利完成。如何高質量進行審計工作，事關建設項目能否順利通過國家竣工財務決算、檔案驗收。

一、 “診斷式審計服務”的構建與實施

本文基于人體系統(tǒng)與工程審計的相通性，引入中醫(yī)診療理論，建立建設項目“診斷式審計服務”，以問題為導向，堅持系統(tǒng)觀念，從總體與全局、理論與實際，研究事物的運動和發(fā)展。以審計組織體系、制度體系、數據管理、資源管理為基礎保障，實施發(fā)現病情、病情防控、把脈問診、會診開方、用方治療、康復檢查“六位一體”診療步驟，立足全局，運用系統(tǒng)方法剖析問題并解決問題；結合工程審計信息化管理，開發(fā)建設工程造價數據庫平臺，利用信息技術將項目的控制價編制、投標文件、合同、過程造價控制文件、工程結算等數據編織起來，開發(fā)集流程審批、線上審計、數據分析等一體的信息化平臺，實現功能從無到有、作用從弱到強的轉變，站在項目管理角度，在事前或過程中預防問題、防范風險，達到“治未病”效果。

（一）建立“診斷機制”的思路

1.從被動到主動轉變

工程審計經歷了從傳統(tǒng)預結算審計向以風險和合規(guī)為導向的內部審計的轉變過程，這體現了工程審計從被動到主動的變化趨勢，也體現了從事后審計向事前、事中審計的轉變，要求管理者充分調動合規(guī)意識，從被動接受審計到主動要求審計，注重前期的風險評估、過程控制和后期的效果評價，發(fā)揮審計的參謀助手作用。

2.從監(jiān)督到服務轉變

業(yè)內對審計的三大定位分別是衛(wèi)士、醫(yī)師和謀士。衛(wèi)士是企業(yè)的守護者，強調監(jiān)督作用，而醫(yī)師和謀士更多的是強調服務作用，三個定位是依次遞進的關系，需要內部審計向多角色、高層次邁進。工程審計要轉變理念，拓展審計職能，將審計關口前移，在服務過程中不忘監(jiān)督職責，注重方法創(chuàng)新，運用大數據、云計算，提高審計準確性和效率。

（二）建立“醫(yī)療隊伍”基礎保障

“醫(yī)療隊伍”運行模式分為日常運營及“急診”兩種。日常運營活動由A企業(yè)審計部門歸口管理，基建部門向審計部門提出需求，審計部門根據需求提供相應服務，主要包括工程預結算審計、過程咨詢、管理審計等。審計部門配備專職審計人員，同時引入社會中介機構，協(xié)同開展日常運營。專職審計人員不僅需具備工程理論、工程造價執(zhí)業(yè)資格和工程施工經驗，熟悉招投標等法律法規(guī)，了解工程量的計算規(guī)則，還能夠對項目結算資料和竣工資料數據的準確性、合理性進行審查。還需要具備良好的協(xié)調、組織能力，以解決企業(yè)日常運營中面臨的復雜問題。

“急診”主要是針對急重“病癥”，由審計部門牽頭配置合適的資源，有針對性、有側重點地開展治療，以“直達病灶”。隨著“病癥”的徹底解決，該組織也即時解散。為了確保診斷的準確性和解決措施的有效性，審計部門充分考量職務、從業(yè)資歷、項目經驗、資質等方面情況，建立“診斷式專家?guī)臁薄＜規(guī)斐蓡T由內審人員、造價工程師、監(jiān)理人員、造價站專家等組成，保障“醫(yī)療隊伍”的專業(yè)性和權威性。

通過日常運營及“急診”產生并形成數據庫，利用信息化平臺實現可視化，形成數據中心，幫助審計工作科學決策，提高效率。

（三）建立“六位一體”診療步驟

1.發(fā)現病情

收集分析信息判斷有無“病情隱患”。如通過送審資料的完整性、規(guī)范性判斷施工單位管理水平；通過訪談、影像資料判斷施工單位誠信度、甲方現場代表履職情況；通過合同執(zhí)行情況判斷合同條款的完整性、有效性；通過工程量清單編制是否漏項、項目特征描述是否準確、控制價是否合理，判斷中介機構的專業(yè)能力；通過設計變更，經濟簽證的原因、數量判斷設計單位、建設單位的管理水平；通過竣工圖呈現、隱蔽資料的簽署判斷監(jiān)理單位的履職情況。

將收集到的信息進行分類，可分為管理問題、專業(yè)問題、系統(tǒng)性問題。管理問題是指由于建設項目參與各方履職不到位，出現文件表達不清晰、不完整，資料前后矛盾，文件呈現結果與實際不符、缺少輸入等問題；專業(yè)問題主要是由于施工單位與審計人員專業(yè)判斷不一致導致，如對工程量計價規(guī)范、定額等政策性文件理解不同；系統(tǒng)性問題是指共性問題，多需協(xié)商解決。

2.病情防控

工程結算審計是建設項目管理的一部分，國撥資金結算審核也是國家財務決算審計的重要內容，但該類型審計主要為事后審計，對項目風險防范作用較小。可通過制度評估、參與招標文件和控制價編制、參與合同談判等方式，在事前防范化解風險；通過數據分析、數據監(jiān)控、提供專業(yè)咨詢、過程跟蹤審計等事中審計對風險進行管理和控制。

事前、事中和事后審計對于建設項目都非常重要，審計部門應在已卓有成效開展事后審計的基礎上，積極探索并有效實施事前、事中和事后審計相結合的審計方式。

3.把脈問診

對建設項目進行全面的調研、分析和評估，以發(fā)現問題、解決問題并優(yōu)化項目執(zhí)行。可按照建設項目的不同階段分別形成普遍性、典型性、傾向性問題清單，結合項目實際進行把脈問診。

（1）設計階段。因需求不明確，導致設計方案反復修改，影響項目進度、增加項目成本；設計圖紙深度不夠，導致施工不必要的修改；設計內容不全、不合理，造成變更頻繁等。

（2）招投標階段。招標文件設置帶有傾向性或限制性條件；工程量清單項目缺失，項目特征描述與圖紙不吻合或表述不清晰、不完整，清單工程量與施工圖紙差異大；控制價計價定額、取費依據選擇不正確，相關稅費計取不合理，綜合單價組價不完整，風險、利潤考慮不全面；評標不嚴謹，未按照已公布評標辦法評標，存在應否決未否決現象；合同條款約定不清晰、前后矛盾等。

（3）施工階段。隱蔽工程如鋼筋工程、土石方工程、樁基工程、裝飾工程等資料與設計圖紙不一致，上一工序與下一工序銜接不當；設計變更、經濟簽證手續(xù)不齊全，原因界定不清晰等。

（4）結算階段。施工單位未及時編制結算書或結算書編制質量不符合要求；工程審計過程中存在大量爭議問題；由于甲方管理不善在竣工驗收時產生審減風險；共建內容不滿足項目之間分攤要求等。

4.會診開方

根據把脈問診情況，結合現場實際，梳理問題清單，從產生原因、影響程度、涉及金額、問題性質等維度進行分析、排序并分類，對不同類別問題采取不同的“會診”方式，針對“疑難雜癥”商討并制定治療方案，以求更準確地進行治療。

例如某工程的一份簽證單為對排水立管在各層穿樓板處均做柔性防水套管，經審核人員現場查勘實際施工為鋼套管。柔性防水套管與鋼套管價格相差約10 倍，且投標報價中其清單項目特征描述包含套管的制作，因此該簽證不能增加費用。這類問題可由內審部門、外聘中介機構、施工單位按照政策法規(guī)、經驗做法、現場踏勘情況共同解決。

例如某工藝管道工程，其部分管道直徑已超出常規(guī)甚至計價定額規(guī)定的最大直徑（碳鋼DN3000，不銹鋼DN1400），根據計算規(guī)則管道長度不扣除閥門、管件所占長度，但對于是否扣除補償器長度未明確說明，該部分爭議金額約350萬元，省造價站建議甲乙雙方協(xié)商解決。內審部門調動“診斷式專家?guī)臁比藛T，組織建設單位、施工單位、監(jiān)理單位、設計單位、外請專家等召開會議，闡述項目基本情況及爭議事項，經過專業(yè)分析和討論，最終協(xié)商補償器規(guī)格在定額以內的按閥門考慮，不扣除其所占管道長度；規(guī)格在定額以外的，管道長度按照扣除補償器與同規(guī)格管道閥門長度（0.6m）的差額部分計算。該意見綜合考慮了技術、規(guī)則、雙方利益等情況，較為合理地解決了問題。

5.用方治療

用方治療綜合專業(yè)、資料、溝通三個方面，立足大局，兼顧情、法、理，正確處理審計與被審計之間沖突，促使問題高效解決。

專業(yè)方面一是要求依法審計、實事求是，審計人員必須遵循有關法律法規(guī)和政策，恰當處理問題，結論要經得起歷史的檢驗；二是要求在堅持原則的同時保持一定靈活性，對于因情況變化、對現行規(guī)則理解有分歧產生的問題，及時組織“會診”協(xié)商解決。對于無章可循的問題，要向單位有關領導及時反映，加快建立健全相應的規(guī)章制度。

資料方面實施乙方為主、多方驗證，紙質為主、電子為輔方針。送審資料一般由施工單位提供，不排除一些不利于其的資料未提供的可能，因此審計需要同時獲取建設、監(jiān)理、分包等單位資料，一方面確保資料的完整性，另一方面驗證資料的真實性，從中找取疑點。尤其是隱蔽工程，竣工資料無法真實反映其實際發(fā)生量，可通過影像、現場勘查取證、開挖剖析等方法驗證，防止建設單位或監(jiān)理單位履職不到位，給施工單位偷工減料、高估冒算以可乘之機。

溝通方面曉之以理、動之以情。爭議產生的主要原因有兩個方面，一是被審單位未能充分理解相關法律和法規(guī)，對某些事項的看法片面，或根據項目實際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等；二是審計人員運用的審計技術和方法不當，對某些審計事實認識不清，未根據項目實際情況分析和識別。因此“治病用方”不能利用審計相對強勢的身份獨斷專行，而是既要有較高的理論水平，又要有良好的政治素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，根據被審單位的不同性質、不同處境，嘗試站在對方角度看待問題，以情理說服對方，通情才能達理。

6.康復檢查

對工程項目“治療”后，需要舉一反三確保同類問題不再發(fā)生。可立項開展后續(xù)審計，尤其對于涉及制度流程等管理問題，要驗證用方治療的有效性。對于依然沒有好轉或臨時出現“并發(fā)癥”的，組織專家再次會診，研討下一步“治療方案”。

（四）搭建完善的工程審計制度體系

搭建工程審計制度體系是一個系統(tǒng)工程，首先需要明確工程審計在企業(yè)或項目中的定位，即審計要解決的問題和期望輸出的價值；然后按照依法合規(guī)、科學規(guī)范、綜合協(xié)調等基本原則，制定工程審計制度框架；接著設立審計組織機構，明確其職責，確定審計程序及流程；最后完善保障措施以及推動審計結果運用等。通過不斷優(yōu)化和改進，搭建起一個完善有效的工程審計制度體系，為工程項目的順利進行提供有力保障。

A單位通過近年“診斷式審計服務”運行經驗萃取，一是形成頂層管理制度《固定資產項目審計辦法》，按照審計類型規(guī)定工程預結算審計、在建項目跟蹤審計、專項審計、財務決算審計的目標、定義、相關機構職責、主要審計重點、審計程序、審計時間和資料要求等內容，進一步規(guī)范工程審計工作，提升審計效率；二是編制工程預結算審計工作指導書、審計報告定案表、封面標準等，指導具體工作開展；三是通過招投標引入審計中介機構，建立考核流程，提高審計質量。

（五）建立工程審計“智慧平臺”

隨著科學的進步和社會的發(fā)展，患者群體也從已病人群向未病人群拓展，對疾病的態(tài)度從“有病求醫(yī)”到“預防為主”轉變。因此要充分借鑒“治未病”先進理念，打造工程造價數據庫平臺。

A單位試驗基地的建設投入了數以百億的資金，由于周期緊、難度大，部分項目邊設計邊施工。經統(tǒng)計，工程項目結算金額超合同金額平均約20%，大多由設計變更單、技術核定單、經濟簽證單造成，個別項目甚至高達45%左右，存在較大的合規(guī)風險。通過開發(fā)集流程審批、線上審計、數據分析等為一體的工程造價數據平臺，可實現對施工費用的自動統(tǒng)計、審核功能，為制定審批權限和管理策略提供支撐，為總體把控提供可視化手段。通過深度數據挖掘，促進資源整合、知識整合、智能決策，規(guī)范項目管理，降低合規(guī)風險，節(jié)約項目成本。

二、實施效果

（一）支撐建設項目順利通過國家驗收

工程審計的質量是國家驗收的重要內容，要求隨機抽查5%的結算內容，其誤差在3%以內，當結算內容抽查至20%誤差仍超過3%，則驗收不通過。通過構建和實施“診斷式審計服務”，推動工程審計管理不斷優(yōu)化，促進審計質量不斷提升，支撐建設項目順利通過國家驗收。

（二）節(jié)約成本、減少損失

“診斷式審計服務”注重基礎管理，把取得扎實的成效作為重要檢驗標準。A單位近十年組織工程審計項目約778個，涉及金額44.3億元，審減金額5.3億元，審減率11.9%，在避免和挽回損失上取得看得見、摸得著的成績。

（三）促進建設項目規(guī)范管理

在審計中通過反饋發(fā)現存在監(jiān)理不到位、建設項目流程不順暢、合同條款不清晰或前后矛盾、控制價編制不合理等問題，提出整改建議并督促及時進行，規(guī)避類似問題重復發(fā)生，以此不斷規(guī)范項目管理；工程造價數據庫平臺為投資估算編制、設計變更、經濟簽證費用的審核提供科學決策依據，進而提高了審計工作的效率和質量。

（作者單位：中國航發(fā)四川燃氣渦輪研究院）