淺談移動互聯網企業網賺產品的稅務風險和建議

摘要：文章聚焦移動互聯網企業網賺產品在稅務合規方面的突出風險，重點分析企業在運營網賺產品過程中可能遇到的企業所得稅和個人所得稅等方面的問題。如企業支付給用戶的網賺提現款無法獲取發票而面臨合規問題和納稅調增風險，企業無法厘清支付給用戶的款項性質而漏報、錯報個人所得稅的風險，以及網賺用戶量多、數據繁雜給企業財務人員記賬報稅等工作帶來的困擾等。針對上述問題，文章提出了完善內部憑證管理、優化申報方式、加強技術支持等措施化解風險，并呼吁有關部門能強化監管和規范指引，推動網賺產品健康發展。

關鍵詞：移動互聯網；網賺；稅務風險

近年來，手機移動應用商店中出現了越來越多的所謂“邊玩邊賺錢”的產品，其宣傳語通常以賺錢、提現、紅包等詞語博人眼球，如刷視頻領現金、走步數賺錢、看新聞能賺錢、聽小說快提現、成語答題賺錢花等，這便是典型的網賺產品。網賺產品以其特有的操作模式迅速在各大手機移動應用商店中蔓延，這種移動互聯網企業獨特的商業模式，表面上實現了企業和用戶的雙贏：用戶通過簡單的操作獲取收益，而企業通過流量變現、廣告推廣等手段實現營收增長。而實際運作中，這種看似雙贏的局面背后卻隱藏著諸多風險隱患，特別是在稅務管理和合規性方面。本文將從移動互聯網企業運營網賺產品的稅務風險為切入點，深入分析探討網賺產品在稅務領域可能帶來的問題和風險，并希望能為移動互聯網企業在網賺產品的稅務規范上提供有益的建議。

一、移動互聯網中網賺行為的概念及其常見形式

移動互聯網中的網賺行為，顧名思義，是指網絡用戶通過使用移動應用程序（App）以各種方式賺取收入的行為。網賺行為的本質在于通過參與特定的網絡活動或完成平臺要求的任務獲得報酬，這些任務通常簡單易行，適合大眾用戶群體。網賺獲取金額的特點是金額小范圍大，產品通常以小額獎勵迅速博取新用戶的青睞，這種短平快的操作模式是網賺產品吸引用戶、提高流量的重要手段。

網賺產品在移動互聯網的應用商店中早已司空見慣。在應用商店中，以“賺錢”為關鍵詞進行搜索，便會出現大量相關的網賺類應用，如在華為的應用市場，搜索“賺錢”出現的前100款應用中，至少有68款應用是網賺產品。這些應用中有知名大廠的產品，也包括許多中小企業推出的名不見經傳的產品，其大致可分為三類：短視頻類，如抖音極速版、快手極速版、極豆視頻等；內容類，如喜馬拉雅極速版、百度極速版、趣頭條等；游戲類，如成語賺錢王、走路賺錢通、猜歌點點賺等。

網賺資金賺取的形式也是多種多樣的。其中較為常見的有三種：分享賺取、觀看賺取和游戲積分兌換賺取。分享賺取，通常是用戶通過將特定鏈接或內容分享到微信等社交平臺，以吸引更多用戶點擊或下載安裝，從而在網賺應用中獲取獎勵。觀看賺取，則是用戶在應用產品中通過點擊并觀看一定時長的廣告內容來獲得現金或積分回報。游戲積分兌換賺取，是指用戶在游戲中完成游戲任務或達成特定成就積累積分，然后可以將積分兌換成紅包、實物或其他形式的獎勵。本文著重圍繞此三種形式分析討論。

二、移動互聯網企業運營網賺產品面臨的稅務風險

在運營網賺產品的移動互聯網企業中，一些企業能夠嚴格按照稅務相關法律法規進行合規操作，而另一些企業則可能對相關政策缺乏足夠的了解盲目跟從，導致合規意識不足。在此情況下，這些企業的費用確認、納稅申報及發票管理等環節可能出現問題，進而埋下稅務風險，這些風險隱患不僅會對企業的正常經營造成影響，還可能引發稅務部門的稽查甚至處罰，影響企業信用和聲譽，甚至觸犯法律。以下對企業所得稅和個人所得稅兩方面的相關風險和問題進行分析。

（一）企業所得稅方面

1. 無合規稅前扣除憑證企業所得稅納稅調增的風險

移動互聯網企業直接支付給用戶的網賺款項無法取得發票，面臨企業所得稅無合規稅前扣除憑證納稅調增的風險。具體而言，企業通過網賺活動向用戶直接支付的金額通常缺少相應的票據作為費用憑證。這種“費用無票”的情況，使得企業在進行稅務核算時面臨較大挑戰，尤其是核算不規范的企業，更容易因無法提供合規的費用憑證而導致企業在所得稅匯算清繳中進行納稅調增處理。此費用的調增直接導致企業應納稅所得額的增加，不僅增加稅務負擔，還將面臨稅務部門的重點稽查。對于依賴網賺產品的企業而言，若不及時解決此類問題，其長遠的財務健康和經營穩定性都將受到威脅。

2. 管理企業所得稅費用核算依據的難點

企業支付網賺資金的特點就是海量的小額支付，支付對象復雜分散，且每筆金額的兌現鏈條長，隨之而來的則是每筆費用背后龐大的數據量需要整理、核對、留存和歸檔，為企業的財務管理工作增添了巨大壓力。在實際操作中，多數應用是通過微信提現的方式提取網賺款，企業預先將資金“充值”（轉賬）到其在微信平臺開立的企業賬戶，用戶通過網賺應用達成一定條件后提出兌現請求，應用后臺確認無誤后將相應金額通過微信賬戶支付給用戶。這個過程涉及多層數據，不僅有企業銀行賬戶轉賬到微信賬戶的數據，還有微信賬戶支付用戶的數據，更有每一用戶其具體的收款信息、行為信息，包括請求時間、支付時間、付款金額、達成任務情況等相關聯的明細數據。這些數據信息既是企業進行費用核算的重要依據，又是稅務稽查和內控審計的關鍵內容，這種高強度的數據處理對企業的財務管理能力提出了較高要求。

（二）個人所得稅方面

1. 未履行代扣代繳義務的風險

部分企業無法準確厘清網賺產品支付給用戶款項的性質，籠統認為是非應稅收入，存在未履行代扣代繳義務、未按規定申報個人所得稅的風險。這部分企業對其支付給用戶的網賺收益，或簡單視為非應稅收入，完全不清楚款項的交易實質；抱有僥幸心理，認為單筆小額支付不易被稅務部門發現，進而選擇不申報個人所得稅。這種模糊的判斷方式，表面上是簡化了納稅申報，減少了企業的稅負支出，但其規范性上終究存在隱患，需要被高度重視。

2. 不能準確識別適用稅目稅率的風險

對于已經申報納稅的企業，盡管在形式上符合稅務規定，但若未能準確識別適用稅目或核算不規范，同樣可能引發稅務風險。其實質依然是對用戶獲得網賺收益性質的界定問題，用戶通過不同的行為獲得的收益，如獎金、勞務報酬或偶然所得，其對應的稅目稅率和扣繳方法各不相同。如企業錯誤識別網賺收益性質，未能無法準確判斷稅目，分不清該是勞務所得還是偶然所得，是應稅收入還是免稅收入，則可能導致稅額計算偏差，錯報漏報，遺留隱患。

3. 統計數據與獲取用戶信息的難點

在個人所得稅代扣代繳申報過程中，一方面，要有準確的金額，另一方面，也要有完整的人員信息，這兩方面在實操過程中均面臨較大的困難。一是數據條目巨大，假設企業每月支付網賺提現款100萬元，平均每筆金額0.3元，則支付條目便有330萬余條，如不能科學有效地進行數據處理，企業的財務部門將面臨巨大的操作壓力。二是App在收集用戶信息時也面臨諸多限制和風險。傳統申報需要獲取用戶的身份信息（如身份證號、聯系方式等），而此類敏感信息極易侵犯個人隱私，不僅會影響用戶體驗，更為嚴重的是，若企業在信息收集過程中存在超權限操作，可能會違反《App違法違規收集使用個人信息行為認定方法》等相關法規，受到監管部門的處罰，對品牌形象造成難以彌補的損害。

4. 平衡用戶體驗與企業稅負的難點

個人所得稅應納稅所得額的確定會直接影響用戶的提現金額，進而影響用戶的產品體驗和留存率。如果App選擇將提現金額設定為稅前金額，則企業需從用戶提現金額中扣除稅款。這種情況下，用戶實際到手的金額會減少，與其在應用內看到的收益預期不符，易引發不滿，甚至因此卸載產品；但是，如果企業選擇為用戶承擔稅款，將提現金額設置為稅后金額，盡管維護了用戶體驗，卻無形中增加了企業的稅費負擔。尤其是在用戶規模龐大的情況下，如何平衡用戶體驗與企業稅務成本，成為網賺類產品在稅務申報環節中需要重點權衡的問題。

三、規范移動互聯網企業網賺產品稅務風險的建議

（一）企業所得稅方面

1. 構建無票費用內部憑證鏈條

企業直接支付給用戶的網賺款項無法取得增值稅發票，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）第十條之規定”企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證”，這意味著，企業的該類支出無需提供增值稅發票即可正常進行稅前扣除，但需嚴格滿足《辦法》對內部憑證的真實性、合法性和關聯性原則的要求。內部憑證要充分保留費用發生的完整要素信息，如收款人的ID、收款方式、收款賬號、收款金額、企業的支付憑證、任務完成記錄、收益計算明細、合同或規則文件等。內部憑證鏈條的完整性無疑是無票費用合規化的重要保障，在完善和強化內部憑證管理的同時可以有效降低企業無票費用的稅務風險。

當然，除了直接支付用戶的網賺款項，部分企業選擇間接支付，例如通過第三方代理公司的形式支付，這種形式則可以從代理公司取得增值稅發票，避免了直接支付無票問題。但該種形式實際上只是對無票問題的流轉，代理公司仍會面臨無票問題。

2. 完善數據管理體系，跨部門合作破解數據困境

內部憑證鏈條面臨的最大問題就是數據量繁雜，不易核對、整理和歸檔，尤其是大量與用戶行為相關的數據，財務人員不能處理也不會處理，這就需要將數據進行歸口管理，聯動技術部門共同建立健全數據管理體系。首先需要明確數據邏輯，這里提出網賺產品提現支出的五層數據結構，以產品通過微信平臺提現為例，并以“天”為單位：

第一層：當天通過微信平臺支付的提現總金額；

第二層：每個產品的提現總金額；

第三層：每個產品內每一用戶的提現總金額；

第四層：每一用戶提現所使用積分或金幣的數額；

第五層：每一積分或金幣的獲取明細。

對于互聯網企業來說，以上數據全部由系統自動抓取，獲取并不困難，財務只需對第一層進行核對，即核對平臺的支付金額與企業的付款憑證是否相符，而抓取數據的準確性可交由IT處理；第一至五層這些與用戶行為直接相關的數據交由技術部門歸集存儲，存儲在云端或在本地；并且可使用分級歸檔的方式，對核心信息進行快速提取，對輔助信息進行深度存儲；財務部門定期對數據的準確性及存儲情況進行抽樣檢測。通過這些措施，企業既強化了內部憑證的管理，也能夠對龐雜數據化繁為簡。

（二）個人所得稅方面

1． 識別網賺資金實質，厘清企業與用戶關系

個人所得稅在網賺問題上諸多的問題，如企業支付用戶的網賺款項要不要代扣代繳、是不是應稅所得、是勞務報酬還是網絡紅包、該適用什么稅目等，其根源在于企業和用戶的關系模糊，以及對網賺資金實質理解得不到位。那么要如何厘清呢？這里我們將用戶在App中賺取收益的行為及資金的性質結合個人所得稅義務總結歸納為表1。

首先，分享內容和觀看廣告為勞務行為。具體來看，用戶因分享內容而獲得企業的資金獎勵，實質是用戶為企業產品進行推廣的行為，是基于對企業推廣的貢獻而獲取的勞務報酬。同樣，用戶因觀看廣告而取得的資金，是用戶在企業的產品里幫企業實現了更多的廣告展示量，而廣告展示是企業從廣告主獲取廣告收入的直接方式，所以用戶通過觀看廣告幫企業實現更多廣告點擊和展示從而取得收入，實則是企業的廣告收入分成報酬。所以分享內容和觀看廣告屬于勞務行為的，適用于按勞務報酬征收個人所得稅。

其次，游戲積分兌換獲得的獎勵金是積分返現行為。用戶通過游玩游戲獲取積分，使用積分按一定比例兌換為獎勵金（如10000積分兌換0.1元）的行為屬于積分兌換行為，根據《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規定，“企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：……（三）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。”所以游戲積分兌換為非應稅行為，不征收個人所得稅。

需要重點強調的是，上述無論是勞務行為還是積分兌換行為，其獲取款項或積分的過程中不能有任何隨機性、偶然性、額外性，獲取過程應與其對應行為存在完全的線性關系，即完全基于規則或約定且具有高度確定性，否則應視為偶然所得，代扣代繳個人所得稅。

此外，還有一種情形，用戶無須任何操作直接在應用產品內獲得紅包，根據《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第74號）第三款之規定，屬于“企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包）”的行為，用戶取得紅包收入應按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

2． 數據驅動下納稅申報方式的建議

數據時代下，移動互聯網企業不斷追求拓展用戶數量，對財務人員來說是挑戰也是機遇。如個人所得稅申報，龐大的數據量可驅動財務跳脫出傳統手動申報思維，向財務數字化轉型。在傳統手動申報方式中，一方面，要采集人員基本信息，另一方面，要逐條錄入金額數據，復雜且低效。但在批量處理模式下，在歸屬于偶然所得的情形中，自然人電子稅務局（扣繳端）的偶然所得申報模塊有個“隱藏”的功能——匯總申報，在向主管稅務機關申請開通后方可使用，該功能下允許偶然所得申報僅填報總金額，無須填列人員信息便可完成申報，極大地簡化了操作；在歸屬于勞務報酬的情形中，企業需要在技術層面實現自動匯總。首先，要在產品政策內明確向用戶說明要收集用戶信息的內容和用途，并獲得用戶同意。其次，要自動以月為單位將同一特征（包括但不限于ID、手機號、身份證號等）的用戶金額進行分類匯總測算，超過800元的則存在代扣代繳義務，系統自動向財務人員推送匯總信息，匯總推送的格式以自然人電子稅務局系統模板為準，財務人員可直接導入完成填報，助推財務人員的思維由傳統手動向數字化模式轉化。

3． 充分利用數據分析，有效進行稅務籌劃

財務人員可充分利用大數據分析，有效進行稅務籌劃。如用戶的提現金額是稅前金額還是稅后金額，直接關系著企業稅負和用戶體驗，這就要求財務人員在進行稅務籌劃時能有更全面的視野和知識儲備。一味追求企業稅負低，用戶在應用中顯示的提現金額為稅前金額，用戶或因實際到賬金額低于收益預期而感到不滿，進而降低App使用甚至卸載，則會直接導致企業的營業收入降低，形成惡性循環。這就要求財務人員能站在更高的角度，綜合利用應用產品所帶來的用戶數據資源，與產品部門、數據分析部門協調聯動，將不同產品、不同規模、不同形式的網賺用戶，選擇不同的樣本進行對照測試（A/B測試），通過數據比較兩種或多種變量效果來確定最佳方案，逐步將稅負與用戶體驗平穩問題調整到最優。

四、結語

網賺產品作為移動互聯網背景下的時代產物，為企業帶來了流量與收益，也為用戶創造了獲取收益的新方式，然而也對企業的運營管理、用戶的權益保障以及監管部門的合規監督提出了新的問題和挑戰。移動互聯網企業在追求企業利潤的同時要綜合考慮網賺產品的合規性及可能引發的稅務隱患和法律風險，要更加注重用戶體驗和移動應用產品的實用性，不能單純追求利益而忽視風險，要引導用戶正確的價值取向；財務人員要學會運用專業知識，能結合企業自身發展敏銳地預見問題并給予專業建議，規避風險，促進企業良性運營。網賺產品的用戶要注重保護個人隱私，切勿貪小失大，網賺的獲取是與投入的時間成正比的，休閑類移動應用產品以休閑娛樂為主，切忌舍本逐末；用戶也要學會了解政策，事先閱讀應用或游戲產品的制式條款，從正規渠道下載應用程序，并能有意識地規避應用擬從手機端獲取的各種權限而產生的風險。網賺市場良莠不齊，這種現象應該被監管部門有所重視，相關部門要加大對網賺模式的監管力度。市場監管部門和稅務部門在新業務新形勢的推動下，可以聯合出臺更有針對性的規范指引，為企業提供明確的操作標準，保護企業和用戶的利益，防范風險。通過多方共同努力，維護稅務秩序與市場公平，推動網賺業務健康、規范、有序發展。

參考文獻：

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