業(yè)財視角下軟件企業(yè)收入確認問題探究

0 引言

近年來，我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，據(jù)工業(yè)和信化部統(tǒng)計，2023年全國軟件和信息技術服務業(yè)收入達到12.33萬億元，同比增長 13.4% ，增速同比提高2.2個百分點。然而較高的行業(yè)增長卻難掩信息產(chǎn)業(yè)“少魂”之痛，基礎軟件等關鍵領域仍受制于人，特別是操作系統(tǒng)、中間件等“根”技術更是“痛中之重”。以汽車軟件產(chǎn)業(yè)為例，中國科學院重慶科學中心發(fā)布《汽車軟件全景圖（2022年）》證實，主要的基礎軟件和系統(tǒng)軟件技術都被國外壟斷[]，多是我國需要重點攻克的“卡脖子”技術。因此，從某種角度上講，相比芯片制造，作為信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展基石的軟件可能更為重要和迫切，既要強“芯”，更需鑄“魂”。目前，得益于國家政策的支持，軟件產(chǎn)業(yè)成績喜人，收人增長遠超預期，但產(chǎn)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展不僅要依靠“量”，更需關注“實與質”。2021年《企業(yè)會計準則第14號——收人》（財會［2017〕22號）（以下簡稱“新收人準則”）的全面實施為軟件企業(yè)收入質量的提高創(chuàng)造了有利條件，收入確認基礎更清晰，確認原則更科學、合理，更能真實反映經(jīng)濟業(yè)務的實質。

目前，已有研究主要基于準則的應用解讀和準則應用的成效對比，岳上植和韓紫微2基于新國際收入準則的解讀，從收入確認概念、監(jiān)理人才培養(yǎng)和信息披露視角為我國企業(yè)會計準則在軟件企業(yè)的應用提供了理論建議。陳燾[3]通過對比分析新收入準則下IPO軟件企業(yè)收入確認披露的問題，總結了實務中不同合同類型下收入確認的方法和時點應用情況。馬圓4則是基于“五步法”模型，探究不同業(yè)務類型在合同商業(yè)實質識別、控制權轉移和履約進度等方面應用的關鍵。閆華紅等[5]通過對比新收入準則執(zhí)行前后會計處理的不同，認為新收入準則的執(zhí)行在可比性、可靠性、及時性和相關性方面提升了會計信息質量。

不同于已有理論和財務視角的研究，本文主要站在業(yè)務角度，對軟件企業(yè)收入確認問題及成因進行剖析，旨在通過研究為軟件企業(yè)解決“準則導向不明，收入確認不清”的問題，為實務應用提供改善性建議和可借鑒經(jīng)驗。

1業(yè)務類型及運行模式

根據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準，參考陳旭霞和吳溪[的分類建議，綜合收入確認形式，可將軟件企業(yè)主要業(yè)務類型歸納為4類，通過對不同業(yè)務類型交易行為和經(jīng)營方式的剖析，能夠知悉業(yè)務運行的模式，為收入確認提供業(yè)務依據(jù)。

1.1 標準化軟件業(yè)務

標準化軟件業(yè)務主要是指企業(yè)依托軟著和專利等知識產(chǎn)權向客戶直接提供自主研發(fā)或擁有的，能夠滿足市場需求的軟件產(chǎn)品。業(yè)務具有一定的通用性和標準化特征，無須或極少需要定制開發(fā)，經(jīng)營方式上，主要通過授權使用的方式將軟件使用權永久或限期交付客戶，以實現(xiàn)軟件銷售；交易行為上，具備普通產(chǎn)品銷售的交易屬性，簽訂合同，交付授權，完成履約。

實務中，該類業(yè)務的實質是銷售商品，交易相對簡單，能夠較為清楚地明確各項履約義務與進程，普遍適用于按時點的方式確認收入，財政部《收入準則應用案例——標準化軟件產(chǎn)品的收入確認時點》也進一步明確標準化軟件產(chǎn)品的收入確認方式為“時點法”，即購買方取得軟件產(chǎn)品控制權后方可確認收入。

1.2 定制化軟件業(yè)務

定制化軟件業(yè)務主要是指企業(yè)在已有產(chǎn)品或技術的基礎上，為客戶提供能夠滿足個性化需求的軟件產(chǎn)品。業(yè)務具有一定的個性化和差異化特征，通常需要二次開發(fā)或定制開發(fā)，經(jīng)營方式上，主要通過定制開發(fā)的方式將軟件一次性交付客戶，以實現(xiàn)軟件銷售；交易行為上，除具備普通產(chǎn)品銷售的交易屬性外，通常還包括定制服務和質保服務等履約義務。

實務中，該類業(yè)務具有銷售商品和提供勞務的雙重屬性，受合同約定條款的影響，交易相對復雜，履約義務及進程需一定的職業(yè)判斷。從準則上看按時點或按時段方式確認收入均適用，但由于按時段確認收入條件較難企及，且爭議較大，實務中“時點法”更為普遍。財政部《收入準則應用案例一—定制化軟件開發(fā)服務的收入確認》也通過案例列舉了按時段確認收入條件的滿足情況，實現(xiàn)難度較大。

1.3數(shù)據(jù)技術服務業(yè)務

數(shù)據(jù)技術服務業(yè)務主要是指企業(yè)為客戶提供運行維護、咨詢、管理等技術支持服務。業(yè)務形式多樣，具有標準化和個性化的雙重特征，經(jīng)營方式上，主要為客戶提供所需的技術支持；交易行為上，按時間、工作量或功能等計價模式，完成履約。

實務中，該類業(yè)務的實質是提供勞務，受具體業(yè)務及合同約定條款的影響，交易可易可難，履約義務及進程需一定的職業(yè)判斷，收入確認方式與定制化軟件業(yè)務相似。

1.4 系統(tǒng)集成服務業(yè)務

系統(tǒng)集成服務業(yè)務主要是指企業(yè)為客戶解決信息化問題，提供集硬件、軟件和技術于一體的綜合性服務。業(yè)務個性化和差異化特征明顯，涉及較為復雜的定制開發(fā)，經(jīng)營方式上，主要為客戶提供一體化或一站式綜合性服務；交易行為上，具有商品和服務的雙重屬性。

實務中，該類業(yè)務的實質為綜合性服務，受具體業(yè)務及合同約定條款的影響，交易復雜，履約義務及進程需相當?shù)穆殬I(yè)判斷，收入確認方式可能同時涉及“時點法”和“時段法”。

2收入確認存在的問題及原因

新收入準則實施以來，理論和實務界圍繞準則條款變化、適用性、實施影響等方面展開了討論，普遍認為新收入準則更有原則性，更能真實、準確地反映經(jīng)濟業(yè)務實質。對于軟件企業(yè)而言，新收入準則的實施在一定程度提高了收入確認的準確性，“五步法”為不同類型的軟件業(yè)務統(tǒng)一了計量步驟與標準，收入確認基礎更加穩(wěn)固。但準則通常發(fā)揮方向性和原則性作用，實務中往往存在理解偏差、適用受限、執(zhí)行困難等現(xiàn)實性問題，其中，最為突出的是收人確認方法的選擇問題，即某類業(yè)務按時點確認收人還是按時段確認收入，部分企業(yè)沒有形成清晰的認識，實際執(zhí)行時模棱兩可，收入確認不規(guī)范的同時，也掩蓋了交易實質。究其原因，本文通過梳理、歸納和總結認為，主要有以下幾點：

2.1業(yè)務交易形式多樣，對職業(yè)判斷要求高

新收入準則下，合同是收入確認的基礎，因此雖然總體上將軟件業(yè)務類型歸納為4類，但受業(yè)務具體經(jīng)營方式和交易行為創(chuàng)新的影響，同類業(yè)務合同約定不同，收入確認的方式也不盡相同。如：新收入準則第十一條規(guī)定，按時段確認收入需滿足以下條件之一：

（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟效益。（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

是否滿足按時段確認收入的條件，是交易雙方根據(jù)業(yè)務實質、具體需求和市場地位等綜合因素協(xié)商形成的，需要業(yè)、財人員的共同協(xié)作，有一定的主觀性。對條件（1）的符合情況判斷，重點在于對“同時取得并消耗所帶來的經(jīng)濟效益”的理解，至少需要證明：該合同客戶能夠“及時”享有履約行為帶來的好處，通常不受客戶主觀行為的影響，具有一定的“沉沒”屬性。如公司為客戶提供定制化開發(fā)或技術服務，無論何時中正履約，已完工的部分都能夠為客戶所用，客戶享受履約成果已成既定事實，即使變更供應商，也能夠在已履約部分的基礎上繼續(xù)推進后續(xù)工作。實務中適用難度較大，除財務專業(yè)判斷外，通常需要研發(fā)技術人員協(xié)作，以明確其客觀性和合理性。目前，軟件企業(yè)運行維護、咨詢和培訓等技術支持業(yè)務滿足并采用條件（1）的情況較為普遍，能夠被合同雙方及相關第三方認可。對條件（2）的符合情況判斷，“控制在建的商品”關鍵在于針對“控制”的界定，實務中普遍傾向于“有形實物”的控制，建筑施工行業(yè)應用較為廣泛，建材物資自交付施工后，構成建造物的一部分，實際被客戶所擁有。軟件企業(yè)因產(chǎn)品“無形”特征，適用條件2的業(yè)務情況較少，不易被市場認可和接受，目前少有的應用案例多集中在特殊環(huán)境下的定制開發(fā)或集成業(yè)務中，例如：針對保密單位的軟件定制開發(fā)業(yè)務，開發(fā)地點及環(huán)境均由客戶指定并控制，軟件開發(fā)過程中形成的原代碼、開發(fā)文檔、應用程序等原始資料均由客戶所有。對條件（3）的符合情況判斷，核心在于對“商品或服務不可替代”和“有收取履約部分款項權利”的研判。不可替代用途是對銷售方而言，即提供給客戶的商品或服務，客戶如果解約，公司無法將它提供給其他客戶，該交易通常有很強的定制性或保密性要求；有履約部分收款權是指有權收取已完成工作量對應的合同回報，包括已發(fā)生成本及合理利潤（非協(xié)議補償），是一種權益性保障，需要配合法務專業(yè)判斷。實務中，對于具有不可替代性的商品或服務，合同違約責任中如有類似“如因客戶原因導致合同終止的，公司有權就累計已完成的履約部分收取款項”的維權條款，那么企業(yè)就有合理的理由將該業(yè)務分類為按時段履行義務。

實際操作中，非標準化軟件業(yè)務是復雜多變且具有個性化特征的，可能出現(xiàn)不同企業(yè)同類業(yè)務，甚至同一企業(yè)同類業(yè)務，由于交易形式、約束條款和專業(yè)判斷等情況的不同，造成收入確認方法的不同，進一步加大收入規(guī)范管理難度。

2.2 業(yè)務收入確認趨嚴，業(yè)財操作難度加大

新收入準則執(zhí)行后，業(yè)務發(fā)票不再是確認收入的主要依據(jù)，特別是按履約進度確認收入的合同，收入確認通常與企業(yè)基于“產(chǎn)出法”或“投入法”確定的履約進度有關，而與開票、收款沒有直接關聯(lián)，這一改變對業(yè)財人員沖擊巨大，既要摒棄原有的觀念和習慣，更須注重新方法的選擇與應用，操作難度明顯提升。具體表現(xiàn)為：

（1）企業(yè)“內部認識統(tǒng)一”難，財務人員很難基于會計準則讓企業(yè)管理層和業(yè)務人員認識并接受“發(fā)票、收款”與收入確認之間沒有直接關系的現(xiàn)實，存在專業(yè)領域的限制。

（2）企業(yè)“選擇進度確認的方法”難，“產(chǎn)出法”和“投入法”誰更合適，需基于業(yè)務性質進行判斷，其對同類業(yè)務具有連續(xù)性，企業(yè)須謹慎決策。同時，兩種進度確認方法，都需要基礎的支持條件：對“產(chǎn)出法”而言，其進度確認依賴于交付客戶的價值體現(xiàn)，即需要得到客戶的支持與認可，多數(shù)軟件企業(yè)在市場競爭中尚不具備這類條件，只有產(chǎn)品市場占有率較高、規(guī)模較大的成熟企業(yè)，往往才有條件選擇“產(chǎn)出法”確認履約進度；而對于“投入法”而言，其進度確認依賴于自身的成本投入，需要企業(yè)能夠針對合同做出較為準確、合理的工時或成本預測。盡管“投入法”在執(zhí)行時更具可行性，但多數(shù)企業(yè)在工時或成本預測上較為隨意，準確度往往不高。

（3）企業(yè)“獲取外部協(xié)作配合”難，實務中，客戶通常是以發(fā)票作為其成本入賬依據(jù)，因此對于按履約進度確認收入的合同，企業(yè)確認的階段性履約進度可能是不同于客戶認定的成本進度的，這也加大了企業(yè)對外解釋、說明的難度。

2.3業(yè)務運行模式特殊，較難反映業(yè)務實質

軟件企業(yè)業(yè)務運行具有特殊性，多存在研發(fā)投入“前高后低”，產(chǎn)品銷售時收入與成本匹配難度大等問題，特別是在技術難度大，“卡脖子”問題嚴重的基礎軟件領域。對于標準化軟件產(chǎn)品而言，產(chǎn)品毛利率普遍較高，部分軟件產(chǎn)品甚至只有收人沒有成本，造成收入與成本不匹配的主要原因是：

（1）軟件產(chǎn)品的成本費用多集中在研究開發(fā)階段，產(chǎn)品形成知識產(chǎn)權并獲得市場認可后的成本投入相對較小。

（2）研發(fā)投入費用化和資本化邊界不清，由于研發(fā)項目資本化條件°較為“苛刻”，且實際操作中難以界定，部分企業(yè)無法有效認定研發(fā)項目是否滿足資本化條件，同時，受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策影響，部分企業(yè)為優(yōu)先享受政策帶來的稅收優(yōu)惠，往往會減少資本化金額，甚至全部進行費用化而非資本化，導致軟件產(chǎn)品出售時只有收入沒有成本。

（3）無形資產(chǎn)攤銷處理不當，對于形成無形資產(chǎn)的，從匹配關系來看，其攤銷額應計入產(chǎn)品成本，但實際操作時，受無形資產(chǎn)管理規(guī)范、資產(chǎn)用途和可操作性等因素影響，資產(chǎn)攤銷仍多是費用化而非成本化。從2024年科創(chuàng)板上市的兩家基礎軟件企業(yè)披露的數(shù)據(jù)來看，其產(chǎn)品毛利特征也側面證實了這個現(xiàn)象。兩家上市公司均以軟件產(chǎn)品銷售為主，產(chǎn)品毛利率超過80% ，部分會計期間甚至接近 100% ，見表1。

對于定制化軟件或集成服務業(yè)務而言，準入門檻相對較高，通常情況下，客戶通過定點信或研發(fā)意向書等形式與企業(yè)達成初步合作意向，軟件企業(yè)根據(jù)客戶需求進行定制化研發(fā)、生產(chǎn)等，待產(chǎn)品研發(fā)成功或技術滿足要求后，才可能與客戶形成銷售訂單并簽訂合同，但無論最終是否簽訂合同，企業(yè)投入的主要成本均發(fā)生在合同簽訂之前。基于此，即便合同條款滿足按時段履行義務的條件，實際操作時也較難實現(xiàn)，首先是收入成本不匹配，合同成本實際被低估，缺乏按產(chǎn)出法或投人法確定履約進度的真實基礎；其次則是從業(yè)務實質來看，合同簽訂前產(chǎn)品技術鋪墊已經(jīng)完成，合同履約周期普遍較短，特別是在會計周期未跨年的情況下，該類業(yè)務收入確認方法的選擇對企業(yè)而言已無實質影響，沒有堅持按時段確認履約進度的必要。

2.4內部管理不完善，準則落實不到位

新舊準則的過渡問題一直是理論界和實務界探討的熱點，也最能反映出準則更替的實質性影響，自新收入準則全面執(zhí)行以來，依然存在企業(yè)新舊準則混用的問題，特別是對于部分管理較為落后的非上市公司，新準則的遵循情況尚不及預期。實際上，對于企業(yè)而言執(zhí)行新準則并非簡單地改變計量方式，還涉及整個經(jīng)營模式和管理思維的重大變化，相比是否遵循準則，企業(yè)則更關心新準則執(zhí)行的“代價”問題。

一方面，企業(yè)會評估準則變更對在執(zhí)行合同已取得業(yè)績和預期的影響，根據(jù)新準則規(guī)定，首次執(zhí)行時應調整年初留存收益及相關項目金額的累計影響數(shù)，該要求對部分企業(yè)的影響不可謂不大，以軟件定制開發(fā)業(yè)務為例，按新準則要求，可能大部分合同均不滿足按進度確認收入的條件，一旦執(zhí)行新準則，企業(yè)需要對該類業(yè)務全部未完結合同進行調整，包括已取得和計劃取得的收入、利潤及應收債權等利益，既影響管理層已取得的成績，也打亂管理層經(jīng)營計劃；另一方面，企業(yè)會評估新準則執(zhí)行在人、財、物上的投入影響，包括管理層、市場、研發(fā)及財務等在制度修訂、思想轉變、管理工具更新等方面的綜合成本投入以及各種變化對企業(yè)正常經(jīng)營管理的實質影響。以前文所述的收人確認依據(jù)變化為例，開票確認收人是多年以來形成的固有慣例，發(fā)票與收入之間已經(jīng)形成潛在綁定關系，很難輕易被打破，而重塑新的收入確認依據(jù)離不開企業(yè)“自上而下，從內到外”的努力，需要較長時間的沉淀，期間對企業(yè)階段性經(jīng)營成果的影響是明顯的。

也正是基于代價的綜合考慮，企業(yè)有目的性的選擇往往會導致過渡期新舊準則混用問題突出，主要表現(xiàn)為： ① 執(zhí)行舊準則，并保持觀望； ② 未完結存量合同執(zhí)行舊準則，新合同執(zhí)行新準則； ③ 根據(jù)合同對企業(yè)的利弊情況選擇性執(zhí)行新舊準則。

2.5 外部監(jiān)督松緊不一，準則執(zhí)行彈性較大

站在公司治理的角度，外部監(jiān)督的強弱，既影響治理水平，也決定重大政策的選擇。不同企業(yè)受外部監(jiān)督的力度不盡相同，對軟件企業(yè)而言，最具代表性的外部監(jiān)督力量通常來源于兩方面，一是相關監(jiān)管機構，以證監(jiān)會、交易所和協(xié)會等為代表；二是第三方中介機構，主要以會計師事務所為代表，兩種監(jiān)督力量的地位和權力也決定了企業(yè)在收入準則執(zhí)行上的彈性大小。

外部監(jiān)督者往往關系到企業(yè)的相關利益，站在資本市場的角度，通過梳理萊斯信息、品茗科技等10余家近幾年IPO軟件企業(yè)案例后發(fā)現(xiàn)，與收人相關的問題系監(jiān)管部門關注的核心之一，而收入確認的合理性更是重中之重，從審核情況來看，證監(jiān)會更注重收入確認的謹慎性，對定制化軟件、數(shù)據(jù)技術服務和系統(tǒng)集成服務業(yè)務中按進度確認收入的情況進行了反復問詢，中科星圖等企業(yè)經(jīng)反復問詢后甚至變更了技術開發(fā)業(yè)務的收入確認方式，將按里程碑確認收人的方法修正為按時點一次性確認收入。由此可以判斷，為達到監(jiān)管要求，擬上市和已上市企業(yè)監(jiān)管強度更高，其收入準則執(zhí)行彈性較其他企業(yè)可能更小；而站在獨立第三方的角度，股東聘請的會計師事務所，雖然也能夠起到一定的外部監(jiān)督作用，但其在法定權力和獨立性等方面均弱于監(jiān)管機構，這也給企業(yè)選擇性執(zhí)行創(chuàng)造了機會，特別是對于合作緊密的事務所，合作時間越長、業(yè)務綁定越深，企業(yè)在鑒證業(yè)務中的話語權越高，基于企業(yè)管理意圖的選擇性越強，收入準則執(zhí)行的彈性可能就越大。

3基于業(yè)務規(guī)范的應對建議

從問題成因上看，解決軟件企業(yè)收入確認問題的關鍵是改善企業(yè)內、外部治理環(huán)境，對內要注重提高自身管理和技術水平，對外要協(xié)助營造良好的市場生態(tài)，基于此本文提出以下應對建議。

3.1提高內部治理水平，構建適合自身的業(yè)財體系

從問題導向來看，公司內部治理無法及時、有效匹配或滿足收人準則要求是矛盾的核心，而解決問題的關鍵則是從企業(yè)自身入手，探索一條既符合自身業(yè)務實際，又滿足政策要求的業(yè)財體系。具體而言，企業(yè)至少要做好以下工作：首先，要構建相應的內部制度，制度是公司合規(guī)運行的基礎，有效的制度體系可以幫助企業(yè)更好的應對或適應內、外部環(huán)境的變化，包括外部政策沖擊下，企業(yè)應該怎么做，解決思路和方向問題；其次，要細化管理，提高業(yè)財管理的精細度，不能用通用的分類業(yè)務去匹配原則性很強的準則制度，要立足企業(yè)自身，將行業(yè)、產(chǎn)品與服務、通用業(yè)務等分類標準綜合利用起來，通過多維度的分類規(guī)則將業(yè)務細分（例如，把定制化軟件業(yè)務細分為：“基礎軟件—定制開發(fā)—產(chǎn)品”“基礎軟件—定制開發(fā)—服務”“應用軟件—定制開發(fā)—產(chǎn)品”“應用軟件—定制開發(fā)一服務”等業(yè)務類別），并結合業(yè)務實質與準則細則，形成主體業(yè)務收入確認的標準或規(guī)范，降低收入確認的不確定性，解決執(zhí)行問題；再次，充分評估政策沖擊風險，從業(yè)務規(guī)劃、財務業(yè)績和管理工具等視角全面評估新準則實施帶來的實際影響，理清優(yōu)先級，制定應對方案，按照“從上到下、從內到外”的原則，做好解釋說明，解決后顧之憂；最后，注重執(zhí)行與應用，確保“制”行合一，健全的制度規(guī)范需要好的落實才能發(fā)揮作用，收入確認看似財務問題，實則是企業(yè)經(jīng)營過程和成果的綜合體現(xiàn)，貫穿企業(yè)產(chǎn)品全生命周期，任何一個環(huán)節(jié)管理失效或協(xié)助執(zhí)行不到位都可能阻礙業(yè)財工作推進，影響業(yè)務發(fā)展。

3.2加大人才培養(yǎng)力度，提升團隊綜合能力

內部治理的提升離不開人，業(yè)財一體化建設需要業(yè)務和財務人員的共同努力，新準則的實施也進一步印證，業(yè)財?shù)囊?guī)范不僅是財務的事，更關系到業(yè)務團隊，特別是對于軟件企業(yè)這類技術創(chuàng)新型公司，其管理層（治理層，下同）、研發(fā)人員和銷售團隊的角色尤為重要。管理層的重要性在于，財務戰(zhàn)略服務于公司戰(zhàn)略，而公司戰(zhàn)略的核心是管理層，收入準則的變化對公司影響重大，如果缺乏管理層的理解和支持，新準則的執(zhí)行很難順利實現(xiàn)；研發(fā)人員的重要性在于，他們是產(chǎn)品或服務的提供者，主導業(yè)務實質，需要知曉、理解財務遵循的依據(jù)，明白如何實現(xiàn)價值；銷售團隊的重要性在于，他們是產(chǎn)品或服務的推廣者，主導合同的商談與簽訂，關系到如何為企業(yè)降低風險，爭取利益。與此同時，財務團隊作為準則應用的實施者，應進一步提升自身專業(yè)能力，熟悉企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)和銷售過程，加深對產(chǎn)品的認識，知曉和掌握復雜交易模式下各類業(yè)務的處理方式，以主導者身份幫助和引導公司更好的應對政策變化。

基于此，從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和管理需要上看，加大人才培養(yǎng)力度是新準則實施的有力保障，有助于財務人員認識、熟悉和掌握公司業(yè)務，提高職業(yè)判斷能力，有利于業(yè)務團隊從戰(zhàn)略層、業(yè)務前后端支撐財務，提升業(yè)務鏈人員綜合水平。

3.3增強內外協(xié)作信任度，營造良好的市場氛圍

從性質上看，不同的外部監(jiān)督者由于屬性和角色不同，其發(fā)揮作用也不盡相同，監(jiān)督力度“松緊不一”本無可厚非，但需注意矯枉過正。對于監(jiān)管機構而言，出于對公眾利益、歷史經(jīng)驗教訓的綜合考慮，其監(jiān)管力度大，準則應用彈性小實屬正常，但不能因為過渡謹慎而搞“一刀切”，忽視業(yè)務實質和市場需求，阻礙企業(yè)正常發(fā)展；對于中介機構而言，受重要性、局限性的綜合影響，其監(jiān)督力度小，準則彈性較大也屬合理，但不能因為業(yè)務合作等因素喪失獨立性，鮮于發(fā)揮中介機構的專業(yè)作用。當然良好的市場生態(tài)離不開三方的共同努力，首先是企業(yè)自身，“打鐵還需自身硬”，良好的內部治理機制才能造就“真金不怕火煉”

的本事；其次是監(jiān)管機構，從嚴管理的同時，應注重引導和嘗試換位思考，對于重點產(chǎn)業(yè)應給予一定支持，特別是關鍵核心技術產(chǎn)業(yè)，政策應是一把鋒利的“雙刃劍”，既要淘汰掉華而不實的“投機者”，更需甄選出有硬實力的“獨角獸”，不能給“靈魂”產(chǎn)業(yè)戴上“枷鎖”；最后是中介機構，涉企業(yè)務范圍最廣，要注重獨立性，堅持準則導向，堅守紅線原則，利用自身專業(yè)優(yōu)勢為企業(yè)把好風險關。

4結語

軟件領域是我國“缺芯少魂”問題攻堅的關鍵，隨著技術的不斷進步，業(yè)務規(guī)模不斷增加，相關產(chǎn)業(yè)已經(jīng)開始逐步從追求“量”到追求“質”的轉變，特別是在“卡脖子”問題嚴重的基礎軟件領域，發(fā)展核心技術已刻不容緩。收入作為企業(yè)經(jīng)營成效的重要體現(xiàn)，是衡量產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心指標，其相關制度應用的重要性不言而喻，盡管在實際執(zhí)行時可能受到業(yè)務交易形式、運行模式、可操作性、主觀意圖和外部監(jiān)管因素的限制，一定程度影響準則在“規(guī)則導向”和“原則導向”上的平衡，但只要企業(yè)把好“制度-人才-生態(tài)”治理環(huán)境的建設關，對軟件企業(yè)而言，新收入準則實施的利是遠大于弊的，且能夠更加真實、準確的反應軟件業(yè)務交易的實質和問題。

參考文獻

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收稿日期：2024-11-27

作者簡介：

石銳，男，1990年生，博士研究生在讀，高級會計師、注冊會計師，主要研究方向：政策與企業(yè)行為管理。

杜華瑤，女，1990 年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：預算管理。